Аудит учета движения товаров в оптовой и розничной торговли.

Введение
1. Теоретические аспекты аудита товарных операций
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета товаров
1.2. Цель, задачи и источники информации аудита товаров
2. Методика проверки товарных операций на предприятии
2.1. Планирование достоверности учета товаров
3. Аудит учета товаров на предприятии ООО «Парижанка»
3.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Парижанка»
3.2. Проверка достоверности учета товаров
3.3. Оформление результатов проверки и рекомендации по совершенствованию учета
Заключение
Список литературы
Приложения

Аудит учета движения товаров в оптовой и розничной торговли.

Нет
11
Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, которые не отражаются в его отчетности
Нет
12
На предприятии есть операции со связанными сторонами
Нет
13
В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета
Нет
14
За последний год происходила смена руководящего звена?
Нет
15
За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах?
Нет
16
Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода?
Нет
17
Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции?
Да
18
В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения?
Да
19
Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров?
Да
20
Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели
Нет
В данном тесте каждому ответу «Да» соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 6 положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:
Рнеот = 6 / 20 *100 = 30%.
Далее произведем оценку риска существенного искажения информации.
Рси = 30%*30% = 9%
Далее оценим риск необнаружения. Он является средним, так как система учета на предприятии автоматизирована, персонал предприятия с высокой квалификацией, неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего. На основании субъективной оценки определяется, что риск необнаружения равен 50%.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 9%*50% = 4,5%.
Таким образом, аудиторский риск на предприятии не высокий.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. На основе данных бухгалтерской отчетности (см. прил. 1) в табл. 2.3 произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Парижанка».
Таблица 2.3
Расчет уровня существенности
Базовый показатель
Значение базового показателя, тыс. руб.
Уровень существенности, %
Сумма уровня существенности, тыс. руб.
1. Прибыль по балансу
2426
5
121,3
2. Выручка без НДС
19543
2
390,86
3. Валюта баланса
4876
2
97,52
4. Собственный капитал
2436
10
243,6
5. Общие затраты
17157
2
343,14
Рассчитываем уровень существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(121,3 + 390,86 + 97,52 + 243,6 + 343,14) / 5 =239
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(239 - 97,52) / 239 * 100% = 59%
3. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (390,86 - 239) / 239 * 100% = 63%
Допустимый уровень отклонений составляет 20%. Так как отклонения наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значения 97,52 тыс. руб. и 390,86 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(121,3 + 243,6 + 343,14) / 3 = 236 тыс. руб.
Округлим значение до 240 тыс. руб.
5. Расчет погрешности отклонения %
(240 – 236) / 236 * 100% = 2% , что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статьи товары. Для этого определим удельный вес товаров в общей сумме активов предприятия.
1. УВ = 2294 / 4876 *100% = 47%.
Соответственно уровень существенности по товарам будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статьи.
2. Уровень существенности частный = 240 тыс. руб. * 47% = 113 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, приступаем к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности. При аудите товарных операций на предприятии ООО «Парижанка» аудиторская выборка строится следующим образом:
при проверке соблюдения законодательства проверяется каждая третья операция и каждый третий документ по учету товаров на предмет законности ее совершения;
при проверке правильности ведения учета проверяется все документы по результатам инвентаризаций, все редкие и нестандартные операции на предмет правильности учета, каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет правильности оформления, отражения в учете, реальности совершенных сделок;
при проверке налогообложения операций проверяется каждая третья операция и каждый третий документ на предмет правильности определения суммы налога, отражения его в учете.
Завершающим этапом планирования является составление плана (см. табл. 2.4) и программы аудита (см. см. табл. 2.5) учета товарных операций.
Таблица 2.4
План аудита
Проверяемая организация: ООО «Парижанка»______________
Период аудита: с 01.01.2009 по 31.12.2009 года______________
Трудоемкость проверки: 160 часов_________________________
Планируемый аудиторский риск: 4,5%_____________________
Планируемый уровень существенности: 113 тыс. руб._________
№
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Аудит соблюдения законодательства при учете товаров и учетной политики
С 01.09.10 по 02.10.10
2
Аудит правильности ведения бухгалтерского учета товарных операций, в частности отражения поступления и выбытия товаров
С 01.09.10 по 02.10.10
3
Проверка тождественности учётных и отчётных данных
С 01.09.10 по 02.10.10
4
Аудит налогообложения товарных операций в торговле
С 01.09.10 по 02.10.10
Таблица 2.5
Программа аудита
Проверяемая организация: ООО «Парижанка»_____________
Период аудита: с 01.01.2009 по 31.12.2009 года_____________
Трудоемкость проверки: 160 часов________________________
Планируемый аудиторский риск: 4,5%____________________
Планируемый уровень существенности: 113 тыс. руб.________
№
Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)
Источники информации
1
Аудит соблюдения законодательства и учетной политики
1.1
Проверка создания учетной политики, учредительных документов
Учетная политика, учредительные документы
1.1.1
Проверка способов учёта (методический аспект)
- оценка товаров по покупной или продажной стоимости
- база распределения по счёту 44
- способы распределения затрат
- способы калькулирования и т.д.
Учетная политика
1.1.2
Проверка организационного и технического раздела
- документооборот по счёту 19, 41, 42, 60, 62
- рабочий план счетов
- план инвентаризации в части товаров и задолженности
- и т.д.
Учетная политика и документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства
1.4
Проверка законности совершаемых сделок, операций (оформление договоров, совершение реальных сделок)
Документы предприятия, подтверждающие соблюдение законов
2
Аудит правильности ведения бухгалтерского учета, в частности отражения поступления и выбытия товаров
2.1
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета всех операций по регистрации фактов хозяйственной деятельности
Первичные документы, опросы бухгалтера
2.2
Проверка результатов последней инвентаризации ТМЦ
Первичные документы, опросы, акты инвентаризаций
2.3
Проверка организации документооборота, порядка хранения документации по товарным операциям
График документооборота
2.4
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия дейст­вующими норматив­ными документами
Проверка фактического наличия, заключение
2.5
Проверка применения программы для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений
Проверка фактического наличия, заключение
2.6
Проверка уровня квалификации персонала и соответствие занимаемой должности
Опросы персонала
2.7
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций (например, осуществляется ли продажа на комиссионной основе или в обмен на другое имущество)
Первичные документы, регистры учета
Продолжение таблицы 2.5
2.8
Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций (проверка правильности определения стоимостной оценки операций)
Первичные документы, регистры учета
2.9
Проверка фактического осуществления сделок
Первичные документы
2.10
Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок в результате невнимательности сотрудников
Опросы персонала
2.11
Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках
Первичные документы, регистры учета
2.12
Изучение правильности применения корреспонденции счетов
Первичные документы, регистры учета
2.13
Проверка организации учета товаров в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии
Первичные документы, регистры, УП
3
Проверка тождественности учётных и отчётных данных
3.1
Проверка синтетического и аналитического учета
Первичные документы, регистры учета
3.2
Проверка первичного учета и данных в карточках и анализе счета 19, 41, 42, 60
Первичные документы, регистры учета
3.2
Проверка соответствия данных карточек счетов и данных оборотно-сальдовой ведомости по аналогичным счетам
Регистры учета
3.2
Проверка соответствия данных оборотной ведомости по счетам 19, 41,42, 44, 62,60 и отчетности (ф.№1 «Бухгалтерский баланс» (строки 214, 215, 220, 240, 621, 625) и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (строки 010, 020, 030, 050).
Регистры учета и отчетность
4
Аудит налогового учета товарных операций
4.1
Проверка правильности исчисления НДС
Справка-расчет, декларация
3. Аудит учета товаров на предприятии ООО «Парижанка»
3.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Парижанка»
ООО «Парижанка» - современное предприятие, действующее на рынке уже более 4 лет. В соответствии с учредительными документами ООО «Парижанка» организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Доля каждого из участников составляет 50%. Полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «Парижанка», сокращенное – ООО «Парижанка».
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах их компетенции, а также Уставом.
Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника, а собственник не отвечает по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и неимущественные права и несет, обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Рос­сийской Федерации.
Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли.
В компании трудится 20 человек. Организационная структура выглядит следующим образом (рис. 2.1):
Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Парижанка»
В соответствии с Уставом основными видами деятельности Общества являются:
коммерческая деятельность на территории РФ и за рубежом, осуществление оптовой и розничной торговли промышленными и продовольственными товарами, продукцией производственно-технического назначения;
организация коммерческих и отделов для реализации как собственной продукции и услуг, так и продукции и услуг других производителей;
оказание складских услуг, сдача в аренду нежилых помещений;
любые виды деятельности, за исключением запрещенных законодательством РФ в соответствии с целью своей деятельности и требованиями действующего законодательства РФ.
На данный момент предприятие осуществляет оптовую и розничную торговлю нижним бельем. В прайс-листе ООО «Парижанка» всегда можно найти более 1000 наименований различных товаров.
На предприятии ООО «Парижанка» утверждена учетная политика. В учетной политике ООО «Парижанка» указано, что бухгалтерский учет ведется бухгалтерией. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.2.
Рис. 2.2. Структура бухгалтерской службы
Бухгалтерская служба выполняет следующие функции:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества;
обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.
Также в учетной политике, в части учета товаров, указано, что для учета товаров используется счет 41 «Товары», учет в оптовой торговле ведется по покупным ценам, без учета торговых наценок. ТЗР включается в фактическую стоимость товара, а в розничной – по продажным, то есть с использованием счета 42. Выбытие товаров осуществляется по средней себестоимости. Все расходы, связанные с деятельностью предприятия, собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком НДС.
Таким образом, в учетной политике данного предприятия проработаны все основные принципы организации учета и налогообложения, в том числе определен порядок учета товаров.
3.2. Проверка достоверности учета товаров
На первом этапе аудиторской проверки необходимо произвести общее знакомство с деятельностью аудируемого лица.
