Особенности налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Содержание

Введение
1. Сущность и правовые основы налоговой системы Российской Федерации
2. Характеристика налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами
2.1. Налог на добавленную стоимость
2.2. Акцизы
2.3. Единый социальный налог
2.4. Налог на прибыль организации
2.5. Налог на добычу полезных ископаемых
2.6. Водный налог
2.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
3. Проблемы и перспективы налогообложения юридических лиц
Заключение
Список литературы

Особенности налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а так же на медицинскую помощь.
К субъектам налогообложения (налогоплательщикам) относятся:
1) Лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) Индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены фермерского хозяйства.
Объектом налогообложения являются:
Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, - выплаты в денежной или натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям (по трудовому договору, по договорам гражданско-правового характера, по авторским и лицензионным договорам и др.).
Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателя, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а так же договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
В налоговые льготы входят суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а так же изъятия из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков.
Социальный налог не исчисляется на некоторые виды выплат:
Государственные пособия, компенсации, связанные с возмещением вреда, бесплатным предоставлением жилых помещений;
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членами семьи умершего работника;
Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников и др.
В соответствии со ст. 239 Кодекса организации любых организационно-правовых форм освобожденных от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами.
Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты не одинаково.
Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.
Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом соответствующих расходов.
Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога диффиренцированны в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.) и являются регрессивными.
2.4. Налог на прибыль организации
Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан.
В отличие от большинства других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и повышения. С принятием Налогового кодекса для всех организаций введена единая предельная ставка, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.
Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером получаемого налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.
Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранными предприятий и организаций.
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.
Налогоплательщиками признаются:
Российские организации;
Иностранные организации:
Осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
Получающие доходы из источников в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:
1. По методу начисления ( который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);
2. По кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).
Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый метод. Кассовый метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превышает установленного законом предела.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыми – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Для большинства организаций ставка налога 24%. При этом в 2006 году сумма зачисляемая в федеральный бюджет, 6,5%, в региональные и местные бюджеты – 17,5%.
Ставки налога на доходы иностранных организаций, на связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, установлены в размерах: 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20% - по остальным доходам этих организаций.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Законодательством установлены два варианта исчисления и уплаты налога.
1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли.
2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической полученной прибыли.
2.5. Налог на добычу полезных ископаемых
Порядок исчисления и уплаты определен гл. 26 Налогового кодекса РФ. Налог носит воспроизводственный характер.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. В зависимости от категории субъекта налога налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.
Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а так же полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства.
Установлены виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению. К ним относятся: каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.
Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации или расчетной стоимости.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется тремя способами:
1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, облагаемая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговый период – календарный месяц.
Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых запасов и составляют от 0 до 17,5%. Специальная ставка 0% применяется при добыче некоторых полезных ископаемых:
Полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;
Газа горючего природного из нефтяных месторождений;
Минеральных вод, используемых исключительно в лечебных целях без их непосредственной реализации.
Пользователи недр, осуществляющие за счет собственных средств поиск и разведку месторождения, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых с коэффициентом 0,7.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Эта декларация передается в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, перечисляется в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.6. Водный налог
Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 Налогового кодекса РФ в отношении специального водопользования.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству РФ.
Объекты налогообложения – различные виды пользования водными объектами, а именно: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесоповала и др.
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставке.
Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган, в срок установленный для уплаты налога.
2.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Порядок исчисления и уплаты сборов определен гл.25.1 Налогового кодекса РФ. Лимиты использования этих объектов устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ.
Плательщиками сборов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов, как во внутренних водах, так и в территориальном море.
Объектами обложения признаются: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания на основании лицензии (разрешения).
Ставки сбора устанавливаются в рублях за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов.
Существуют и нулевые и пониженные ставки сбора. Например, устанавливается нулевая ставка в случаях, если пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях охраны здоровья населения или устранения угрозы для жизни человека.
Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется аналогично.
Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов.
Уплата сборов производится: физическими лицами по месту нахождения органа, выдающего лицензию (разрешение), а организациями по месту своего учета.
Органы, выдающие в установленном порядке лицензию, должны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях; размере суммы сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии; сроки уплаты сбора.
Среди налогов бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов , взимаемых с предприятий и организаций можно выделить налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество физических лиц.
3. Проблемы и перспективы налогообложения юридических лиц
По мнению экспертов, основными проблемами налоговой системы России являются:
1. Налоговая система позволяет уклоняться от уплаты налогов;
2. Налоговая система порождает высокий уровень налогового бремени;
3. Налоговая система не стимулирует осуществление эффективной производственной деятельности;
4. Налоговая система чрезвычайно сложна и нестабильна (37,9%).5
Основными причинами указанных проблем являются несовершенство действующего законодательства и низкая эффективность системы налогового администрирования.
Свидетельства о несовершенстве законодательства проявляется на всех его уровнях.
Анализ федерального налогового законодательства показывает на наличие противоречий между законодательными актами различных отраслей права (налогового, гражданского и т. д.). Это в свою очередь приводит к различному пониманию отдельных аспектов налоговых правоотношений налогоплательщиками и налоговыми органами. Наличие указанных противоречий в законодательстве является серьезным препятствием для «законопослушного» налогоплательщика в вопросе полного и своевременного исполнения налоговых обязательств, а для «незаконопослушного» - реальным инструментом уклонения от уплаты налогов. Тем более, что арбитражная практика разрешения подобных противоречий в последнее время не всегда складывается в пользу налоговых органов.
Существовавшая до принятия части первой Налогового кодекса РФ практика установления налоговых льгот, дополнительных сборов, особого порядка постановки на учет и т. п. так называемыми неналоговыми законодательными актами (например, федеральными законами «Об образовании», «О пожарной безопасности», «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» и т. д.) экономически себя не оправдала, поскольку не только усложняла понимание норм налогового законодательства, но и не способствовала реализации единой налоговой политики государства.
Во многих случаях, установленные законодательными актами налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков в действительности не приводили к повышению уровня их благосостояния, не способствовали реализации общегосударственных целей, а использовались как инструмент уклонения от уплаты налогов.
Например, налоговые льготы, предоставлявшиеся организациям, использующим труд инвалидов, в большинстве случаев не способствовали реальному включение инвалидов в трудовой процесс и повышению их уровня благосостояния, поскольку их участие в работе организаций было минимальным и обусловлено необходимостью получения налоговых льгот.
Федеральное налоговое законодательство не всегда эффективно решало и решает проблемы привлечения отдельных категорий налогоплательщиков к своевременному и полному исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов. Например, из-за наличия пробелов в федеральном законодательстве в настоящее время существуют определенные проблемы с налогообложением доходов иностранных организаций по месту фактического осуществления деятельности в Российской Федерации.
В настоящее время федеральное налоговое законодательство не во всем является эффективным и справедливым инструментов регулирования межбюджетных отношений. В некоторых случаях напрямую нарушает интересы одних бюджетов в ущерб другим. Например, индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают налоги, как правило, по месту жительства, а не по месту фактической деятельности и извлечения дохода, что нарушает права соответствующих территорий на налоговые доходы.
Анализ регионального и местного уровней законодательства по вопросам налогообложения на территории Сибирского федерального округа также свидетельствует о большом количестве проблем, которые несколько отличаются от проблем федерального уровня.
Многие принятые на территории округа нормативные акты противоречат федеральному законодательству. Установленные на региональных и местных уровнях налоговые льготы не всегда эффективны с макроэкономических позиций. И это несмотря на то, что нормотворческая деятельность органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в настоящее время жестко регламентирована федеральным законодательством.