Учет операций с драгоценными металлами

СОДЕРЖАНИЕ

1. Порядок осуществления кредитными организациями операций с драгоценными металлами
2. Виды операций с драгоценными металлами
3. Синтетический учет операций с драгоценными металлами
4. Особенности аналитического учета драгоценных металлов: виды ценностей, виды измерений, единицы количественного и стоимостного учета
5. Переоценка счетов по учету драгоценных металлов
Выдержка из оборотной ведомости по счетам кредитной организации на условную дату.
Бухгалтерский баланс
Список использованных источников

Учет операций с драгоценными металлами

2) сделка tom, spot:
Д-т сч. 961 (драгметалл),
К-т сч. 930 (810, инвалюта).
Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:
Д-т — К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл),
Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела "Г" "Срочные сделки".
Отражение сделки продажи драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:
Д-т сч. 474 08 (810, инвалюта) — требования по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс,
К-т сч. 474 07 (драгметалл) — обязательства по поставке драгметаллов.
Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:
при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 474 07 (драгметалл),
К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);
при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 614 08 (810),
К-т сч. 474 07 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).
3. Синтетический учет операций с драгоценными металлами
Счет № 203 “Драгоценные металлы” (1)
На счете № 203 учитываются операции с драгоценными металлами в физической форме. Счета № 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315-20320 - активные, счета № 20309, 20310, 20313, 20314, 20321 - пассивные.
Операции с драгоценными металлами в физической форме вправе совершать кредитные организации, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление операций с ними.
Кредитные организации совершают операции с драгоценными металлами и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России.
Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.
Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и др.) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).
Счета № 20302 “Золото”
№ 20303 “Другие драгоценные металлы (кроме золота)”
Назначение счетов: учет драгоценных металлов, находящихся в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации.
По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при размещении на корреспондентские, депозитные счета, счета клиентов - не кредитных организаций; при погашении займов, выданных в драгоценных металлах, в корреспонденции с этими счетами, а также суммы положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от переоценки драгоценных металлов.
По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных счетов, счетов клиентов - не кредитных организаций и при выдаче займов в драгоценных металлах в физической форме в корреспонденции с этими счетами, а также суммы отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от переоценки драгоценных металлов.
В аналитическом учете ведутся также отдельные лицевые счета по хранилищам, в которых находятся слитки драгоценных металлов.
Счет № 20305 “Драгоценные металлы в пути” (1)
На счете № 20305 учитываются драгоценные металлы в пути. Учет операций ведется аналогично учету денежных средств в пути (счет № 20209).
Счет № 20308 “Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях”
Назначение счета: учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях.
Операции по учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях совершаются на основании специальных нормативных актов Банка России.
Счета № 20309 “Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах”
№ 20310 “Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах”
№ 20311 “Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)”
№ 20312 “Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам (кроме банков-нерезидентов)”
№ 20313 “Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах”
№ 20314 “Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах”
№ 20315 “Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях”
№ 20316 “Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах”
№ 20317 “Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами”
№ 20318 “Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам”
№ 20319 “Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами”
№ 20320 “Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам”
№ 20321 “Резервы на возможные потери по операциям с драгоценными металлами”
Назначение счетов: учет операций по счетам № 20309-20321 осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России.
Счет № 204 “Природные драгоценные камни” (1)
Счет предназначен для учета наличия и движения природных драгоценных камней, принадлежащих кредитной организации.
Порядок совершения и виды операций с природными драгоценными камнями, а также порядок ведения бухгалтерского учета этих операций устанавливаются Банком России.
Операции с природными драгоценными камнями вправе совершать кредитные организации, имеющие Генеральную лицензию Банка России на совершение банковских операций и дополнение к лицензии - Разрешение на осуществление операций с драгоценными металлами и камнями.
Операции и сделки с природными драгоценными камнями с нерезидентами кредитные организации совершают только в случаях, разрешенных законодательством Российской Федерации.
