Вход

Организация и учет операций банка с облигациями

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 346485
Дата создания 06 июля 2013
Страниц 54
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 1 апреля в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 310руб.
КУПИТЬ

Содержание

Содержание
Введение
1. Понятие ценных бумаг. Облигации – сущность, виды, назначение
1.1. Понятие и виды ценных бумаг
1.2. Понятие, виды облигаций
1.2.1. Основные виды государственных облигаций
2. Учет операций банка с облигациями
2.1. Учет операций с государственными котируемыми облигациями
2.1.1. Учет собственных операций банка-дилера – инвестиционные и торговые операции
2.1.2.Учет брокерских операций с государственными ценными бумагами
2.2. Учет операций банка с некотируемыми облигациями
2.3. Учет выпущенных банком облигаций
3. Задачи
Заключение
Список литературы
Приложение


Введение

Организация и учет операций банка с облигациями

Фрагмент работы для ознакомления

Как было отмечено выше, сумма комиссии в пользу расчетно­го центра ОРЦБ списывается им непосредственно со счета участ­ника, что отражается в учете проводкой:
Дт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по ли­цевому счету договора с клиентом
Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» — по лицевому счету участника в РЦ — на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.
Остаток клиентских средств (продажная стоимость облига­ций за минусом комиссии биржи и комиссии РЦ ОРЦБ) перево­дится банком со счета участника в РЦ ОРЦБ на счета расчетов с биржей, а затем на его корреспондентский счет в Банке России, что отражается в учете проводками:
Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства,поступившие с биржи» - по лицевому счету биржи
Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» — по лицевому счету участника в РЦ — на продажную стоимость облигаций за минусом комиссии биржи и комиссии РЦ ОРЦБ;
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»
Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, поступившие с биржи» — на сумму средств, возвращаемых биржей банку-дилеру.
Кредитовое сальдо, образовавшееся по лицевому счету кли­ента на счете 30601 (стоимость реализованных облигаций клиен­та за минусом комиссии ОРЦБ и РЦ ОРЦБ), списывается при пе­речислении средств клиенту проводкой:
Дт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по ли­цевому счету договора с клиентом
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» — на сумму средств, перечисляемых клиен­ту по исполненному брокерскому договору на продажу (погаше­ние) облигаций.
Финансовый результат от реализации (погашения) облигаций клиента определяется у последнего.
Учет операций с государственными ценными бумагами у банка-инвестора. Перечисление средств банку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку облигаций отражается в учете банка-инвестора следующей проводкой:
Дт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокерс­кого договора
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» - на сумму перечисляемых брокеру средств.
При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку облигаций, в котором указаны количество и стои­мость приобретенных ОБР и сумма комиссии, удержанной бро­кером (в которой должна быть выделена сумма НДС), в банке-инвесторе выполняются проводки:
Дт 50106 «Долговые обязательства банков, приобретен­ные для перепродажи и по договорам займа» — по лицевому сче­ту «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков
Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокерс­кого договора — на покупную стоимость приобретенных ОБР;
Дт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг» — по лицевому счету выпуска ОБР — на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера (без уче­та НДС),
Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость уплачен­ный» - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения брокера
Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокер­ского договора — на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.
Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерс­кого договора переводится банком-дилером на корреспондент­ский счет клиента в Банке России, что отражается у последнего проводкой:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»
Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокер­ского договора — на сумму переведенных средств.
В депозитарном учете банка-инвестора приобретенные для него облигации отражаются в учетных штуках (1 шт. равна 1000 руб.) такой проводкой:
Дт 98015 «Ценные бумаги на хранении в других депозита­риях ("НОСТРО" депо расчетный)» — по лицевому счету «Цен­ные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ»
Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» — по лицевому счету «Ценные бумаги депозитария, свободные от обязательств и ограничений» — на количество приобретенных ОБР.
