Налогообложение организаций финансового сектора

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………………..3
Глава 1 Основные налоговые правонарушения, допускаемые организациями финансового сектора финансового сектора экономики и ответственность за их совершение………………………………………………………………………………..5
1.1 Понятия, виды и признаки нарушения налогового законодательства…………….5
1.2 Классификационный состав налоговых правонарушений…………………………9
1.3 Виды налоговых правонарушений, совершаемых организациями финансового сектора и их ответственность…………………………………………………………..12
Глава 2 Практическая ситуация………………………………………………………...26
Заключение……………………………………………………………………………….28
Список используемых источников……………………………………………………..29
Приложение 1 Санкции по налоговым правонарушениям, предъявляемые организациям финансового сектора……………………………………………………30

Налогообложение организаций финансового сектора

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.
Первым классификационным признаком грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения является систематичность: несвоевременность или неправильность отражения на бухгалтерских счетах финансово-хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА, должны носить повторяющийся характер т.е. совершение деяния два или более раза в течении налогового периода. Налоговый период определяется в соответствии со статьей 55 НК РФ и конкретизируется в части 2 НК РФ.
Вторым классификационным признаком грубого нарушения доходов, расходов и объектов налогообложения является занижение налоговой базы, образовавшихся в результате неправомерных действий (бездействий) налогоплательщиком.
Объективная сторона деяния, предусмотренного пунктом 1 статьи 120 НК РФ, образуется в течение одного налогового периода.
Субъектом рассматриваемого правонарушения – организации, обязанные вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения, в частности,
организации финансового сектора ведут учет доходов и расходов, связанных с куплей-продажей ценных бумаг, валюты, оказание страховых услуг и т.д.
Субъективная сторона – выражается в совершении грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения по неосторожности или умыслу.
Санкции за свершение деяний предусмотрено статьей 120 НК РФ и составляет минимально 15000 руб.
3) Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику. Объектом данного правонарушения являются отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля, а также отношения, складывающиеся относительно взимания налогов и сборов. Налоговые правонарушения, выразившиеся в нарушении банком порядка открытия счета налогоплательщику без предъявления им свидетельства о постановке на налоговый учет, а также в открытии счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операции по счетам этого лица, посягают на процессуальные фискальные права государства, поскольку создают препятствия в контрольной деятельности налоговых органов. Налоговое правонарушение, выразившиеся в несообщении банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета налогоплательщика, способствует деятельности и, таким образом, нарушает суверенное право государства на получение законно установленных налогов и сборов.
Объективную сторону правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 132 НК РФ, характеризуют действия банка по неправомерному открытию счета налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту в двух случаях: без предъявления организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации или индивидуального предпринимателя. Объективную сторону состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 НК РФ, образуют бездействия банка после открытия или закрытия счета организации или индивидуального предпринимателя в виде несообщения налоговому органу сведений об этих обстоятельствах.
Согласно положениям статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решений о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам в банке означает обязанность банка прекратить все расходные операции по данному счету. Однако расходные операции не превращаются по платежам, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Статья 86 НК РФ возлагает на банки обязанность открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом следует учитывать, что предъявление свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом следует учитывать, что предъявление свидетельства о постановке на учет является обязательным условием заключения договора банковского счета, поэтому открытие банком счета без предъявления такого свидетельства будет образовывать состав налогового правонарушения всякий раз, даже если налогоплательщик имеет открытые ранее счета в данном банке. В течение пяти дней после открытия или закрытия счета названным субъектом банк обязан сообщить о проделанных операций в налоговый орган по месту учета новых клиентов.
Предметом рассматриваемого правонарушения является счет, соответствующих требованиям части 2 статьи 11 НК РФ, т.е. расчетный (текущий) и иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организации или индивидуального предпринимателя. Следовательно, при классификации совершенного банком деяния, нарушающего порядок открытия счета налогоплательщику, необходимо установить правовой статус клиента в целях выяснения, является ли он организацией или индивидуальным предпринимателем, обязанными состоять на учете в налоговом органе и иметь подтверждающее свидетельство.
Субъектом рассматриваемых правонарушений может быть банк или другая кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ России.
Субъективная сторона налогового правонарушения, выражающегося в виде открытия банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет, а также правонарушения в виде открытия счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, характеризуется виной в форме умысла. Субъективная сторона противоправных деяний, выразившихся в несообщении банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации или индивидуального предпринимателя, также характеризуется виной в форме умысла, но в некоторых случаях – неосторожностью. Так, по неосторожности банк может сообщить сведения об открытии счета относительно другого клиента или сообщить правильные сведения, но в иной налоговый орган.
Санкция носит штрафной характер, является абсолютно определенной и зависит от пункта статьи 132 НК РФ, по которому квалифицированно противоправное деяние банка.
4) Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора. Объектом правонарушения, предусмотренного статьей 133 НК РФ, являются материальные фискальные права государства. Нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора препятствует своевременному формированию доходной части соответствующего бюджета или внебюджетного фонда.
Объективная сторона характеризуется бездействием банка в виде неправомерного нарушения срока, установленного НК РФ для исполнения платежного поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налогов или сборов в бюджет или государственный внебюджетный фонд.
Обязанность банка по своевременному обслуживанию платежных поручений своих клиентов ст. 863 ГК РФ, на основании которой при расчетах платежными поручениями банк обязуется за счет средств, находящихся на счете плательщика, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним. Следовательно, одним из критериев надлежащего выполнения банком условий
договора банковского счета является соблюдение банком требований о расходах, отведенных нормативными правовыми актами на перечисление средств со счета клиентов на счет получателя платежа.
Согласно положениям НК РФ поручение на перечисление налога (сбора) должно быть исполнено банком бесплатно в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). Как известно, налогоплательщик может выполнить налоговую обязанность досрочно. Однако в любом случае, если клиентом предъявлено платежное поручение на перечисление налогового платежа, банк его исполнить в соответствии со статьей 60 НК РФ.
Состав правонарушения, предусмотренного ст. 133 НК РФ, является материальным, поскольку ответственность банк зависит от возникновения негативных последствий в виде неполучения бюджетом или внебюджетным фондом в предполагаемый срок причитающихся сумм налогов (сборов).
Субъектом данного состава правонарушения выступает коммерческий банк или иная кредитная организация, являются таковой на основании лицензии ЦБ России.
Субъективная сторона противоправного деяния банка в виде неисполнения поручения о перечислении налога или сбора характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.
Санкции за рассматриваемое противоправное деяние установлены в виде пени, что соответствует характеру длящихся правонарушений, посягающих на неправомерное удержание чужих денежных средств.
Пени, взыскиваемые с банков, по своей сущности отличаются от пеней, взыскиваемых на основании статьи 75 НК РФ с налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента. Ответственность банков за нарушения налогового законодательства установлена главой 18 НК РФ, название которой и включение в нее статьи 133 НК РФ позволяют считать взыскиваемые с банков пени за нарушение
срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора санкциями, а не восстановительными (компенсационными) мерами.
Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд сумму налога и уплатить причитающиеся пени.
5) Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Объектом правонарушения, предусмотренного данной статьей, являются материальные фискальные права государства. Неисполнение операций по счетам налогоплательщика нарушает приоритет фискальных требований государства и тем самым посягает на нормальное пополнение доходной части соответствующего бюджета или внебюджетного фонда. Объективная сторона правонарушения установленного статьей 134 НК РФ, выражается в исполнении банком поручения своего клиента на перечисление денежных средств со счета, операций по которому приостановлены, лицу, не имеющего приоритетного права-требования перед фискальными интересами государства.
Очередность списания денежных средств со счета налогоплательщика установлена статьей 855 ГК РФ:
1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью,
2) по исполнительным документам, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору,
3) по платежным документам, предусматривающим перечисление и выдачу денежных средств для расчетов оп оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислению Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования,
4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, в случае недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований.
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика относится к формальным составам правонарушений, поскольку ответственность банка-нарушителя не поставлена в зависимость от наступления негативных последствий для государственной или муниципальной казны. Противоправным и, следовательно, наказуемым является сам факт внеочередного перечисления денежных средств со счета клиента банка, операций по которому приостановлены.
Субъектом данного состава налогового правонарушения выступает коммерческий банк или иная кредитная организация, являющаяся таковой на основании лицензии Центрального банка РФ.
Субъективная сторона противоправного деяния банка, предусмотренного статьей 134 НК РФ, характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.
Санкция носит штрафной характер штрафа, является относительно определенной и зависит от суммы, неправомерно перечисленной на основании поручения налогоплательщика или налогового агента. Относительно неправомерного исполнения банком платежного поручения, повлекшего невозможность взыскания с налогоплательщика суммы налоговой задолженности, санкция является компенсационной мерой, поскольку установление зависимости суммы санкции от суммы неправомерного осуществления платежа позволяет восстановить нарушенные фискальные права государства (муниципального образования).
Относительно совершения банком правонарушения, предусмотренного статьей 134 НК РФ, но не повлекшего образования налоговой недоимки, санкция носит карательный характер. В любом случае размер штрафа не должен превышать суммы задолженности налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, т.е. непогашенной недоимки по налогу и сбору и начислены на нее пеней.
5) Неисполнение банком о взыскании налога и сбора, а также пени.
Объектом рассматриваемых налоговых правонарушений является материальные фискальные права. Совершение деяний, предусмотренных статьей 135 НК РФ, посягает на законодательно установленную обязанность банков по исполнению фискальных платежей путем списания со счетов своих клиентов и перечислению в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды. Установленные правонарушения создают препятствия нормальной деятельности налоговых органов в сфере реализации права на бесспорное взыскание с недобросовестного плательщика налогов, сборов или налогового агента недоимок в бюджет или во внебюджетный фонд.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 135 НК РФ, выражается в незаконном бездействии банка в виде неправомерного исполнения в установленный налоговым законодательством срок решения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пени.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 135 НК РФ, представляет сложный фактический состав и выражается в совершении банком неправомерных действий либо в нарушении установленных запретов, создающих ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа.
Обязанность банка исполнять поручения налоговых органов установлена статьей 60 НК РФ, согласно которой поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в безусловном порядке.
Объективная сторона рассматриваемых правонарушений образуется совершением деяний относительно не только счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов, являющимися клиентами банка, но и счетов банков, открытых в других банках.
Состав налогового правонарушения, установленный пунктом 1 статьи 135 НК РФ является формальным, поскольку взыскание санкции не поставлено законодателем в зависимость от каких-либо последствий. Налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 2 статьи 135 НК РФ, образует
материальный состав, зависящий от факта не поступления налоговых платежей в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд. Однако даже в случае обращения налоговым органом взыскания на имущество налогоплательщика в результате создания банком ситуации отсутствия средств на счете недоимщика действия банка квалифицируются как противоправные и налагаются соответствующие меры ответственности.
Субъектом рассматриваемых налоговых правонарушений может быть только банк, в котором у недобросовестного плательщика налогов, сборов или налогового агента открыт расчетный счет или текущий счет.
Субъективная сторона налогового правонарушения, квалифицируемого по пункту 1 статьи 135 НК РФ, характеризуется виной в форме, как умысла, так и неосторожности. Противоправное деяние образующего состав пункта 2 статьи 135 НК РФ, может быть совершенно только умышленно, поскольку все действия целенаправленно и сознательно направляются на создание ложной ситуации по отсутствию денежных средств на счете своего клиента.
Санкция за правонарушение, квалифицируемое по пункту 1 статьи 135 НК РФ, предусмотрена в виде пени, начисляемой на задержанную сумму налоговой недоимки. Деяние, квалифицируемое в качестве налогового правонарушения по пункту 2 статьи 135 НК РФ, наказывается штрафом в размере 30% суммы денежных средств, не поступивших в бюджет или внебюджетные фонд по вине банка.
6) Не предоставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка
Объектом налогового правонарушения, установленного рассматриваемой статьей, являются отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля. Сведения о финансово-хозяйственной деятельности отражают текущую работу налогоплательщиков, движение их денежных средств, что имеет существенное значение для осуществления за ними налогового контроля. Данное правонарушение посягает на нормальную деятельность налоговых органов по сбору необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Объективная сторона данного правонарушения выражается в противоправном бездействии банка, не представляющего налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности своих клиентов, обязанные уплатить налоги и сборы.
Согласно пункту 2 статьи 86 банки обязаны в течении пяти дней после мотивированного запроса налогового органа выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, объективную сторону нарушения образует игнорирование банком запроса налогового органа относительно не любых своих клиентов, а только организаций и индивидуальных предпринимателей.
Необходимым квалифицирующим признаком объективной стороны рассматриваемого состава правонарушения является наличие у банка мотивированного запроса налогового органа. Запрос налогового органа может быть аргументирован ссылками на юридические факты, деликты, реальные обстоятельства, исследование которых возможно осуществить при наличии сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Законодательство о налогах и сборах устанавливает пятидневный срок для выполнения банком требования налогового органа о предоставлении необходимой документации. Этот срок начинает исчисляться со дня , следующего за днем получения банком мотивированного запроса. Следовательно, оконченным рассматриваемое правонарушение будет являться по истечении пятидневного срока. Данное правонарушение не является длящимся, поэтому количество дней, в течение которых не исполнялось требование налогового органа о предоставлении сведений о финансово-хозяйственных операциях клиентов банка, не влияет ни на состав объективной стороны статьи 135.1 НК РФ, ни на размер взыскиваемого штрафа.
Объективная сторона рассматриваемого правонарушения складывается относительно каждого случая не предоставления банком какого-либо сведения (документа, справки и т.д.) по отношению к каждому клиенту банка – организации или индивидуальному предпринимателю.
В случае не предоставления сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков по мотивированному запросу таможенных
органов одновременное привлечение банка к ответственности по статье 135.1 НК РФ и ст. 263 Таможенного Кодекса РФ исключается.
Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, выступает коммерческий банк или другая кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ России.