Совершаемые кредитной организацией операции с природными драгоценными камнями отражаются в ежедневном бухгалтерском балансе на балансовых и внебалансовых счетах в рублях по цене приобретения, при этом природные драгоценные камни учитываются по отдельным лицевым счетам тех же внебалансовых счетов, на которых учитываются драгоценные металлы.
Счета активные.
Счет № 20401 “Природные драгоценные камни”(1)
Назначение счета: счет предназначен для учета запасов природных драгоценных камней, которыми владеет кредитная организация. Счет не может использоваться для учета природных драгоценных камней, которые находятся в хранилищах по договорам хранения третьих лиц, а также ювелирных изделий из природных драгоценных камней.
По дебету счета отражаются наличие, покупка природных драгоценных камней в соответствии с заключенными сделками купли-продажи, а также природных драгоценных камней, переданных на хранение в другие кредитные организации, в корреспонденции со счетами по расчетам с поставщиками, корреспондентским счетом, счетом кассы - при оплате приобретенных природных драгоценных камней за наличные средства, а также со счетами по пересылке природных драгоценных камней.
По кредиту счета отражается стоимость природных драгоценных камней, передаваемых на реализацию согласно заключенным договорам и отосланных в другие хранилища, в корреспонденции со счетами по учету природных драгоценных камней, переданных для реализации и отосланных в другие хранилища.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по учету природных драгоценных камней по видам, а также находящихся в собственных хранилищах и переданных на хранение в другие кредитные организации.
Счет № 20402 “Природные драгоценные камни, переданные для реализации”
Назначение счета: счет предназначен для учета природных драгоценных камней, передаваемых для реализации в соответствии с заключенными договорами или на поставку в качестве давальческого сырья по конкретным заказам.
По дебету счета отражается балансовая стоимость природных драгоценных камней, предназначенных для реализации согласно договорам, в корреспонденции со счетом по учету природных драгоценных камней, принадлежащих кредитной организации.
По кредиту счета отражается стоимость реализованных природных драгоценных камней после получения подтверждающих документов о зачислении платежа за проданные природные драгоценные камни в корреспонденции со счетом по расчетам с покупателями.
Счет № 20403 “Природные драгоценные камни в пути” (1)
На счете № 20403 учитываются природные драгоценные камни в пути. Учет операций ведется аналогично учету денежных средств в пути (счет № 20209).
4. Особенности аналитического учета драгоценных металлов: виды ценностей, виды измерений, единицы количественного и стоимостного учета
Аналитический учет драгоценных металлов подразумевает регистрацию по видам драгоценных металлов в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой (лигатурной) массы).
При отражении операций с драгоценными металлами в аналитическом учете только в количественных измерителях порядок учета счетов открытой позиции по операциям с драгоценными металлами должен соответствовать правилам ведения аналитического учета конверсионных счетов в иностранных валютах, установленным ЦБ РФ.
Аналитический учет по счетам ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому учреждению банка, организации или физическому лицу, которому отосланы (выданы под отчет) драгоценные металлы.
Аналитический учет операций с монетами и памятными медалями из драгоценных металлов ведется в рублях и штуках. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам монет.
5. Переоценка счетов по учету драгоценных металлов
Банки РФ производят переоценку счетов учета драгоценных металлов по мере установления текущих учетных цен.
Монеты и памятные медали из драгоценных металлов отражаются в балансе банка по цене приобретения и переоценке в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы не подлежат.
Учет нереализованной разницы между балансовой стоимостью драгоценных металлов и учетными ценами, образовавшейся в результате изменения этих цен, ведется на активно-пассивном балансовом счете 014 "Переоценка драгоценных металлов". На балансовом счете 014 открыт один лицевой счет и по нему может быть только один остаток (либо дебетовый, либо кредитовый).
По состоянию на конец последнего рабочего дня каждого квартала остаток активно-пассивного балансового счета 014 "Переоценка драгоценных металлов" переносится соответственно на балансовые счета 960 "Операционные и разные доходы" или 970 "Операционные и разные расходы".
Внебалансовые счета учета драгоценных металлов подлежат переоценке в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы. Положительный результат от переоценки проводится как приход по соответствующему внебалансовому счету, отрицательный результат как расход.
Выдержка из оборотной ведомости по счетам кредитной организации на условную дату.
Бухгалтерский баланс
Наименование статьи
Данные на отчетную дату
АКТИВЫ
Денежные средства
1 000 000
Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации
10 000 000
Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов
50 000 000
Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах
25 000 000
Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ
40 000 000
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России
5 000 000
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России
8 000 000
Чистая ссудная задолженность
650 000 000
Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения
370 650 000
Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы
71 450 000
Всего активов
1 231 100 000
ПАССИВЫ