Организация и учет операций банка с облигациями

Содержание
Введение
1. Понятие ценных бумаг. Облигации – сущность, виды, назначение
1.1. Понятие и виды ценных бумаг
1.2. Понятие, виды облигаций
1.2.1. Основные виды государственных облигаций
2. Учет операций банка с облигациями
2.1. Учет операций с государственными котируемыми облигациями
2.1.1. Учет собственных операций банка-дилера – инвестиционные и торговые операции
2.1.2.Учет брокерских операций с государственными ценными бумагами
2.2. Учет операций банка с некотируемыми облигациями
2.3. Учет выпущенных банком облигаций
3. Задачи
Заключение
Список литературы
Приложение

Организация и учет операций банка с облигациями

Как было отмечено выше, сумма комиссии в пользу расчетно­го центра ОРЦБ списывается им непосредственно со счета участ­ника, что отражается в учете проводкой:
Дт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по ли­цевому счету договора с клиентом
Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» — по лицевому счету участника в РЦ — на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.
Остаток клиентских средств (продажная стоимость облига­ций за минусом комиссии биржи и комиссии РЦ ОРЦБ) перево­дится банком со счета участника в РЦ ОРЦБ на счета расчетов с биржей, а затем на его корреспондентский счет в Банке России, что отражается в учете проводками:
Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства,поступившие с биржи» - по лицевому счету биржи
Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» — по лицевому счету участника в РЦ — на продажную стоимость облигаций за минусом комиссии биржи и комиссии РЦ ОРЦБ;
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»
Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, поступившие с биржи» — на сумму средств, возвращаемых биржей банку-дилеру.
Кредитовое сальдо, образовавшееся по лицевому счету кли­ента на счете 30601 (стоимость реализованных облигаций клиен­та за минусом комиссии ОРЦБ и РЦ ОРЦБ), списывается при пе­речислении средств клиенту проводкой:
Дт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по ли­цевому счету договора с клиентом
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» — на сумму средств, перечисляемых клиен­ту по исполненному брокерскому договору на продажу (погаше­ние) облигаций.
Финансовый результат от реализации (погашения) облигаций клиента определяется у последнего.
Учет операций с государственными ценными бумагами у банка-инвестора. Перечисление средств банку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку облигаций отражается в учете банка-инвестора следующей проводкой:
Дт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокерс­кого договора
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» - на сумму перечисляемых брокеру средств.
При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку облигаций, в котором указаны количество и стои­мость приобретенных ОБР и сумма комиссии, удержанной бро­кером (в которой должна быть выделена сумма НДС), в банке-инвесторе выполняются проводки:
Дт 50106 «Долговые обязательства банков, приобретен­ные для перепродажи и по договорам займа» — по лицевому сче­ту «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков
Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокерс­кого договора — на покупную стоимость приобретенных ОБР;
Дт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг» — по лицевому счету выпуска ОБР — на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера (без уче­та НДС),
Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость уплачен­ный» - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения брокера
Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокер­ского договора — на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.
Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерс­кого договора переводится банком-дилером на корреспондент­ский счет клиента в Банке России, что отражается у последнего проводкой:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»
Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокер­ского договора — на сумму переведенных средств.
В депозитарном учете банка-инвестора приобретенные для него облигации отражаются в учетных штуках (1 шт. равна 1000 руб.) такой проводкой:
Дт 98015 «Ценные бумаги на хранении в других депозита­риях ("НОСТРО" депо расчетный)» — по лицевому счету «Цен­ные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ»
Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» — по лицевому счету «Ценные бумаги депозитария, свободные от обязательств и ограничений» — на количество приобретенных ОБР.
По облигациям, содержащимся в торговом портфеле, резервы на возможные потери не создаются, облигации подлежат пере­оценке, которая может проводиться в зависимости от принятой учетной политики либо ежедневно, либо по мере совершения операций с ценными бумагами, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. В резуль­тате проведения переоценки балансовая стоимость облигаций увеличивается (уменьшается) на величину положительной (отри­цательной) курсовой разницы. Банки-инвесторы, являющиеся владельцами облигаций, переоценивают их балансовую стои­мость исходя из средневзвешенных цен, сложившихся по итогам торгов на ОРЦБ. В учете операции текущей переоценки облига­ций отражаются на парных балансовых счетах 50112 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы», 50111 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы», на которых открываются пар­ные лицевые счета [4]. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому выпуску ценных бумаг. В учете переоценка облигаций, находящихся в портфеле банка-инвестора, отражается следующим образом:
при росте курса —
Дт 50106 «Долговые обязательства банков, приобретен­ные для перепродажи и по договорам займа» — по лицевому сче­ту «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков
Кт 50111 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» — по лицевому счету «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков — на сумму положительной курсовой разницы;
при снижении курса —
Дт 50112 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы» - по лицевому счету «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков
Кт 50106 — по лицевому счету «Облигации Банка Рос­сии» - в разрезе отдельных выпусков - на сумму отрицательной курсовой разницы.
Сальдо, учтенное на соответствующем лицевом счете по сче­ту 50111 или 50112, в последний рабочий день месяца (с учетом операций за последний день) переносится соответственно на ба­лансовый счет 70102 или 70204 проводками:
Дт 50111 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» — по лицевому счету «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков
Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бу­магами», по статье 12601 «Доходы от переоценки ценных бумаг» — на сумму кредитового сальдо
или
Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», по статье 24201 «Расходы от переоценки ценных бумаг»
Кт 50112 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы» — по лицевому счету «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков - на сумму дебетового сальдо.
Банк-дилер осуществляет поручения клиентов на продажу (погашение) принадлежащих им облигаций на основе брокерского договора. Облигации, выставляемые на продажу или предъявляе­мые к погашению клиентами банка-дилера, отражаются в депо­зитарном учете банка-инвестора так:
Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозита­рию» — по лицевому счету «Ценные бумаги депозитария, свобод­ные от обязательств и ограничений»
Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозита­рию» - по лицевому счету «Ценные бумаги, предназначенные для погашения (реализации)» — на количество погашаемых (про­даваемых) ОБР.
После погашения (реализации) облигаций на основе отчета брокера в депозитарном учете выполняется операция:
Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозита­рию» - по лицевому счету «Ценные бумаги, предназначенные для погашения»
Кт 98015 «Ценные бумаги на хранении в других депозита­риях ("НОСТРО" депо расчетный)» - по лицевому счету «Цен­ные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ» — на количество погашен­ных (проданных) ОБР.
В бухгалтерском учете банка-инвестора проводки, связанные с погашением и реализацией облигаций, будут одинаковы, толь­ко в первом случае будет фигурировать цена погашения (номи­нальная стоимость) облигаций, а во втором — цена реализации (продажная стоимость) [322,11].
На основе отчета брокера о реализации облигаций их продаж­ная (номинальная) стоимость относится в кредит счета реализа­ции, датой совершения операции по выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу [4]. Таким образом, в учете эта операция выполняется при получении документа, под­тверждающего переход прав на ценную бумагу, т. е. при получе­нии отчета брокера:
Дт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету брокер­ского договора
Кт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - на продажную (номинальную) стоимость реализованных (погашен­ных) ОБР.
Комиссионное вознаграждение, удержанное банком-диле­ром за выполнение поручения по брокерскому договору, также может быть отнесено в дебет счета 50905 либо списано непосред­ственно в дебет счета «Выбытие (реализация) ценных бумаг», что отражается в учете проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — на сум­му комиссионного вознаграждения в пользу брокера (без учета НДС),
Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость уплачен­ный» — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения брокера
Кт 30602 — по лицевому счету брокерского договора — на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.
После выполнения указанных проводок на балансовом счете 30602 по лицевому счету брокерского договора образуется дебе­товое сальдо, равное по величине сумме, причитающейся к полу­чению по исполненному брокерскому договору (продажная сто­имость облигаций за минусом суммы комиссионного вознаграж­дения в пользу банка-дилера).
Для определения финансового результата от реализации (по­гашения) облигаций их стоимость списывается с балансового счета 50106 в дебет счета 61203 следующей проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Кт 50106 «Долговые обязательства банков, приобретен­ные для перепродажи и по договорам займа» — по лицевому сче­ту «Облигации Банка России» — в разрезе отдельных выпусков — на балансовую стоимость реализованных (погашенных) ОБР.
Затраты, связанные с приобретением облигаций, также спи­сываются в дебет счета 61203, что отражается проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Кт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг» — по лицевому счету выпуска — на величи­ну затрат, связанных с приобретением выбывающей партии ОБР.
Финансовый результат от проведенной операции по выбы­тию ценных бумаг должен в тот же день списываться со счета 61203 на доходы (расходы) банка, что отражается в учете про­водкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», по статье 12403 «Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг кредитных организаций» — на величину кредито­вого сальдо по счету 61203
или
Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», по статье 24205 «Расходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг»
Кт 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - на ве­личину дебетового сальдо.
При поступлении остатка средств, числящегося на лицевом счете клиента по выполненному брокерскому договору, на кор­респондентский счет банка-инвестора в Банке России выполня­ется следующая проводка:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»
Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - по лицевому счету брокер­ского договора - на сумму переведенных средств.
2.2. Учет операций банка с некотируемыми облигациями
Факт заключения сделки на приобретение ценной бумаги отражается в день заключения сделки следующей проводкой:
Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», субсчет «Требования по получению ценной бумаги» — по лицевому счету приобретаемой партии
Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бу­магами»— по лицевому счету контрагента по сделке—на покупную стоимость облигаций, включая НКД.
Перечисление средств за приобретаемые облигации осущес­твляется в тот же день.
Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бу­магами» - по лицевому счету контрагента
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» —на покупную стоимость облига­ций, включая НКД.
В день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав в бух­галтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:
Дт 50208 «Прочие некотируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», субсчет соответствующего подпортфеля — по лицевому счету партии
Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Требования по получению ценной бума­ги» - по лицевому счету приобретаемой партии — на покупную стоимость облигаций без НКД.
Одновременно величина уплаченного НКД отражается в уче­те следующей проводкой:
Дт 50406 «НКД, уплаченный при приобретении» - по ли­цевому счету партии
Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Требования по получению ценной бума­ги» — по лицевому счету приобретаемой партии —на величину НКД уплаченного.
Расходы, связанные с приобретением облигаций, отражаются к учете:
Дт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг» - по лицевому счету партии
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» — на величину затрат.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реали­зацией) ценных бумаг, относятся:
расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистраци­онные услуги;
вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечиваю­щим заключение и исполнение сделок [467,10].
До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализа­цией ценных бумаг». Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю по отдельным выпускам ценных бумаг (в раз­резе их партий) в соответствии с выбранным методом оценки се­бестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг [326,11].
Если ценная бумага не поставлена в срок, предусмотренный договором, то сумма, числящаяся на соответствующем лицевом счете балансового счета 47408, переносится на счета по учету просроченной задолженности по прочим размещенным сред­ствам.
По долговым обязательствам, приобретенным для инвести­рования, создаются резервы на возможные потери [5]. Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в дол­говые обязательства является балансовая стоимость каждого вида долговых обязательств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50205 - 50211, субсчет «НКЦБ, приобретен­ные для инвестирования», и 50305 — 50311, а также 50505 (в час­ти просроченных долговых обязательств).
Для учета резервов на возможные потери служат пассивные балансовые счета 50213, 50312 и 50507 «Резервы на возможные потери». Такой резерв создается в момент возникновения факто­ров, дающих основание для вынесения мотивированного сужде­ния об уровне риска. Такое суждение выносится исходя из оцен­ки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долго­вых обязательств, произведенной на основе анализа макроэконо­мических показателей и иных факторов [328,11]. В учете операция по соз­данию резерва отражается следующим образом:
Дт 70209 «Другие расходы», по статье 29101 «Отчисления в фонды на возможные потери»
Кт 50213 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету долговых обязательств данного выпуска — на величину соз­данного резерва (в зависимости от группы риска).
При изменении классификационных признаков уровня рис­ка созданный резерв подвергается корректировке или в сторону доначисления, если группа риска повышается, или в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если группа риска снижа­ется с момента создания резерва или предыдущей его корректи­ровки. В первом случае доначисление резерва осуществляется в том же порядке, что и его создание, во втором — отражается сле­дующей проводкой:
Дт 50213 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету долговых обязательств данного выпуска
Кт 70107 «Другие доходы», по статье 17101 «Восстановле­ние сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери» — на величину снижения ранее созданного резерва.
Рассмотрим отражение в учете операций по реализации (погашению) некотируемых долговых обязательств
Факт заключения сделки на продажу ценных бумаг отражает­ся в день заключения сделки следующей проводкой:
Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Дебиторы по операциям с ценными бу­магами» — по лицевому счету контрагента
Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Обязательства по поставке ценной бума­ги» — по лицевому счету продаваемой партии — на продажную стоимость облигаций, включая НКД.
Получение средств за проданные облигации осуществляется согласно условиям договора в тот же день.
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»
Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Дебиторы по операциям с ценными бу­магами» — по лицевому счету контрагента — на продаж­ную стоимость облигаций, включая НКД.
В день поставки облигаций и передачи контрагенту первич­ных документов, подтверждающих переход к нему прав на цен­ные бумаги в бухгалтерском учете указанные опера­ции отражаются следующим образом:
Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам», субсчет «Обязательства по поставке ценной бума­ги» — по лицевому счету продаваемой партии
Кт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — по ли­цевому счету сделки — на продажную стоимость облига­ций, включая НКД.
Одновременно величина полученного НКД, содержащаяся в продажной стоимости выбывающих облигаций, списывается с дебета счета 61203 в кредит счета 50405:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — по ли­цевому счету сделки
Кт 50405 «НКД, полученный при реализации или пога­шении» — по лицевому счету партии — на величину НКД полученного.
Балансовая стоимость выбывающей партии списывается в де­бет счета реализации следующей проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — по ли­цевому счету сделки
Кт 50208 «Прочие некотируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», субсчет соответствующего подпортфеля - по лицевому счету партии — на балансо­вую стоимость облигаций без НКД.
Затраты, связанные с приобретением облигаций, полностью списываются в дебет счета 61203 (поскольку выбывает вся пар­тия):
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — по ли­цевому счету сделки
Кт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг» — по лицевому счету партии — на ве­личину затрат, связанных с приобретением данной партии.
Затраты, связанные с реализацией данной партии, могут быть списаны непосредственно в дебет счета 61203 проводкой:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - по ли­цевому счету сделки
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» — на величину затрат, связанных с ре­ализацией облигаций.
После выполнения вышеприведенных проводок на счете 61203 может образоваться кредитовое сальдо, которое опре­деляет финансовый результат от реализации. Это прибыль, кото­рая списывается в тот же день в кредит счета 70102:
Дт 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - по ли­цевому счету сделки
Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», по статье 12404 «Доходы от перепродажи (погашения) прочих ценных бумаг» — на величину прибыли от реализации облигаций.
В тот же день закрываются счета по НКД, что отражается в учете так: