Налоговое планирование на предприятии на примере ООО «ВСД»

Оглавление

Введение
1. Сущность налогового планирования
1.1. Понятие и подходы к налоговому планированию
1.2. Организация налогового планирования
2. Оценка существующей системы налогового планирования ООО "ВСД"
2.1. Технико-экономическая характеристика деятельности ООО "ВСД"
2.2. Анализ выполнения плана налоговых выплат ООО "ВСД"
2.3. Организация налогового планирования ООО "ВСД"
3. Мероприятия по совершенствованию налогового планирования ООО "ВСД"
Заключение
Список литературы

Налоговое планирование на предприятии на примере ООО «ВСД»

2007
2008
2009
2008/2007
2009/2008
2008/2007
2009/2008
Налог на
доходы
физических
лиц (агент)
18 236
32 525
46 043
14 289
13 518
78,36
41,56
Налог на
добавленную
стоимость
55 155
-1 005 401
-5 459 693
-1 060 556
-4 454 292
-1 922,87
443,04
Налог на
прибыль
организаций
42 214
166 174
42 214
123 960
Х
293,65
Налог на
имущество
365
365
Х
Х
Таможенная
пошлина
356 257
941 708
356 257
585 452
Х
164,33
ЕСН
51 167
74 983
94 687
23 817
19 704
46,55
26,28
Итого
налогов
124 558
-499 422
-4 210 716
-623 980
-3 711 293
-1 797,97
968,86
В том числе
сумма
налогов,
кроме НДС
69 403
505 979
1 248 978
436 576
742 999
629,05
146,84
Итак, из табл. 1 видно, что предприятие в 2007 и 2009гг не уплачивало НДС, а возмещало его из бюджета, поэтому рассчитана сумма налогов кроме НДС. Из остальных налогов наибольшую сумму у предприятия занимает таможенная пошлина: в 2009г - 941 708 руб., наименьшую - налог на имущество - 365 руб. Наибольшее относительное изменение в 2009г по сравнению с 2007г было у налога на прибыль: 123 960 руб. (293,65%), наименьшее - ЕСН: 19 704 руб. (26,28%). Структура налогов за период 2007 - 2009гг приведена в табл. 3.
Таблица 3
Структура налогов и сборов в 2006 - 2008 г
Вид налога
Начисления, руб.
Изменения, руб.
Изменения, %
2007
2008
2009
2008/2007
2009/2008
2008/2007
2009/2008
Налог на
доходы
физических
лиц (агент)
18 236
32 525
46 043
14 289
13 518
78,36
41,56
Налог на
добавленную
стоимость
55 155
-1 005 401
-5 459 693
-1 060 556
-4 454 292
-1 922,87
443,04
Налог на
прибыль
организаций
42 214
166 174
42 214
123 960
Х
293,65
Налог на
имущество
365
365
Х
Х
Таможенная
пошлина
356 257
941 708
356 257
585 452
Х
164,33
ЕСН
51 167
74 983
94 687
23 817
19 704
46,55
26,28
Итого
налогов
124 558
-499 422
-4 210 716
-623 980
-3 711 293
-1 797,97
968,86
В том числе
сумма
налогов,
кроме НДС
69 403
505 979
1 248 978
436 576
742 999
629,05
146,84
Наибольшую долю среди налогов и сборов занимает таможенная пошлина: в 2008 г. - 75,4%, наименьшую - налог на имущество - 0,03%. Более всего возросла в 2008 г. в относительном выражении доля налога на прибыль - на 59,47%. Больше всего уменьшилась доля ЕСН - на 48,84%.
На основании статистических данных по выплатам налогов, планов предприятия по объему продаж и закупок, составлен план налоговых выплат на 2009г (табл.4) Таблица 4
План налоговых выплат на 2009г
Вид налога
Сумма, руб.
Налог на доходы физических лиц (агент)
107 300
Налог на добавленную стоимость
347 800
Налог на прибыль организаций
216 500
Налог на имущество
1 540
Таможенная пошлина
340 000
ЕСН
127 000
Итого налогов
1 140 140
В том числе сумма налогов,
кроме НДС
792 340
При существующей тенденции к снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на ООО "ВСД" достаточно высокая.
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от нее зависит сумма налога на прибыль и соответственно сумма чистого дохода. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. С увеличением выручки автоматически увеличится НДС, налог на прибыль, а значит, и налоговая нагрузка на доходы. С увеличением ФОТ автоматически возрастал ЕСН, а также себестоимость. Следовательно, валовая прибыль и чистая прибыль могут снизиться, если прирост выручки будет незначительным. Соответственно, возрастет налоговая нагрузка на валовую прибыль и чистую прибыль.
Сравнительный анализ фактических и запланированных налоговых выплат приведен в табл.5 Таблица 5
План-факт налоговых выплат на 2009г
Сумма, руб.
Сумма, руб.
Сумма, руб.

Вид налога

План, руб
Факт, руб

Отклонения, руб
Налог на доходы физических
лиц (агент)
107 300
104 700
2 600
Налог на добавленную стоимость
347 800
546 200
198 400
Налог на прибыль организаций
216 500
222 700
6 200
Налог на имущество
1 540
1 600
60
Таможенная пошлина
340 000
350 000
30 000
ЕСН
127 000
130 000
3 000
Итого налогов
1 140 140
1 355 200
240 260
В том числе сумма налогов,
кроме НДС
792 340
546 200
198 400
При составлении бюджета первоначально делался расчет платежей на год, затем - на квартал, а после - на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Календарь налоговых платежей по конкретным датам составляется в бюджете движения денежных средств с помощью специальных программ автоматизированного расчета денежных потоков. В календаре или бюджете движения денежных средств отражаются суммы и сроки уплаты налогов, сборов и взносов с учетом нерабочих и праздничных дней. Налоговый бюджет и календарь налоговых платежей передаются в финансовый отдел для составления финансовых сводных бюджетов (прогнозного отчета о прибылях и убытках, бюджета движения денежных средств и прогнозного бухгалтерского баланса).
Для контроля исполнения налогового бюджета ООО "ВСД" необходимы формирование сопоставимой и достоверной информации об исполнении плана, определение величины отклонения фактических показателей от плановых, выявление причин отклонений в реализации планов.
Закрытие налогового бюджета осуществляется ежемесячно в срок до 10 - 20-го числа следующего месяца. Бухгалтерия или отдел налогового учета готовят отчет в табличной форме "план - факт - отклонения" по видам налогов и сборов в сопоставлении с планом и соответствующим прошлым периодом.
Анализ налогового бюджета проводит бухгалтерия или отдел налогового учета, они отвечают за его разработку и исполнение. Анализ исполнения налогового бюджета начинается с оценки общей суммы запланированных и фактически начисленных налогов и сложившихся отклонений. На следующем этапе анализа делается расчет показателей, повлиявших на отклонение фактических и плановых показателей и отклонение фактических показателей отчетного и прошлого годов. К таблице "Анализ исполнения налогового бюджета" прилагается пояснительная записка, в которой излагаются результаты анализа показателей бюджета.
Сведения об исполнении налогового бюджета ООО "ВСД" передаются в финансовый отдел для анализа фактического исполнения отчета о прибылях и убытках. На основании проведенного контроля и анализа разрабатываются варианты корректировки планов, если это необходимо. На данном предприятии все выплаты по всем налогам превышают запланированные суммы, в связи с этим ответственным лицам на предприятии следует подготовить отчет с указанием причин превышения и предложить меры по снижению налоговой нагрузки на предприятии.
2.3. Организация налогового планирования ООО "ВСД"
Рассмотрим этапы налогового планирования ООО "ВСД".
Этап 1. Анализ налогооблагаемых объектов
Планирование налогового бюджета начинается с анализа налогооблагаемых объектов. Этот анализ носит характер детальной инвентаризации установленных и уплачиваемых налогов, взносов и сборов отдельно по федеральному и местному законодательству. Последовательно проводится анализ перечней налогов, взносов и сборов, которые соответственно:
- установлены законом;
- являются обязательными для предприятия-налогоплательщика;
- уплачиваются предприятием;
- вновь установлены для предприятия в связи с изменением видов деятельности или изменением законодательства.
Анализ должен дать ответы на ряд вопросов:
1. Входит ли предприятие в состав налогоплательщиков по каждому из установленных налогов?
2. Имеются ли облагаемые налогами объекты и каковы они по своим характеристикам? Совпадает ли полностью характеристика налогооблагаемых объектов в законе и в конкретной деятельности предприятия по каждому из установленных налогов?
3. Имеются ли вычеты - какие и в каком размере?
4. Подпадают ли имущество и операции предприятия под обложение конкретным налогом?
5. Имеются ли льготы по уплате налогов и каковы условия применения льгот, что необходимо сделать для обеспечения применения льгот?
Автор рекомендует провести анализ с участием аудиторов и юристов, для того чтобы предприятие могло оценить риски, возникающие вследствие того или иного толкования законов, и принять обоснованное решение по налогооблагаемым объектам, необлагаемым операциям и льготам.
Этап 2. Подготовка связанных бюджетов
Планирование налогового бюджета связано с разработкой основных (операционных) бюджетов (смет) по выделенным центрам ответственности.
Для планирования налогового бюджета необходимы данные по следующим операционным бюджетам (сметам):
- продаж;
- закупок материалов;
- расходования материалов;
- закупок работ и услуг;
- расходов на оплату труда;
- социальных выплат и льгот;
- инвестиций.
Детализация учета хозяйственных операций в бюджетах (сметах) должна обеспечить расчет налогооблагаемых объектов. Например, для планирования доходов от реализации к расчету налога на прибыль в бюджете продаж выделяются доходы в соответствии с классификацией доходов в гл. 25 НК РФ. Если налоговый учет ведется на счетах бухгалтерского учета и применяются алгоритмы корректировок доходов и расходов, то планируемый налог на прибыль можно рассчитать более точно и с меньшими затратами времени. В свою очередь, налоговый бюджет используется для составления финансового прогноза отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств.