Таблица 3.1
РД-1
Общее знакомство с предприятием
Показатель
Ответ
Комментарий
Фирменное наименование
ООО «Парижанка»
Наличие учредительных документов
В наличии
На предприятии имеется устав, учредительный договор, учетная политика
Вид деятельности
Оптово-розничная торговля
Соответствует учредительным документам
Ознакомившись с учредительными документами ООО «Парижанка» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является оптово-розничная торговля нижним бельем.
В учетной политике ООО «Парижанка» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета, в том числе порядок и сроки проведения инвентаризаций. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0.
В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать случайную выборку документов по учету закупок товарно-материальных ценностей (проверяется каждый второй документ и операция).
После общего ознакомления с предприятием, первое, что необходимо сделать - это проверить соблюдение данным предприятием законодательства. Для этого изучается учетная политика, применяются такие приемы аудита, как подтверждение, опрос сотрудников.
Таблица 3.2
РД-2
Проверка соблюдения законодательства
№
Этапы проверки
Комментарии
1
Проверка наличия учетной политики
Учетная политика оформлена
2
Проверка правильности оформления
Есть отклонения (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы).
3
Проверка содержания, правильности отражения способов ведения учета
Все необходимые данные присутствуют
Было выяснено, что в учетной политике проработаны все основные принципы ведения учета, соблюдены нормы законодательства, однако, необходимо отметить, что оформлена учетная политика ненадлежащим образом, а именно не соблюдены разделы (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы).
Затем изучалась законность совершенных сделок предприятием, то есть соблюдение норм действующего законодательства при совершении товарных операций, для этого применялась процедура прослеживания (сканирования). В ходе выборочной проверки не было обнаружено нарушений. Также в ходе проверки было выяснено, что предприятие ведет учет в соответствии с нормами действующего законодательства, соблюдает все требования законов и иных нормативных актов в части бухгалтерского учета товаров, что позволяет говорить о высоком профессионализме работников бухгалтерии, которые обладают достаточным набором знаний, чтобы учет велся в соответствии с нормами законодательства.
Далее проверяется правильность ведения бухгалтерского учета, в частности учета поступления товаров (с применением таких процедур как пересчет, сканирование, сверка расчетов, аналитические процедуры).
В первую очередь изучаются результаты последней инвентаризации, проводится ли она в соответствии с требованиями законодательства, надлежащим ли образом она оформлена.
Таблица 3.2
РД-3
Проверка правильности проведения инвентаризации
№
Этапы проверки
Комментарий
1
Проверка утверждения и соблюдения сроков инвентаризации
Утверждены в учетной политике, соблюдаются при проведении
2
Создается ли комиссия?
Создается
3
Соблюдаются ли требования законодательства к порядку проведения инвентаризации?
Соблюдается
4
Результаты документируются надлежащим образом?
Нет, не оформляется акт инвентаризации
В ходе проверки было выяснено, что результаты инвентаризации не оформляются надлежащим образом (не оформляется акт инвентаризации).
При изучении организации документооборота было выяснено, что на предприятии не утвержден график документооборота, однако порядок хранения документов соответствует требованиям законодательства. Было выяснено, что некоторые документы утрачены.
Как уже отмечалось, при ведении бухгалтерского учета предприятие использует программу 1С Бухгалтерия. Данная программа соответствует всем требованиям и существенно облегчает работу бухгалтера, позволяет избежать возникновения ошибок.
На предприятии работает высококвалифицированный персонал, поэтому при проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.
Далее производится сопоставление принципов ведения учета, прописанных в учетной политике и фактически применяемых на предприятии в части учета поступления товаров.
Таблица 3.3
РД-4
Сравнение учетной политики и фактического учета
№
Этапы проверки
Учетная политика
Учет
1
Принятие к учету
По фактической стоимости
По фактической стоимости
2
Проверка принятия к ТЗР включается в себестоимость
ТЗР включается в себестоимость
ТЗР включается в себестоимость
3
Группировка затрат на 44 счете
Субсчета указаны в рабочем плане счетов
Используется рабочий план счетов
4
Учет по продажной стоимости
На счете 41 с использованием счета 42
На счете 41 с использованием счета 42
В ходе проверки не было обнаружено отклонений. Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерская служба снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс».
Далее проверяется правильность корреспонденции счетов при поступлении товаров. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций отбираются операции по учету закупки товаров. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
Таким образом, учет поступления товаров соответствует требованиям законодательства, однако в учете предприятия выявлен ряд недостатков, в частности неправильное оформление учетной политики, отсутствие графика документооборота. Далее проверим порядок учета выбытия товаров.
При проверке учета выбытия товаров необходимо проверить, соблюдаются ли положения учетной политики в части выбытия товаров.
Таблица 3.4
РД-5
Сравнение учетной политики и фактического учета
№
Этапы проверки
Учетная политика
Учет
1
Списание затрат
На счет 90
На счет 90
2
Отражение выручки в оптовой / розничной торговле
С использованием счета 62 / 50