По облигациям, содержащимся в торговом портфеле, резервы на возможные потери не создаются, облигации подлежат пере­оценке, которая может проводиться в зависимости от принятой учетной политики либо ежедневно, либо по мере совершения операций с ценными бумагами, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. В резуль­тате проведения переоценки балансовая стоимость облигаций увеличивается (уменьшается) на величину положительной (отри­цательной) курсовой разницы. Банки-инвесторы, являющиеся владельцами облигаций, переоценивают их балансовую стои­мость исходя из средневзвешенных цен, сложившихся по итогам торгов на ОРЦБ. В учете операции текущей переоценки облига­ций отражаются на парных балансовых счетах 50112 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы», 50111 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы», на которых открываются пар­ные лицевые счета [4]. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому выпуску ценных бумаг. В учете переоценка облигаций, находящихся в портфеле банка-инвестора, отражается следующим образом:
при росте курса —
Дт 50106 «Долговые обязательства банков, приобретен­ные для перепродажи и по договорам займа» — по лицевому сче­ту «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков
Кт 50111 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» — по лицевому счету «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков — на сумму положительной курсовой разницы;
при снижении курса —
Дт 50112 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы» - по лицевому счету «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков
Кт 50106 — по лицевому счету «Облигации Банка Рос­сии» - в разрезе отдельных выпусков - на сумму отрицательной курсовой разницы.
Сальдо, учтенное на соответствующем лицевом счете по сче­ту 50111 или 50112, в последний рабочий день месяца (с учетом операций за последний день) переносится соответственно на ба­лансовый счет 70102 или 70204 проводками:
Дт 50111 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» — по лицевому счету «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков
Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бу­магами», по статье 12601 «Доходы от переоценки ценных бумаг» — на сумму кредитового сальдо
или
Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», по статье 24201 «Расходы от переоценки ценных бумаг»
Кт 50112 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы» — по лицевому счету «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков - на сумму дебетового сальдо.
Банк-дилер осуществляет поручения клиентов на продажу (погашение) принадлежащих им облигаций на основе брокерского договора. Облигации, выставляемые на продажу или предъявляе­мые к погашению клиентами банка-дилера, отражаются в депо­зитарном учете банка-инвестора так:
Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозита­рию» — по лицевому счету «Ценные бумаги депозитария, свобод­ные от обязательств и ограничений»
Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозита­рию» - по лицевому счету «Ценные бумаги, предназначенные для погашения (реализации)» — на количество погашаемых (про­даваемых) ОБР.
После погашения (реализации) облигаций на основе отчета брокера в депозитарном учете выполняется операция:
Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозита­рию» - по лицевому счету «Ценные бумаги, предназначенные для погашения»
Кт 98015 «Ценные бумаги на хранении в других депозита­риях ("НОСТРО" депо расчетный)» - по лицевому счету «Цен­ные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ» — на количество погашен­ных (проданных) ОБР.
В бухгалтерском учете банка-инвестора проводки, связанные с погашением и реализацией облигаций, будут одинаковы, толь­ко в первом случае будет фигурировать цена погашения (номи­нальная стоимость) облигаций, а во втором — цена реализации (продажная стоимость) [322,11].
На основе отчета брокера о реализации облигаций их продаж­ная (номинальная) стоимость относится в кредит счета реализа­ции, датой совершения операции по выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу [4]. Таким образом, в учете эта операция выполняется при получении документа, под­тверждающего переход прав на ценную бумагу, т. е. при получе­нии отчета брокера:
Дт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокер­ского договора
Кт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - на продажную (номинальную) стоимость реализованных (погашен­ных) ОБР.
Комиссионное вознаграждение, удержанное банком-диле­ром за выполнение поручения по брокерскому договору, также может быть отнесено в дебет счета 50905 либо списано непосред­ственно в дебет счета «Выбытие (реализация) ценных бумаг», что отражается в учете проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — на сум­му комиссионного вознаграждения в пользу брокера (без учета НДС),
Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость уплачен­ный» — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения брокера
Кт 30602 — по лицевому счету брокерского договора — на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.
После выполнения указанных проводок на балансовом счете 30602 по лицевому счету брокерского договора образуется дебе­товое сальдо, равное по величине сумме, причитающейся к полу­чению по исполненному брокерскому договору (продажная сто­имость облигаций за минусом суммы комиссионного вознаграж­дения в пользу банка-дилера).
Для определения финансового результата от реализации (по­гашения) облигаций их стоимость списывается с балансового счета 50106 в дебет счета 61203 следующей проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Кт 50106 «Долговые обязательства банков, приобретен­ные для перепродажи и по договорам займа» — по лицевому сче­ту «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков — на балансовую стоимость реализованных (погашенных) ОБР.
Затраты, связанные с приобретением облигаций, также спи­сываются в дебет счета 61203, что отражается проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Кт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг» — по лицевому счету выпуска — на величи­ну затрат, связанных с приобретением выбывающей партии ОБР.
Финансовый результат от проведенной операции по выбы­тию ценных бумаг должен в тот же день списываться со счета 61203 на доходы (расходы) банка, что отражается в учете про­водкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», по статье 12403 «Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг кредитных организаций» — на величину кредито­вого сальдо по счету 61203
или
Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», по статье 24205 «Расходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг»
Кт 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - на ве­личину дебетового сальдо.
При поступлении остатка средств, числящегося на лицевом счете клиента по выполненному брокерскому договору, на кор­респондентский счет банка-инвестора в Банке России выполня­ется следующая проводка:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»
Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - по лицевому счету брокер­ского договора - на сумму переведенных средств.
2.2. Учет операций банка с некотируемыми облигациями
Факт заключения сделки на приобретение ценной бумаги отражается в день заключения сделки следующей проводкой:
Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», субсчет «Требования по получению ценной бумаги» — по лицевому счету приобретаемой партии
Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бу­магами»— по лицевому счету контрагента по сделке—на покупную стоимость облигаций, включая НКД.
Перечисление средств за приобретаемые облигации осущес­твляется в тот же день.
Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бу­магами» - по лицевому счету контрагента
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» —на покупную стоимость облига­ций, включая НКД.
В день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав в бух­галтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:
Дт 50208 «Прочие некотируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», субсчет соответствующего подпортфеля — по лицевому счету партии
Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Требования по получению ценной бума­ги» - по лицевому счету приобретаемой партии — на покупную стоимость облигаций без НКД.
Одновременно величина уплаченного НКД отражается в уче­те следующей проводкой:
Дт 50406 «НКД, уплаченный при приобретении» - по ли­цевому счету партии
Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Требования по получению ценной бума­ги» — по лицевому счету приобретаемой партии —на величину НКД уплаченного.
Расходы, связанные с приобретением облигаций, отражаются к учете:
Дт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг» - по лицевому счету партии
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» — на величину затрат.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реали­зацией) ценных бумаг, относятся:
расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистраци­онные услуги;
вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечиваю­щим заключение и исполнение сделок [467,10].
До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализа­цией ценных бумаг». Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю по отдельным выпускам ценных бумаг (в раз­резе их партий) в соответствии с выбранным методом оценки се­бестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг [326,11].
Если ценная бумага не поставлена в срок, предусмотренный договором, то сумма, числящаяся на соответствующем лицевом счете балансового счета 47408, переносится на счета по учету просроченной задолженности по прочим размещенным сред­ствам.
По долговым обязательствам, приобретенным для инвести­рования, создаются резервы на возможные потери [5]. Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в дол­говые обязательства является балансовая стоимость каждого вида долговых обязательств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50205 - 50211, субсчет «НКЦБ, приобретен­ные для инвестирования», и 50305 — 50311, а также 50505 (в час­ти просроченных долговых обязательств).
Для учета резервов на возможные потери служат пассивные балансовые счета 50213, 50312 и 50507 «Резервы на возможные потери». Такой резерв создается в момент возникновения факто­ров, дающих основание для вынесения мотивированного сужде­ния об уровне риска. Такое суждение выносится исходя из оцен­ки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долго­вых обязательств, произведенной на основе анализа макроэконо­мических показателей и иных факторов [328,11]. В учете операция по соз­данию резерва отражается следующим образом:
Дт 70209 «Другие расходы», по статье 29101 «Отчисления в фонды на возможные потери»
Кт 50213 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету долговых обязательств данного выпуска — на величину соз­данного резерва (в зависимости от группы риска).