В процессе разработки финансовых бюджетов предварительные расчеты показателей налогового бюджета могут измениться, так как последовательное согласование статей финансовых бюджетов часто приводит к изменению доходов, расходов и статей баланса.
Этап 3. Расчеты по видам налогов
Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу. Налог рассчитывается по налогооблагаемым операциям и объектам налогообложения, установленным законодательством.
Порядок планирования и расчетов налогов мы рассмотрим на примере налога на добавленную стоимость, оно осуществляется по форме, представленной в табл. 8.НДС планируют на основе:
- бюджета продаж, в котором выделяются продажи по видам деятельности, облагаемым НДС по различным ставкам и не облагаемым НДС;
- бюджета покупок;
- сметы расходования материалов на производство и бюджета инвестиций.
Расчет налога проводится исходя из налогооблагаемых баз и ставок налога в соответствии с бюджетом продаж. Суммы НДС к вычету рассчитываются по бюджету закупок, бюджету инвестиций и смете расходования материалов.
Некоторые налогооблагаемые объекты нельзя спланировать заранее, например реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Поэтому планируемые и фактически облагаемые НДС операции будут различаться.
Расчет налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению, зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения. Поскольку на уровне законодательства установлен момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и по предъявлении расчетных документов, то налогооблагаемая база имеет одинаковое значение объемов продаж с бюджетом продаж.
Методика расчета других налогов и взносов, которые должно уплачивать предприятие, идентична методике расчета НДС по налогооблагаемым объектам. На основе расчета каждого налога и взноса составляется налоговый бюджет в целом. Рассчитанные плановые суммы налогов переносятся в налоговый бюджет.
Этап 4. Распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов
Первоначально делается расчет платежей на год, затем - на квартал, а после - на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Календарь налоговых платежей по конкретным датам составляется в бюджете движения денежных средств с помощью специальных программ автоматизированного расчета денежных потоков. В календаре или бюджете движения денежных средств отражаются суммы и сроки уплаты налогов, сборов и взносов с учетом нерабочих и праздничных дней, а также сроков возмещения НДС при поставке на экспорт, которые могут достигать трех месяцев.
Конечно, каждое предприятие заинтересовано в эффективном использовании своих финансовых ресурсов и не желает уплачивать налоги раньше установленного срока. По результатам планирования календаря налоговых платежей может сложиться такая ситуация, что в пик уплаты налогов и взносов сумма поступлений денежных средств будет наименьшей. В этом случае финансовый отдел (департамент) будет принимать решение о необходимости накопления средств или их заимствования и очередности платежей в соответствии с установленными сроками уплаты.
Этап 5. Последовательная итерация финансовых бюджетов
Налоговый бюджет и календарь налоговых платежей передаются в финансовый отдел для составления финансовых сводных бюджетов (прогнозного отчета о прибылях и убытках, бюджета движения денежных средств и прогнозного бухгалтерского баланса).
Отчет о прибылях и убытках имеет незавершенный вид до тех пор, пока не будут закончены расчеты по налогу на имущество (который рассчитывается после составления прогнозного баланса и связан с планом капитальных вложений - бюджетом инвестиций) и налогу на прибыль. Расчет налога на имущество завершается только после составления прогнозного агрегированного баланса и бюджета инвестиций. По незавершенному расчету прогнозного отчета о прибылях и убытках предварительно определяется сумма чистой прибыли. На основе бюджета амортизации и расчетов чистой прибыли планируются объем капитальных вложений и план закупок оборудования, который является основой для разработки бюджета инвестиций.
После расчета налога на имущество и налога на прибыль корректируется прогнозный отчет о прибылях и убытках и составляется окончательный вариант прогнозного бухгалтерского баланса.
Прогноз бухгалтерского баланса составляется на основе прогнозируемых изменений: внеоборотных и оборотных активов, сумм обязательств, капитала, планируемой прибыли, а также установленных целевых нормативов по ликвидности баланса и финансовой устойчивости.
Процесс планирования бюджетов требует значительного количества согласований по горизонтальным и вертикальным каналам управления и обусловлен последовательными итерациями - повторением операций с целью постепенного приближения к итоговому результату.
После расчета и согласования всех бюджетов составляется бюджет движения денежных средств (БДДС). В БДДС отражаются все виды поступлений (доходов) и все виды расходов. Обратите внимание, что БДДС связан с формой N 4 бухгалтерской отчетности "Отчет о движении денежных средств".
Этап 6. Контроль и анализ исполнения бюджета
Для объективного контроля исполнения налогового бюджета необходимы формирование сопоставимой и достоверной информации об исполнении плана, определение величины отклонения фактических показателей от плановых, выявление причин отклонений в реализации планов. Закрытие налогового бюджета осуществляется ежемесячно в срок до 10 - 20-го числа следующего месяца.
3. Мероприятия по совершенствованию налогового планирования ООО "ВСД"

Рассмотрим меры, которые может использовать ООО «ВСД» в целях снижения налоговой нагрузки в части различных налогов.
Оптимизация НДС
Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога, уменьшить НДС реализации и увеличить "входной":
НДС (подлежащий уплате в бюджет) = НДС (реализации) - НДС ("входной").
"Выходной" НДС исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а "входной" НДС подлежит вычету согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ при следующих условиях:
- приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);
- приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);
- по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.
Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, т.е. свести НДС реализации к нулю, поскольку в этом случае "входной" НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль организации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) НДС реализации, организация, освободившаяся от НДС, лишает их права произвести налоговый вычет на "входной" НДС, которого просто нет.
Процесс оптимизации НДС зависит от двух факторов:
1) является ли предприятие конечным в цепочке производства и реализации продукции (и если да, то ему целесообразно использовать освобождение от НДС);
2) потребляют ли продукцию другие (в этом случае использовать освобождения нецелесообразно, так как льготы носят "мнимый" характер).
Оптимизация налога на имущество
Чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, предприятию необходимо уменьшить стоимость активов на своем балансе. Способов оптимизации налога на имущество существует достаточно много - это один из самых "легких" для планирования налогов. Рассмотрим наиболее распространенные способы.
1. Передача имущества оптимизируемого предприятия структуре, имеющей льготы по этому налогу. Оптимизация платежей по налогу на имущество сводится к передаче основных средств на баланс субъекта, который имеет льготы по этому налогу:
- индивидуальным предпринимателям;
- организациям, применяющим специальные налоговые режимы;
- организациям, использующим труд инвалидов.
Такой способ подходит для группы предприятий, в которых имеется особая фирма на льготном режиме, владеющая имуществом оптимизируемого предприятия. Это специально выделенное юридическое лицо, как правило, не ведущее никакой деятельности, кроме сдачи имущества в аренду, переведенное на один из льготных налоговых режимов. При этом данный способ не только обеспечивает оптимизацию налога на имущество, но и используется в планировании другого важнейшего налога - налога на прибыль.
2. Переоценка основных средств. Для проведения переоценки применяется метод прямого пересчета. В этом случае определяется рыночная стоимость имущества. Для этого могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее изготовителей;
- сведения об уровне цен, полученные из средств массовой информации;
- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств и др.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Они учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и отражаются в бухгалтерском учете в январе.
Но существуют несколько недостатков данного способа:
1) если предприятие провело переоценку основных средств, то в дальнейшем надо будет делать это регулярно, независимо от того, увеличилась или уменьшилась их стоимость;
2) переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств;
3) результаты переоценки не учитываются при расчете налога на прибыль, поэтому бухгалтеру придется вести учет разниц в соответствии с правилами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Оптимизация прямых страховых взносов с фонда оплаты труда