Тема - 8:

Введение
1.Экономические основы кредитных операций
1.1.Коммерческий банк: понятие, сущность, операции
1.2.Кредитные операции банков
1.3.Принципы организации учетно-операционной работы
2.Бухгалтерский учет кредитных операций
2.1.Учет кредитных операций
2.2.Внебалансовый учет открытой кредитной линии
Заключение
Список литературы

Тема - 8:

010 Уставный фонд
011 Резервный фонд
012  Специальные фонды11.
Коды внебалансовых  счетов состоят из четырех знаков, причем
первые два из них - 99. Операции, проведенные за день, обобщаются в ежедневной отчетности, которая включает баланс и отчет по внебалансовым счетам.
Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. Баланс представляет собой основную форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовую деятельность банка и используется для ее анализа и контроля. В нем отражается состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции.
Баланс банка, в отличие от балансов предприятий производственной сферы, построен по принципу одностороннейгруппировки счетов. В одном его разделе могут быть активные, пассивные и активно-пассивные счета. Баланс составляется ежедневно.
На 1 число следующего за месяцем отчета бухгалтерский баланс и другие отчетные формы представляются в Главное управление Центрального Банка РФ. Оперативное составление отчетности требует четкой организации бухгалтерского учета в банке.
Большинство операций банков (расчетные, кассовые, ссудные и др.) отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Формы документов унифицированы и изготавливаются типографским способом в виде стандартных бланков или печатаются на ЭВМ. Каждый стандартный документ содержит основные реквизиты: название документа, номер формы, номер документа и дата его выписки, наименование и местонахождение предприятия-плательщика и получателя средств, номера счетов в банке, назначение платежа (содержание операции), сумму операции, коды для обработки информации клиента, его подписи и печать, подписи работников банка, проверивших документ.
Все документы должны быть правильно и четко оформлены. Исправления в банковских денежно-расчетных документах не допускаются.
По месту формирования документы подразделяются на банковские, составляемые банком, и клиентские, поступающие от предприятий и организаций, а также граждан. Примером банковских документов являются кассовые (приходные и расходные), мемориальные ордера, распоряжения о выдаче кредита на оплату расчетных документов, авансовые отчеты подотчетных лиц. К клиентским документам относятся платежные требования, поручения, чеки, срочные обязательства по ссудам и др12.
Денежно-расчетные документы по характеру банковских операций подразделяются на кассовые, мемориальные и внебалансовые.
Кассовыми документами оформляются операции по приему и выдаче наличных денег. К приходным кассовым документам относятся: объявления клиентов на взнос денег в кассу банка, приходные кассовые ордера, квитанции приема денег. К расходным кассовым документам относятся чеки на получение денег и расходные кассовые ордера. Чековые книжки (именные и на предъявителя) выдаются клиентам банка по их заявлениям. Расходными кассовыми ордерами оформляется выдача вкладов. Приходные и расходные кассовые ордера применяются и при совершении внутрибанковских операций, например: возврат подотчетных сумм; выплата авансов и заработной платы работникам банка.
Мемориальные документы используются для безналичных перечислений по счетам. К ним относятся представляемые банку клиентами платежные требования, поручения, расчетные чеки и др. документы, а также мемориальные ордера для оформления операций при частичной оплате платежных поручений, частичном погашении ссуд и т. п.
К внебалансовым документам относятся приходные и расходные внебалансовые ордера. Этими документами оформляются прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в кассе и в бухгалтерии.
Все кассовые и мемориальные документы, служащие основанием для совершения банковских операций, должны иметь подписи должностных лиц банка, оформивших и проверивших их. Подписавшиеся лица несут ответственность за законность операции и правильное оформление документа. Некоторые операции подвергаются дополнительному контролю и поэтому подписываются, после ответственных исполнителей, старшими по должности работниками банка. Например, главный бухгалтер подписывает все документы по операциям, произведенным по счетам клиентов без их поручений или требований и распоряжений кредитного отдела, документы по внутрибанковским операциям, по операциям с драгоценными металлами и иностранной валютой.
Банки обязаны обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов. Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения документов возлагается на руководителя и главного бухгалтера банка, которые инструктируют сотрудников, распределяют и закрепляют за ними места для хранения документов в шкафах и других хранилищах. Бухгалтерские документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетовых или кредитовых балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов. Документы за истекший день должны быть оформлены не позднее, чем на следующий день. Количество и общая сумма документов заверяется на обложке подписями формировавшего работника, главного бухгалтера или его заместителя, а по кассовым документам -также старшего кассира.
Изъятие документов по вкладам допускается лишь по требованию судебных или следственных органов в связи с уголовными делами.
При изъятии подлинного документа составляется в двух экземплярах акт или протокол изъятия за подписями главного бухгалтера банка или его заместителя. В акте или протоколе должно быть точно указано, по чьему требованию документ изымается. Второй экземпляр акта или протокола вручается указанному представителю.
На место изъятого подлинного документа помещается заверенная главным бухгалтером копия документа, первый экземпляр акта или протокола и требование на изъятие документа с распиской лица, получившего подлинный документ. Об изъятии главный бухгалтер делает за своей подписью надпись на обложке папки с документами.
3. Общая характеристика системы расчетов и платежей и их отражение в учете
Система расчетов и платежей состоит из совокупности инструментов, обеспечивающих безналичное обращение денег. Это механизм перемещения безналичных денежных сумм между хозяйствующими субъектами с целью выполнения обязательств по платежам, которые возникают между ними. Важную роль в этом механизме играют банки, обеспечивающие проведение платежей. Платеж может определяться как процесс выполнения должником своего обязательства, а расчет -как завершающая стадия этого процесса. Платежи и расчеты могут производиться как в наличном, так и безналичном виде. Как правило, платежи и расчеты, в сумме превышающие установленную предельную величину, должны производиться в безналичном виде.
Денежные средства предприятий, учреждений и других субъектов, участвующих в хозяйственной деятельности, подлежат обязательному хранению в банках на расчетных счетах, за исключением небольших сумм в кассе, размер которых лимитируется. Расчетные счета открываются юридическим лицам, текущие - их структурным подразделениям13.
Счетам присваиваются коды в соответствии с планом счетов. Код синтетического счета отражает организационно-правовую форму предприятия. Например, акционерные общества и товарищества с ограниченной ответственностью имеют код счета - 467, индивидуальные частные предприятия - 644, общественные организации - 700 и т. д. На каждое предприятие в разрезе синтетического счета открывается лицевой счет. При открытии клиентам счетов в иностранной валюте им присваивается код 070 независимо от организационно-правовой формы предприятия.
Счета клиентов банка - пассивные. Сальдо по кредиту показывает остаток средств на счете клиента, оборот по кредиту - поступление денежных средств, оборот по дебету - расходование денежных средств со счета предприятия.
Банки выступают в качестве посредников при совершении платежей.
Для открытия расчетных счетов в банках необходимы следующие документы14:
Заявление от клиента;
Копия Устава Учредительного договора;
Свидетельство о регистрации или документ, его заменяющий (заверенные нотариально или Регистрационной палатой);
Две карточки с образцами подписей и оттиском печати;
Справки из Государственной налоговой инспекции и Пенсионного фонда;
Коды ОКПО;
Приказы (протоколы) о назначении (избрании) должностных лиц, имеющих право подписи финансовых документов.
В настоящее время существует несколько видов платежных перечислений, которые можно классифицировать с точки зрения бухгалтерии на 2 группы: дебетовые и кредитовые перечисления. При дебетовом перечислении платежный документ идет от получателя платежа к плательщику (например, чек); при кредитовом перечислении -от плательщика к получателю средств (например, платежное поручение). Перечисление безналичных денег осуществляется посредством бухгалтерской проводки по счетам банков.
Коммерческие банки используют три основных метода осуществления межбанковских перечислений15.
- Дебетование или кредитование корреспондентских счетов в Расчетно-кассовых центрах Центрального Банка.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
Кт 161 «Корреспондентский счет КБ».
Дт счетов клиентов банка (467 «Расчетные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью», 644 «Индивидуальные и частные предприятия» и т. д.).
В случае поступления денежных средств на счета клиентов используется обратная проводка.
- Дебетование или кредитование корреспондентских счетов, которыми банки обмениваются между собой.
Такие операции по перечислению средств по поручению клиента в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:
Дт счет клиента Кт 169 «Счета банков-корреспондентов».
- Клиринговые расчеты - зачет платежных обязательств и требований банков - участников клиринга и выявление сальдо задолженностей (чистых дебетовых позиций или чистых кредитовых позиций), которые урегулируются путем безналичных перечислений по чистым дебетовым позициям следующей записью:
Дт счет
1. «Корреспондентский счет КБ» - участника клиринга. Кт счет
2. «Корреспондентские счета центров взаимных банковских расчетов». Обратная проводка урегулирует чистые кредитовые позиции.
В результате этих проводок расчеты между участниками клиринга будут завершены16.
4. Учет кредитных операций
Кредитные операции занимают ключевое место среди активных операций коммерческих банков. У большинства банков ссудные счета составляют не менее половины их совокупных активов и обеспечивают около 70% от полученных ими доходов. К кредитным операциям относятся:
- ссудные операции,
- операции кредитного характера,
- услуги кредитного характера17.
Субъектом кредитной сделки является банк и его клиенты. Банк выступает в качестве кредитора, то есть он является юридическим лицом, предоставляющим или берет на себя обязательство предоставить в будущем определенную сумму денежных средств в распоряжение заемщика на определенный срок. Заемщиками выступают клиенты и партнеры банка, получающих средства в займе (в пользование) и обязуются вернуть их в определенный срок. К ним относятся субъекты предпринимательской деятельности, органы государственного управления, населения, банки.
Действующее банковское законодательство предоставляет клиенту право выбора банка для реализации потребности в кредитных операциях, то есть клиент имеет право открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках. Это создает условия для развития межбанковской конкуренции и предоставляет клиенту возможность выбирать банк, который предлагает наиболее оптимальные условия кредитования.
Кредитная политика каждого отдельного банка позволяет выяснить подходы конкретного коммерческого банка по организации и регулирования кредитного процесса. Под организацией кредитного процесса понимают технику и технологию кредитования.
В составе подразделений банка, уполномоченных осуществлять кредитные операции, видное место занимают учетно-операционный отдел и главная бухгалтерия. Их функция заключается в накоплении, обработке, обобщении и хранении информации о проведенных банком операций, в том числе кредитных. Качество синтетического и аналитического учета ссудных операций во многом обусловлена возможностью своевременного получения информации о распределении кредитных вложений по секторам экономики, видам займов и их обеспечением в отношении отдельных заемщиков, о движении и погашения кредитов и др.
Полнота и своевременность получения информации о кредитных вложениях определяют качество постановления кредитных решений и влияют на качество управления кредитным портфелем. Четко налаженное документальное оформление операций по выдаче и погашении займов позволяет ввести четкий контроль за выполнением кредитных операций па всех стадиях кредитного процесса.
На строительство учета ссудных операций существенно влияют такие элементы кредитного процесса, как классификация займов, формы и методы кредитования, методы хеджирования кредитного риска. Методы кредитования определяют ряд технических элементов кредитного процесса, а именно:
- форму ссудного счета,
- порядок регулирования кредитной задолженности,
- способы контроля за целевым использованием заемных средств и своевременным их возвратом.
Таким образом, метод кредитования определяет способ выдачи и погашения кредита.
В условиях советской хозяйственной практики организация кредитного процесса в банках жестко регулировалась со стороны органов государственного управления. По отраслям экономики централизованно определялось соотношение собственных и привлеченных средств. Таким образом, в плановом порядке регламентировалась степень участия кредита в формировании оборотных средств, что приводило к автоматизма в кредитовании. Задача банков заключалось в четком выполнении нормативных и инструктивных документов.
Переход к рыночной экономике характеризует отсутствие жесткого диктата со стороны государства по организации кредитного процесса в коммерческих банках. Банки имеют право самостоятельно выбирать методы кредитования, исходя, прежде всего, с классности и рейтинга заемщика. Они должны также самостоятельно разрабатывать пакет документов, используемых для принятия кредитного решения, оформление выдачи займа и контроля за ее движением. При этом должны быть четко определены форма и содержание документа, требования к его заполнения и ведения документации в целом. Хорошо организованная система с четким ведением регистрации документов и операций в бухгалтерии является определяющим условием управления кредитными операциями.
Субъекты предпринимательской деятельности в условиях формирования рыночных отношений сами определяют соотношение собственного капитала и привлеченных источников, руководствуясь при этом принципом экономической целесообразности. В составе привлеченных источников наряду с банковским кредитом широко используется коммерческий кредит.
При такой организации оборотных средств происходит переход от кредитования объекта к кредитованию субъекта под общий разрыв платежного оборота с целью его поддержки. При выдаче ссуд коммерческие банки пользуются методами кредитования, адекватные рыночной экономике и широко применяются в зарубежной банковской практике.
В зарубежной банковской практике можно выделить два основных метода кредитования:
- Суть первого метода заключается в том, что вопрос о предоставлении ссуды решается каждый раз в индивидуальном порядке. Заем предоставляется на определенный срок в несколько недель, месяцев или лет и связана с потребностями заемщика в денежных средствах для финансирования целевой потребности. В общем объеме банковских кредитов доля таких займов субъектам предпринимательской деятельности превышает 50%.
- Второй метод кредитования заключается в предоставлении банком заемщику ссуды в пределах заранее определенного лимита кредитования на определенный период времени на покрытие его потребности в краткосрочных фондах финансирования. Такой метод кредитования называется кредитной линией. Для банка открыть кредитную линию для заемщика означает взять на себя определенное забалансовых обязательства о предоставлении денежных средств. В банковской практике различают два вида кредитных линий: восстановительную (револьверную) и невозобновляемые.
В случае открытия невозобновляемой кредитной линии лимит кредитования вводится в виде лимита выдачи, то есть банк берет на себя обязательство предоставить ссуду в определенном размере. После предоставления банком кредита в установленном размере и его погашения заемщиком отношения между банком и заемщиком прекращаются.
При открытии возобновляемой (револьверной) кредитной линии лимит кредитования определяется в виде лимита задолженности по займу. Это позволяет предприятию-заемщику получить ссуду в пределах установленного лимита, погасить всю ее сумму (или часть суммы) и автоматически получить повторно кредит в пределах срока действия кредитной линии. Возобновляемая кредитная линия является более гибкой формой кредитования и нередко предоставляется без специального обеспечения. Кредитная линия может быть как краткосрочным с периодом действия, что, как правило, не превышает 180 дней, так и долгосрочной со сроком действия 3-5 лет. За открытие кредитной линии банк получает комиссию.
В зависимости от характера обязательств банка различают подтвержденную и обязательную кредитные линии. Подтвержденная кредитная линия предусматривает договоренность о намерении банка кредитовать. Она не является официальным обязательством банка. Банк обязуется предоставить заем согласно заявке клиента только в неотложном случае, потому клиент мало заинтересован в такой кредитной линии и использует ее только в качестве гарантии по займу, которую предоставляет другой кредитор. Процентная ставка по такой кредитной линией может заранее не определяться. Такие обязательства не учитываются даже за балансом.
Обязательная кредитная линия представляет собой контрактное обязательство, по которому банк обязуется в письменной форме кредитовать клиента по его просьбе в соответствии со сроками и условиями, которые предусмотрены кредитным соглашением.
Следовательно, банк может отказать в кредитовании лишь в случае, если обнаружит реальное ухудшение финансового состояния клиента или нарушения им условий кредитного соглашения. Такое обязательство банка подлежит учету за балансом на забалансовом счете. При открытии такой кредитной линии банк получает комиссию или от суммы обязательства, или от его части, которая не использована заемщиком.
В современных условиях коммерческие банки преимущественно используют метод индивидуального подхода к клиенту при выдаче каждого отдельного займа, а метод открытия кредитной линии практикуют в отношениях с заемщиками, которые имеют высокий кредитный рейтинг.
Метод кредитования, который включает организационные и технические условия кредитования, обусловливает форму ссудного счета. Форма ссудного счета определяет режим функционирования счета, то есть порядок документального оформления операций по выдаче и погашении кредита и их отражения в учетных регистрах. Для проведения операций по кредитованию банк может открыть заемщикам следующие ссудные счета:
- простой (отдельный) ссудный счет,
- специальный ссудный счет,
- текущий счет с правом на овердрафт18.
Простой ссудный счет используется в банковской практике для отражения кредитных операций как при выдаче разовой ссуды на целевую потребность, так и при предоставлении займов в пределах кредитной линии. Каждая ссуда может быть выдана только при наличии документа, содержащий разрешение на ее выдачу. Погашение займа осуществляется с текущего счета заемщика за его собственный счет. Клиенту может быть открыто несколько простых ссудных счетов. Это зависит от числа видов кредитов, которые он получает в банке.
Специальный ссудный счет применяется, когда заемщик испытывает постоянную или сезонную потребность в заимствовании средств. Счет открывается на весь период кредитования на основании разрешительного документа, но для выполнения операции по выдаче займа специальный документ не нужен.