Организация бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ
1.ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1.Правовые основы деятельности предприятия
1.2.Описание технологического процесса
1.3.Ассортимент производимой продукции
1.4.Краткая характеристика результатов хозяйственной деятельности предприятия
1.5.Структура управления организации
1.6.Организация учетной работы
2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
2.1.Теоретические аспекты организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
2.2.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на исследуемом предприятии
2.3.Рекомендации по совершенствованию системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом предприятии
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Организация бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Не вносит достаточной ясности в данный вопрос и Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В нём присутствует только трактовка понятия «расходы», хотя термин «затраты» неожиданно появляется в п.8, 9, 10, 22.
Согласно п.2 ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
В экономической литературе также часто можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» как в виде синонимов, так и в различных значениях.
Вообще, издержки производства – это денежная величина производственных затрат на изготовление продукции (работ, услуг), а также их продажу. В практической деятельности для характеристики суммарных издержек производства за определенный период времени используется термин «затраты на производство». Издержки, которые относятся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).
Таким образом, издержки производства – это совокупные затраты организации на производственный процесс и реализацию продукции за определенный период времени вне зависимости от того, приходятся затраты на законченный продукт (т.е. составляют себестоимость готовой продукции) или на незавершенное производство. В таком контексте затраты на производство и издержки производства близки по своему экономическому смыслу. Однако первое понятие, как правило, употребляют в отношении назначения затрат (затрат по статьям калькуляции, что синонимично понятию себестоимости продукции и незавершенного производства в разрезе статей калькуляции), а второе понятие (затраты на производство) чаще соотносят с понятием затрат по элементам [15].
Вся совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции формирует её себестоимость [18].
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе их производства природных ресурсов, основных материалов, сырья и полуфабрикатов, топлива, электроэнергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию [17].
Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.
В основе бухгалтерского учёта затрат на производство лежит их классификация. Классификация затрат для целей управления издержками и калькулирования себестоимости продукции может осуществляться по различным признакам. Затраты могут классифицироваться:
1. По элементам. Выделяется пять основных элементов затрат:
материальные затраты;
затраты на оплату труда работников;
социальные отчисления (ФСС, ПФ, ФОМС и др.)
амортизация основных средств и нематериальных активов;
прочие затраты.
2. По статьям затрат. Номенклатура статей затрат, а также их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам учета, планирования и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства [14].
3. По центрам ответственности – т.е. по цехам, участкам производствам.
4. По носителям – т.е. по видам продукции, работ, услуг.
5. По экономической роли в производстве – на накладные и основные. Основными являются затраты, которые напрямую связаны с производственным процессом (к этой категории относятся сырье и материалы, оплата труда рабочих и т.п.). Накладные расходы формируются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производственной деятельностью. В состав накладных расходов входят общепроизводственные и общехозяйственные затраты.
6. По составу (однородности) – одноэлементные и комплексные. Затраты называются одноэлементными, если они состоят их одного элемента, – амортизация, заработная плата, социальные отчисления. Комплексными являются затраты, состоящие из двух и более элементов, например цеховые и общепроизводственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, материальные расходы, амортизация зданий и прочие одноэлементные затраты.
7. По способу включения в себестоимость – прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции, они могут быть сразу включены в его себестоимость. К прямым расходам относят сырье и основные материалы, потери от брака и т.п. Косвенные затраты не могут быть сразу включены в себестоимость конкретных видов продукции, поэтому они распределяются косвенно (пропорционально заработной плате рабочих, амортизации и т.п.). К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные и другие. Подразделение затрат на прямые и косвенные связано с отраслевыми особенностями предприятия и используемого метода калькулирования себестоимости – например в угольной промышленности производится всего один вид продукции – уголь. Поэтому все затраты предприятия являются прямыми.
8. По отношению к объему производства – переменные и условно постоянные (т.е. зависящие и независящие от объёма производства)
9. По периодичности возникновения – единовременные и текущие.
10. По эффективности – производительные и непроизводительные
11. По периоду использования – входящие и истёкшие. Входящие затраты – это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.
Классификация затрат на производство непосредственно связана с процедурой калькулирования себестоимости продукции.
Калькулирование (от лат. calculatio – счёт, подсчёт) — способ определения себестоимости продукции или услуги а также себестоимости производственных ресурсов [14].
Калькулирование себестоимости продукции производят различными методами. Под методом калькуляции понимается система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования зависит от типа производства, его сложности, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На производственных предприятиях используются нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции находит применение в отраслях обрабатывающей промышленности с серийным и массовым производством и большим ассортиментом продукции [16].
Сущность нормативного метода состоит в том, что основные виды производственных затрат учитываются по текущим нормам, которые предусмотрены нормативными калькуляциями. Обособленно ведётся оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования. При этом учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и выявляется влияние этих изменений на себестоимость производимой продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.
Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:
1) Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле [15]:
Затраты фактические = Затраты нормативные +
+ Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.
2) Если объект учета – группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.
Виды отклонений:
отклонение затрат основных материалов
отклонение прямых трудовых затрат
отклонение общепроизводственных расходов
Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обычно применяют предприятия, занимающиеся ремонтными работами и некоторыми видами производственной деятельности (например, типографии). При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (изделие, мелкие серии или монтажные, ремонтные и экспериментальные работы). При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на его узлы, агрегаты и другие законченные конструктивные части [17].
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с шифром. Позаказный учет прямых затрат ведётся на основании первичной документации по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные затраты распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном предприятии или данной отрасли методикам.
Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Итоговая калькуляция составляется только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.
При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.
К недостаткам позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в крупных производственных предприятиях с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с крупносерийным и массовым производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам [14].
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов производимую продукцию различных сортов переводят в условный сорт с помощью специальной системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида полуфабриката нескольких продуктов принято выделять основной продукт, а другие рассматривать как сопутствующие и оценивать их по фиксированным ценам. Стоимость сопутствующей продукции вычитается из общей суммы производственных затрат, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Принято выделять бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
При бесполуфабрикатном варианте, как уже отмечалось, учет затрат осуществляется по каждому отдельному переделу. Бухгалтерскими проводками движение полуфабрикатов в пределах предприятия не отражается. Их перемещение от одного передела к другому контролируется только по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с указанным порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется. Исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При полуфабрикатном варианте движение из передела в передел оформляют бухгалтерскими проводками и каждый раз калькулируют себестоимость полуфабрикатов. Это позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе используются важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за производственными затратами, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с небольшим ассортиментом продукции и там, где незавершенное производство незначительно или полностью отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.). [12]
Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется непосредственным делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (жестянобаночное производство, энергетические хозяйства и др.).
Независимо от используемого метода учета затрат и калькулирования себестоимости, предприятие выбирает один из методов учёта себестоимости продукции – метод полной или неполной себестоимости.
При учёте методом полной себестоимости, косвенные расходы накапливаются на соответствующих счетах и в конце месяца переносятся на основное производство. Метод неполной себестоимости (Direct Costing) предполагает, что на счет основного производства переносятся только и косвенные переменные (общепроизводственные) затраты, а косвенные постоянные (общехозяйственные) затраты полностью списываются на результаты продажи продукции. [12]
Все перечисленные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в обязательном порядке находят отражение в бухгалтерском учете предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:
полное, достоверное и своевременное отражение фактических затрат на произ­водство и сбыт продукции;
калькулирование фактической себестои­мости отдельных статей товарного ассортимента и продукции в целом;
предоставление управленческ­им структурам необходимой информации для принятия решений и управления производственными про­цессами;
контроль за рациональным и экономным использовани­ем трудовых, материальных, и финансовых ресурсов. [18]
Учет затрат на производство продукции осуществляется с использованием следующих счетов:
Счёт 20 «Основное производство»
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 28 «Брак в производстве»
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счёт 20 «Основное производство» предназначен для учета прямых затрат. С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.
Рассмотрим основные проводки по счёту 20 «Основное производство».
1) Списаны материалы, израсходованные в производстве:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»
2) Начислена зарплата работникам основного производства:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3) Начислены страховые взносы:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
4) Начислена амортизация основных средств (нематериальных активов), используемых в основном производстве:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов»)
5) Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)
6) В конце периода списываются расходы вспомогательных производств:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 23 «Вспомогательные производства»:
7) Косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные), связанные с управлением и обслуживанием производства, также в конце периода списываются на счет 20:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
и
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
8) Потери от брака списываются проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 28 «Брак в производстве»
По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Выпущенную продукцию можно учитывать по полной или сокращенной себестоимости.
Полная себестоимость
При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве».
Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Неполная себестоимость (только прямые затраты)
Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу».
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье «незавершенное производство», поэтому оцениваются они аналогично остаткам незавершённого производства.
Общепроизводственные расходы (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы) отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»: