Управленческий учет в производственной деятельности

Введение
1.Сущность управленческого учета и его функции
2. Бюджетирование как инструмент управленческого учета
2.1. Понятие бюджетирования
2.2. Виды бюджетов
2.3. Основные подходы к процессу бюджетирования
3. Система бюджетирования ООО «ВСД»
3.1. Краткая характеристика предприятия
2.1. Описание системы бюджетирования ООО «ВСД»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2

Управленческий учет в производственной деятельности

непромышленной
группы
Кредитный бюджет
SUMКБ
Налоговый бюджет
SUMНБ
Итого сводный
бюджет
Сводный бюджет по составу затрат равен
сводному бюджету структурного подразделения
плюс кредитный и налоговый бюджеты
SUMСБ
Работы по финансовому планированию ООО «ВСД» обобщаются в генеральном бюджете организации. Составляющими генерального бюджета являются:
- исходные прогнозируемые данные, учтенные при разработке оперативного бюджета, - так называемые контрольные показатели;
- производственная программа (планируемый портфель заказов, тематический план и т.п.);
- финансовый план организации.
Генеральный бюджет состоит из доходной и расходной частей. Основные статьи генерального бюджета представлены в табл. 5.
Таблица 5
Генеральный бюджет ООО «ВСД» (основные статьи)
Доходная часть
Расходная часть
Выручка от продаж продукции, поступления
по выполненным работам, оказанным услугам
Закупки сырья
и материалов
Выручка от продажи прочего имущества
(основных средств, материально-
производственных запасов, ценных бумаг)
Заработная плата
Поступления от участия в капитале других
компаний
Платежи
во внебюджетные фонды
Прочие поступления от инвестиционной
деятельности
Оплата электроэнергии
(других видов энергии)
Остатки средств на банковских счетах
на начало планового периода
Налоги в бюджет
Кредиты и займы полученные
Выплаты по кредитам
(с учетом процентов)
Прочие доходы
Прочие расходы
Профицит бюджета (превышение доходов
над расходами)
Дефицит бюджета
(превышение расходов
над доходами)
В ООО «ВСД» в первую очередь планируют объем продаж и уровень прямых расходов отдельно для каждого направления бизнеса (периодические издания, рекламная продукция, коробки и этикетки, заказы на дизайн, заказы на переплет и др.). Поэтому на примере рассмотрим формирование бюджета прямых затрат на выполнение работ условного полиграфического предприятия ООО "ВСД".
К прямым затратам на полиграфическом предприятии ООО "ВСД" отнесены следующие элементы:
- затраты на материалы;
- затраты на оплату труда;
- затраты на электроэнергию.
Затраты на амортизацию основного производственного оборудования мы рассматривать не будем вследствие постоянного характера данного вида расходов при применении линейного способа начисления.
Затраты на материалы.
К основным материалам отнесены:
- бумага;
- краска;
- формный материал.
Прочие материалы учтены в стоимостном выражении в процентном соотношении к основным: 20% от стоимости краски и формного материала.
Расчет потребности стоимости бумаги.
Для изготовления основной массы продукции используется офсетная мелованная бумага массой 115 г/кв. м. Расчет потребности в бумаге проведен исходя из величины производственной программы в готовых изделиях формата A3 и установленной массы бумаги. Отходы бумаги рассчитаны в соответствии с нормативами, указанными в справочнике "Нормы отходов бумаги на технологические нужды производства при печатании продукции офсетным способом". При установлении нормативов отходов использован средневзвешенный тираж, равный 2,4 тыс. экземпляров. Результаты расчетов представлены в табл. 6.
Таблица 6
Расчет потребности и стоимости бумаги
Производственная
программа, тыс.
изделий формата
A3
Площадь
бумаги,
тыс. кв. м
Масса
одного
изделия,
кг
Масса
бумаги,
тыс. кг
Отходы
бумаги,
тыс. кг
Потребность
в бумаге,
тыс. кг
Цена
1 тыс. кг,
тыс. руб.
Стоимость
бумаги,
тыс. руб.
13 957
2 442,5
0,020
279,1
26,1
305,2
11,875
3 624,25
Нормы отходов:
- на приладку - 19 бумажных листов на каждую печатную форму;
- на печатание - 1,7% на каждый краско-оттиск.
Плановые отходы бумаги приведены в табл. 7. Таблица 7
Отходы бумаги
Параметр
Показатель
Отход бумаги на приладку
Количество печатных форм, шт.
56 242
Количество бумажных листов отходов, тыс. шт.
1 068,6
Масса отходов, тыс. кг
21,4
Отход бумаги на печатание
Количество готовых изделий, тыс. шт.
13 957
Количество краско-оттисков, тыс.
111 656
Количество краско-оттисков отходов, тыс.
1 898,2
Количество бумажных листов отходов, тыс.
237,3
Масса отходов, тыс. кг
4,7
Всего отходов на приладку и печатание, тыс. кг
26,1
Расчет потребности и стоимости формного материала (алюминиевых пластин). Потребность и стоимость формного материала определена исходя из производственной программы и цены одной пластины. Результаты расчетов приведены в табл. 8. Таблица 8
Расчет потребности и стоимости формного материала
Тираж,
тыс.
экз.
Годовое
количество
краско-
оттисков
для всех
машин
Годовое
количество
форм, шт.
Отходы,
%
Потребность,
шт.
Цена
пластин,
тыс. руб.
Стоимость
пластин,
тыс. руб.
5,0
34 528
6 906
5,0
7 252
0,027
195,80
3,0
41 688
13 896
5,0
14 591
0,027
393,96
1,0
35 440
35 440
5,0
37 212
0,027
1 004,72
Итого
-
56 242
-
59 055
-
1 594,48
Расчет потребности в краске проведен исходя из производственной программы, приведенной к краско-оттискам формата 60x90 см и средней нормы расхода краски при многокрасочной печати на листовых офсетных машинах, равной 84 г на 1000 приведенных краско-оттисков.
Результаты расчета представлены в табл. 9. Таблица 9
Расчет потребности и стоимости краски
Производственная
программа
Расход
краски,
кг
Отходы,
%
Потребности
в краске,
кг
Цена,
тыс.
руб/кг
Стоимость
краски,
тыс. руб.
тыс.
изделий
тыс.
приведенных
краско-
оттисков
13 957
35 730
3 001
5
3 151
1,35
4 253,85
Далее в табл. 10 приведен сводный расчет затрат на материалы.
Таблица 10
Потребность и стоимость материалов
Наименование
материала
Единица
измерения
Потребность
Стоимость
материала,
тыс. руб.
Процентное
соотношение,
%
Бумага
т
305,2
3 624,25
31,88
Формные пластины
шт.
59 055
1 594,48
14,03
Краска
кг
3 151
4 253,85
37,42
Итого
-
-
9 472,58
-
Прочие материалы
-
20%
1 894,52
16,67
Всего
-
-
11 367,10
100,0
Отметим, что снижение отделом снабжения затрат на основные материалы (бумагу, краску и др.) не должно привести к закупке низкокачественной или не соответствующей технологическим требованиям или потребностям заказчиков продукции, что в противном случае может привести к дополнительным затратам, вплоть до перепечатки тиража, и к расходам по судебным искам. Поэтому заложенные в бюджет плановые показатели должны учитывать все требования к работе различных подразделений предприятия - в этом заключается координирующая функция бюджетирования.
Расчет численности и затрат на заработную плату (табл. 11) проведен исходя из численности персонала, установленной по нормативам обслуживания оборудования при двухсменном режиме работы и величины средней заработной платы по предприятию, принятой на уровне 800 у. е., или 21 600 руб.
На предприятии предусмотрен поощрительно-премиальный резерв в размере 25% от суммы плановой заработной платы. Премиальный фонд должен быть направлен на поощрение работников, выполняющих заказы в срок и с минимальными показателями брака. Это обеспечивает экономическую мотивацию сотрудников к достижению заложенных в бюджете значений контрольных показателей. Для простоты примера мы не будем рассчитывать объемы связанных с заработной платой отчислений во внебюджетные фонды. Таблица 11
Расчет численности и затрат на оплату труда ООО «ВСД»
Категория
работников по
основным участкам
производства
Число
работников
по штатному
расписанию,
чел.
Средний размер
окладов и нормы
выплаты сдельной
заработной платы
по участкам,
тыс. руб.
Затраты на
оплату труда,
тыс. руб.
Набор и верстка,
дизайн
6
21,60
129,60
Редактирование
2
19,10
38,20
Монтаж
2
16,20
32,40
Контроль
1
21,60
21,60
Изготовление форм
2
18,00
36,00
Печать
12
27,00
324,00
Резка
2
21,60
43,20
Брошюровка
3
7,20
21,60
Сортировка
2
6,50
13,00
Итого
32
-
659,60
Инженерно-
технические
работники
8
12,80
102,40
Аппарат управления
8
34,35
274,80
Всего
48
21,60
1036,80
Поощрительно-
премиальный фонд
-
-
259,20
Всего ФОТ
-
-
1296,00
На основании расчетных значений рассмотренных выше контрольных показателей формируются соответствующие бюджеты затрат. Отчетные таблицы могут иметь следующий вид (табл. 12 - 14).
Таблица 12
Бюджет фонда оплаты труда ООО «ВСД»
Фонд оплаты труда
Бюджет затрат на оплату труда
работников предприятия, тыс. руб.
План
Факт
Отклонение
(+, -)
Основная заработная плата
1036,80
1036,80
0,00
Дополнительная заработная
плата
0,00
4,00
4,00
Премиальные выплаты
259,20
259,20
0,00
Итого
1296,00
1300,00