Вход

Аудит налогооблажения

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 347797
Дата создания 06 июля 2013
Страниц 50
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 310руб.
КУПИТЬ

Содержание

Содержание:


Введение
Глава 1. Методико-теоретические основы аудиторской деятельности
1.1.Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.
1.2 Понятие, цель и задачи аудита.
1.3 Методология проведения аудита налогообложения (налогового аудита)..
Глава 2. Аудит налогообложения на примере исследуемого предприятия ГОУ НПО СО Профессиональное училище №23 .
2.1. Краткая финансово- экономическая характеристика ГОУ НПО СО Профессиональное училище №23.
2.2 Предварительное планирование проведения налогового аудита
2.3. Обзор проведенной проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Заключение
5. Список литературы:
Приложение 1
Приложения 2
Приложения 3
Приложения 4
Приложения 5
Приложения 6

Введение

Аудит налогооблажения

Фрагмент работы для ознакомления

8 чел/час
Проверка правильности ведения расчетов с бюджетом по ЕСН
05.03.2008
Белояр А.М.
8 чел/час
Проверка правильности ведения расчетов с бюджетом по НДФЛ
06.03.2008
Счастливцев В.З.
8 чел/час
Проверка правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
06.03.2008
Белояр А.М.
4 чел/час
Формирование письменной информации по результатам проведения налогового аудита
10.03.2008 по
11.03.2008
Белояр А.М.
Счастливцев В.З.
32 чел /час
Обоснование расчетов:
Объем документооборота на предприятии незначителен, в связи с этим, аудиторской компанией было принято решение о привлечении к проведению проверки 2-х аудиторов, закрепив за каждым свой объем работ.
Исходя из запланированного объема работ количество чел/часов составило 136 (8 рабочих дней*8 часов*2 чел =124).
При составлении общего плана аудита был определен уровень существенности и аудиторский риск.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», введенным Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532 при проведении аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
На определение уровня существенности в аудите оказывают влияние количественные и качественные факторы бухгалтерской информации. При этом в одном случае незначительные в качественном отношении ошибки могут быть несущественными в количественном выражении (в пределах заданного уровня существенности), но оказывать негативное влияние на развитие предприятия и иметь негативные последствия для финансовой устойчивости, деловой репутации и т.д.
Под уровнем существенности (далее — существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска , и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.. Так, например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается.
Расчет общего уровня существенности, исходя из показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности представлен в Таблице 8
Таблица 8.Основные показатели для определения общего уровня существенности
Статья
Значение
базового
показателя,
руб.*
Критерии, %
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности,
руб.
1
2
3
4 = 2 x 3 : 100
Выручка от
реализации
1203,0
3
36,09
Валюта баланса
17952,96
2
359,06
расходы,
произведенные
организацией
1203,0
2
24,06
*для расчета принимались средние величины базовых показателей за 2005-2007гг, взятых из отчетности предприятия
Рассчитываем уровень существенности как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности.
36,09+359,03+24,06=139,73
При определении среднего значения следует сравнить минимальное из полученных значений со средним значением по следующей формуле:
((Среднее значение – Минимальное значение (Максимальное значение) : Среднее значение)*100
Наименьшее значение отличается от среднего на 82,8 % ((139,73-24,06)/139,73)*100
Наибольшее значение отличается от среднего на -157,4 % ((139,73-359,6)/139,73)*100
В случае. Если какое либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 40 %, этот показатель необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений.
В нашем случае Уровень существенности по расчету равен 655,89 тыс.руб. (39,06+24,06)/2 =31,6 тыс.руб.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Внутрихозяйственный риск в учете у клиента –риск наличия существенных неточностей в представленной аудиторы бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля в учете у клиента -риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности;
Риск необнаружения ошибок в учете клиента – риск того, что проведенное тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.
Для оценки рисков применяется градация : высокий, средний, низкий.
Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.
Общий аудиторский риск можно рассчитать по следующей формуле:
АР=ВХРхРСКхРНО,
Где:
АР- аудиторский риск ;
ВХР-внутрихозяйственный риск;
РСК-риск средств контроля;
РНО –риск необнаружения
Аудиторский риск является критерием качества аудитора, в основе оценки лежит его профессиональное мнение. Показатели внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.
На стадии планирования аудита расчетов с подотчетными лицами оцениваем, что внтрихозяйственный риск составляет 80 % (так как налоговый аудит проводится впервые и давно не осуществлялись проверки налоговых органов). Риск средств контроля 60 %. Для сохранения приемлемой эффективности проверки. Сведем аудиторский риск до относительно низкого уровня (например, до 5 %), акцент перенесется на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества аудиторских доказательств, которые нужно будет получить.
В данном случае риск необнаружения составит :
РНО= АР: (ВХР хРСК) =0,05: (0,80 х 0,60 ) =0,093.
Риск необнаружения в нашем случае составляет 9,3%
Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Если считать внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, то необходимо, что риск необнаружения был низким. Если в ходе планирования выясняется, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор должен принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Аудитор должен принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная взаимозависимость:
-чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
-чем ниже уровень существенности. тем выше аудиторский риск.
Руководствуясь Правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», введенным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 696 составим программу аудита: (Таблица 9)
Таблица 9. Программа аудита
№ п/п
Этапы проверки
Источник информации
Применяемые приемы
1.
Изучение Учетной политики Клиента, внутренних локальных документов
Учетная политика для целей бюджетного учета, Учетная политика для целей налогообложения, Положение о документообороте, должностные инструкции на работников бухгалтерии
Запросить документы:
- приказ руководителя об утверждении Учетной политики;
-все действующие на предприятии внутренние локальные документы;
2.
Проверка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Тестирование, опрос сотрудников предприятия
Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по результатам проведенного тестирования
3.
Проверка правильности формирования доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.25 НК РФ
Регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные документы
Запросить
-информацию (из программного комплекса 1С) по доходам и расходам (сальдо-оборотные ведомости);
-регистры налогового учета или расшифровки;
-первичные документы
4.
Проверка правильности исчисления суммы налога на прибыль, достоверности отражения информации в налоговой декларации по налогу на прибыль
Налоговые декларации по налогу на прибыль
Запросить налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005, 2006, 2007 гг
5.
Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество
Опись объектов основных средств, ведомости начисления амортизации по объектам ОС, инвентарные карточки учета ОС (форма 0504031)
Запросить информацию следующего характера:
-данные программного комплекса 1С по бухгалтерскому учету основных средств – описи объектов ОС, карточки учета ОС, инвентарные карточки, описи начисления амортизации ОС
6.
Проверка правильности исчисления налога на имущество, достоверности отражения информации в налоговых декларациях
Налоговые декларации по налогу на имущество
Запросить налоговые декларации по налогу на имущество за 2005, 2006, 2007 гг
6.
Проверка правильности формирования налоговой базы по НДС в соответствии с гл.21 НК РФ
Книги покупок, Книги продаж, данные бухгалтерского учета, отраженные в программном комплексе 1 С, первичные документы (счета-фактуры)
Запросить Книги покупок, Книги продаж, счета –фактуры , данные 1С за период 2005-2007гг
7.
Проверка правильности принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, правильности исчисления сумм налога к уплате в бюджет, достоверности отражения информации в налоговых декларациях
Налоговые декларации по НДС, Книги покупок, Книги продаж
Запросить Книги покупок, Книги продаж, налоговые декларации по НДС за период 2005, 2006, 2007 гг
8.
Проверка правильности определения налогооблагаемой базы по ЕСН, правильности исчисления страховых взносов, достоверности отражения информации в расчетах по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Данные программного комплекса 1 С, расчеты по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Запросить информацию:
1)Расчеты по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
2) аналитические ведомости;
9.
Проверка правильности определения налоговой базы для исчисления НДФЛ, правильности исчисления налога, достоверности отражения информации в налоговой отчетности
Информация по начислению заработной платы персоналу и удержания НДФЛ (лицевые карточки работников), форма 2НДФЛ
Запросить лицевые карточки сотрудников, формы 2 НДФЛ на сотрудников за период 2005-2007гг
10.
Правильность отражения сумм исчисленных налогов в бухгалтерском учете
Журнал-ордер № 8, Карточки счета 68 «Расчеты с бюджетом» в разрезе субсчетов аналитического учета по видам налогов
Запросить журнал-ордер №8, карточки счета 68 по видам исчисляемых налогов
Документирование аудита
В соответствии с Правилом (Стандартом) №2 «Документирование аудита», введенным Постановлением правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред Постановления правительства РФ от 07.10.2004 №532) рабочие документы аудитором составляются при планировании и проведении аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Таким образом, на всех этапах аудитор должен документировать процесс проведения аудита (либо в процессе оказания сопутствующих услуг. В данном случае –налогового аудита).
В данном случае, при проведении аудита по расчетам с подотчетными лицами, аудитором могут использоваться следующие формы рабочих документов:
1) при проведении аудита аудитором может составляться бланк контроля, в котором будут фиксированы все рассмотренные в ходе проведения аудиторской проверки вопросы, а также полученные результаты;
2) может быть оформлена выборка, выявленных в ходе проверки нарушений.
2.3. Обзор проведенной проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Проверка правильности расчетов с бюджетом с применением аудиторских процедур проведена в отношении следующих налогов:
1) налог на прибыль;
2) налог на добавленную стоимость;
3) налог на имущество;
4) ЕСН;
5) НДФЛ
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
В ходе проведения проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль был составлен бланк контроля, в котором были зафиксированы все рассмотренные вопросы, а также полученные результаты (Приложение 2)
Выборка выявленных в ходе проведения проверки нарушений представлена в Таблице 10
Таблица 10 Выборка выявленных в ходе проведения аудита нарушений