При изменении классификационных признаков уровня рис­ка созданный резерв подвергается корректировке или в сторону доначисления, если группа риска повышается, или в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если группа риска снижа­ется с момента создания резерва или предыдущей его корректи­ровки. В первом случае доначисление резерва осуществляется в том же порядке, что и его создание, во втором — отражается сле­дующей проводкой:
Дт 50213 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету долговых обязательств данного выпуска
Кт 70107 «Другие доходы», по статье 17101 «Восстановле­ние сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери» — на величину снижения ранее созданного резерва.
Рассмотрим отражение в учете операций по реализации (погашению) некотируемых долговых обязательств
Факт заключения сделки на продажу ценных бумаг отражает­ся в день заключения сделки следующей проводкой:
Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Дебиторы по операциям с ценными бу­магами» — по лицевому счету контрагента
Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Обязательства по поставке ценной бума­ги» — по лицевому счету продаваемой партии — на продажную стоимость облигаций, включая НКД.
Получение средств за проданные облигации осуществляется согласно условиям договора в тот же день.
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»
Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Дебиторы по операциям с ценными бу­магами» — по лицевому счету контрагента — на продаж­ную стоимость облигаций, включая НКД.
В день поставки облигаций и передачи контрагенту первич­ных документов, подтверждающих переход к нему прав на цен­ные бумаги в бухгалтерском учете указанные опера­ции отражаются следующим образом:
Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Обязательства по поставке ценной бума­ги» — по лицевому счету продаваемой партии
Кт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — по ли­цевому счету сделки — на продажную стоимость облига­ций, включая НКД.
Одновременно величина полученного НКД, содержащаяся в продажной стоимости выбывающих облигаций, списывается с дебета счета 61203 в кредит счета 50405:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — по ли­цевому счету сделки
Кт 50405 «НКД, полученный при реализации или пога­шении» — по лицевому счету партии — на величину НКД полученного.
Балансовая стоимость выбывающей партии списывается в де­бет счета реализации следующей проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — по ли­цевому счету сделки
Кт 50208 «Прочие некотируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», субсчет соответствующего подпортфеля - по лицевому счету партии — на балансо­вую стоимость облигаций без НКД.
Затраты, связанные с приобретением облигаций, полностью списываются в дебет счета 61203 (поскольку выбывает вся пар­тия):
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — по ли­цевому счету сделки
Кт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг» — по лицевому счету партии — на ве­личину затрат, связанных с приобретением данной партии.
Затраты, связанные с реализацией данной партии, могут быть списаны непосредственно в дебет счета 61203 проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - по ли­цевому счету сделки
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» — на величину затрат, связанных с ре­ализацией облигаций.
После выполнения вышеприведенных проводок на счете 61203 может образоваться кредитовое сальдо, которое опре­деляет финансовый результат от реализации. Это прибыль, кото­рая списывается в тот же день в кредит счета 70102:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - по ли­цевому счету сделки
Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», по статье 12404 «Доходы от перепродажи (погашения) прочих ценных бумаг» — на величину прибыли от реализации облигаций.
В тот же день закрываются счета по НКД, что отражается в учете так:

Список литературы

"Список литературы
1.Гражданский кодекс РФ;
2.Налоговый кодекс РФ;
3.Инструкция Бан¬ка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на тер¬ритории Российской Федерации» от 22 июня 2002 г № 102-И;
4.Положение БР «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 г. № 205-П
5. Положение БР «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 9 июля 2003 г. № 232-П
6.Балабанов И.Т. «Банки и банковское дело: Учебное пособие». - СПб.: Питер, 2005, 256с.
7.Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. «Банковское дело». - 5-е изд., перераб. И доп.-М.: Финансы и статистика, 2004, 592с.
8.Бердникова Т.Б. «Рынок ценных бумаг и биржевое дело. Учебное пособие», М.: Инфра-М, 2002, 270с.
9.Лаврушин О.И. «Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент)».-М.: Юристъ, 2002, 688с.
10.Лаврушин О.И. «Банковское дело: Учебник для вузов».-4-ое изд., перераб. И доп.-М.: Финансы и статистика, 2002, 768с.
11.Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие», под ред. М.И. Баканова.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 640с.: ил.
12.Жуков Е.Ф. «Ценные бумаги и фондовые рынки». М.: Юнити, 2002, 224с.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00519
© Рефератбанк, 2002 - 2024