Аудируемое предприятие:
ГОУ НПО СО Профессиональное училище № 23
Период проверки :
с 01.03.2008 по 06.03.2008
Аудитор:
Счастливцев В.З.
Раздел бухгалтерского учета:
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
№ п/п
Описание нарушения
ссылка на документ
Сумма, тыс.руб.
Примечание
1.
Не включены в расчет налогооблагаемой базы за доходы от сдачи имущества в аренду 2006 г
с/ф 235/УА от 31.10.2006
5
Занижены налогооблагаемая база
с/ф 980 от 30.11.2006
2
Занижена налогооблагаемая база
2.
Не включены в расчет налогооблагаемой базы за доходы от сдачи имущества в аренду 2007 г
с/ф 000123 от 01.12.2007
10
Занижена налогооблагаемая база
с/ф 1111 от 22.12.2007
2,5
Занижена налогооблагаемая база
3.
Включены в расходы затраты по ремонту кабинетов (2006г)
Документ отсутствует
15,2
Занижена налогооблагаемая база
4.
Включены в расходы затраты по коммунальным платежам (2006г)
Документ отсутствует
18
Занижена налогооблагаемая база
5.
Включены в расходы затраты по услугам непроизводственного характера (проведение корпоративного мероприятия)
с/ф 1125 от 20.12.2006
12
Занижена налогооблагаемая база
с/ф 280 от 25.12.2007
11,2
Занижена налогооблагаемая база
Итого:
75,9
Информация, представленная в Таблице 10 наглядно показывает, что в результате допущения нарушений налогового законодательства, налогооблагаемая база по налогу на прибыль была занижена в 2006 г на 52,2 тыс.руб., в 2007 г на 23,7 тыс.руб., сумма налога на прибыль занижена в 2006 г на 12,5 тыс.руб., в 2007 г на 6 тыс.руб.
В данном случае во избежание налогового спора, который может возникнуть в процессе проверки предприятия налоговыми органами, предприятию следует подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2006, 2007 гг.
В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (4, часть 1).
В соответствии со ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (4, часть 1).
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, предприятию следует подать уточненные налоговые декларации за 2006 и 2007 налоговые периоды.
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество.
Все рассмотренные вопросы в ходе проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество представлен вы бланке контроля в Приложении 3.
Результаты проведенной проверки показали, что исчисление налога на имущество осуществлялось в соответствии с установленными требованиями (Таблица 11).
Таблица 11. Расчет налога на имущество
Налоговпериод
Среднегодовая стоимость имущества
Налогов ставка
Сумма налога на имущество
по данным предприятия
по данным аудитора
отклонения
по данным предприятия
по данным аудитора
отклонения
2005
10220
10220
-
2,2 %
224,84
224,84
-
2006
18210
18210
-
2,2 %
400,62
400,62
-
2007
20130
20130
-
2,2 %
442,9
442,9
-
Исчисляемые суммы налога на имущество в течение проверяемого периоде относились за счет источников финансирования из средств бюджета, которые ежегодно устанавливались сметой расходов.
Необходимо отметить, что налоговое законодательство не содержит норм, которые определили бы источники финансирования бюджетного учреждения, за счет которых должен уплачиваться налог на имущество.
Анализируя бюджетное и налоговое законодательство следует сделать вывод о том, что сумма исчисленного налога на имущество может быть также включаться в расходы, полученные от коммерческой деятельности. Так как имущество используется не только для бюджетной деятельности, но также для внебюджетной (коммерческой) деятельности, сумму налога на имущество следует распределять между бюджетными расходами и расходами по коммерческой деятельности в зависимости от использования имущества (сделать это можно расчетным путем в пропорции).
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Рассмотренные в ходе аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество вопросы представлены в Приложении 4.
Выявленные в ходе проверки нарушений сгруппированы в Таблице 12
Таблица 12 Выборка выявленных в ходе проверки нарушения по расчетам с бюджетом по НДС


Аудируемое предприятие:
ГОУ НПО СО Профессиональное училище № 23
Период проверки :
с 01.03.2008 по 06.03.2008
Аудитор:
Белояр А.М.
Раздел бухгалтерского учета:
Расчеты с бюджетом по НДС
№ п/п
Описание нарушения
ссылка на документ
Сумма НДС по счету-фактуре, тыс.руб.
Примечание
1.
В счете-фактуре отсутствует ИНН поставщика
с/ф 2 от 05.01.2005
15
При проведении налоговой проверки эта сумма может быть не принята к вычету
2.
В счете-фактуре отсутствует адрес отправителя
с/ф 120 от 20.07.2005
12,3
При проведении налоговой проверки эта сумма может быть не принята к вычету
3.
В счет-фактуре на вычет НДС по авансу отсутствует номер документа по которому производилась оплата
с/ф 223 от 21.11.2006
11,2
При проведении налоговой проверки эта сумма может быть не принята к вычету
Итого:
38,5
В исследуемом периоде предприятием выявлены факты принятия к вычету сумм налога по счетам-фактурам, оформленным с нарушением установленных требований.
В связи с тем, что к вычету суммы налога принимаются по счетам-фактурам, оформление которых должно соответствовать требованиям, установленным в ст.169 НК РФ (должны присутствовать все необходимые реквизиты), то в случае отсутствия какого-либо обязательного реквизита в счете-фактуре, предприятие может в последствии столкнуться с ситуацией, когда налоговые органы откажут в вычете НДС по формальным признакам (несоответствие оформление счета-фактуры).В данном случае следует порекомендовать внести исправления в счета-фактуры, дополнив их недостающими реквизитами.
Аудит расчетов с бюджетом по ЕСН и НДФЛ.
При проверке правильности исчисления страховых взносов по ЕСН нарушения не выявлены, рассматриваемые в ходе проверки вопросы представлены в Приложении 5.
При проверке правильности исчисления НДФЛ с суммы доходов работников предприятия фактов нарушений также не установлено, вопросы исследования отражены в Приложении 6.
Заключение
В данной работе подробно изучен вопрос проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Список литературы

"5. Список литературы:

1.Гражданский кодекс РФ часть 1, от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 20.10.2006);
2.Гражданский кодекс РФ, часть 2 от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 25.12.2008);
3.Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 17.07.1998) ( в ред. от 30.12.2008 №310-ФЗ)
4.Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 (принят ГД ФС РФ от 16.07.1998) ( с изм.от 23.07.2008 №160-ФЗ);
5.Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм. от 31.12.2008 № 311-ФЗ);
6.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ от 24.12.2008);
7.Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм от 30.06.2006 № 86-ФЗ);
8.Федеральный закон от 10.07.1992 «Об образовании» (ред. от 15.04.2005 № 101-ФЗ);
9.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены Постановлением правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. от 22.07.2008);
10.Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 №80 «Положение о лицензировании аудиторской деятельности»;
11.Приказ Минфина РФ от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ»;
12.Письмо Министерства финансов РФ от 12 ноября 2001 г. № 3-01-01/12-333 «О реализации Приказа Министерства финансов РФ от 21 июня 2001 года №46 Н бюджетными учреждениями»;
13.Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н (с изм. от 11.11.2005 №137-н);
14.Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»;
15.Приказ Министерства финансов РФ от 24.08.2007 №72н «Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью»;
16.Методические рекомендации по проверке налога на
прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении
аудита и оказании сопутствующих услуг ( Утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РВ, протокол № 25 от 22.04.2004;)
17.Баканов М.И. Аудит.: Экономика, 2006
18. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство.-М.:ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007;
19.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2003;
20.Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: Учебное пособие.-М.:Кнорус, 2006,
21.Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу «Аудит»/М.Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003
22.Интернет-ресурсы: сайт Министерства финансов РФ http://www1.min.fin.ru
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00565
© Рефератбанк, 2002 - 2024