Применение и анализ общей и упрощенной системы налогообложения малого предприятия .

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1 ОБЩИЕ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
1.1 Общий режим налогообложения малого бизнеса в России
1.2 Характеристика специальных налоговых режимов на примере Упрощенной системы налогообложения
2 ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ОБЩЕГО И СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
2.1.1Характеристика предприятия ООО «АНГЕЛ»
2.1.2 Экономические результаты деятельности предприятия при использовании общей системы налогообложения
2.2.3Экономические результаты деятельности предприятия ООО «АНГЕЛ» при использовании упрощенной системы налогообложения
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОБЩИХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Применение и анализ общей и упрощенной системы налогообложения малого предприятия .

Федеральный Закон № 148-ФЗ и Федеральный закон № 222-ФЗ носили рамочный характер, т.е. определяли основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности; а также особенностей применения УСН. Теперь эту роль выполняют Глава 26.2 и 26.3 НКРФ.
Необходимо отметить, что на современном этапе развития системы налогообложения в России законодательством о налогах и сборах, в частности Налоговым Кодексом России, предусмотрена возможность применения одного из двух видов специальных налоговых режимов (ст. 18 НК РФ)9:
упрощенная система налогообложения – гл. 26.2 НК РФ;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – гл. 26.3 НК РФ.
Итак, далее в рамках написания данной работы целесообразно рассмотреть сущность и особенности общих специальных налоговых режимов, а также особенности их применения на примере конкретной компании.
2 ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ОБЩЕГО И СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
2.1.1 Характеристика предприятия ООО «АНГЕЛ»
Транспортная компания ООО «Ангел» успешно работает на рынке транспортных услуг уже 15 лет. Со времени основания транспортной компании, 1994 года, произведено много нововведений и прогрессивных изменений. На сегодняшний день это позволяет составлять конкуренцию транспортным компаниям, которые осуществляют свои услуги в пределах Москвы, Московской области, всей России. А по профессионализму и техническому обеспечению ООО «Ангел» находится на высоком общеевропейском уровне.
Итак, ООО «Ангел» начал свою работу в сентябре 1994 года. Главной задачей стало оказание помощи автомобилистам на дорогах в критических ситуациях. Уникальная квалификация механиков позволяет устранить практически любую неисправность на месте, а в случае, если это, все-таки невозможно, вашу машину эвакуируют по любому указанному клиентом адресу.
К основным услугам ООО «Ангел» можно отнести следующие10:
Автосервис:
Технический центр был создан для достижения максимального удобства в обслуживании разовых клиентов и членов Автоклуба «АНГЕЛ».
Виды работ, выполняемые техническим центром:
Диагностика,
Ремонт ходовой части автомобиля,
Ремонт двигателя,
Ремонт механических и автоматических КПП (кроме вариаторных КПП и изитроника (полуробот)),
Ремонт электрооборудования,
Компьютерная регулировка схода развала колес,
Кузовные работы,
Покрасочные работы.
Такси,
Обслуживание свадеб,
Туристические услуги.
Далее будут рассмотрены экономические результаты деятельности предприятия ООО «АНГЕЛ».
2.1.2 Экономические результаты деятельности предприятия при использовании общей системы налогообложения
Для предприятия ООО «АНГЕЛ» будут использованы особенности взимания имущественного налога и налога на прибыль.
Таблица 2.
Состояние основных средств ООО «АНГЕЛ» (руб.)
Дата (2009 год)
Основные средства
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
1 января
12 850 000
6 863 486
1 февраля
14 506 900
7 568 350
1 марта
12 774 560
8 094 540
1 апреля
11 152 033
7 806 423
1 мая
12 358 200
8 650 740
1 июня
11 450 400
8 015 280
1 июля
12 520 450
8 564 315
Налог на имущество организаций - это региональный налог, который взимается в соответствии с Главой 30 НКРФ.
S кв. = (ОС 1.01+ ОС 1.02 + ОС1.03 + ОС 1.04)/ 4;
S кв. = [(12 850 000- 6 863 486) + (14 506 900-7 568 350) + (12 774 560-8 094 540) + (11 152 033-7 806 423)]/(n+1)= 20 950 694/5=4190138.8 (руб.);
Авансовый платеж (АП)= S кв.*2,2%*1/4.
АП= 4190138.8 *0,022*0,25= 23 045.7634 (руб.);
S полуг. == [(12 850 000- 6 863 486) + (14 506 900-7 568 350) + (12 774 560-8 094 540) + (11 152 033-7 806 423)+ (12 358 200-8 650 740)+( 11 450 400-8 015 280)+( 12 520 450-8 564 315)]/10=32049409/10=3204940.9 (руб.);
АП= S полуг.*2,2%*1/4;
АП=3204940.9*0,022*0,25=17627,17495 (руб.).
Соответственно за год предприятие должно уплатить 17627,17495*2 = 35254,35 (руб.)
Общие доходы ООО «Ангел» в 2009 году составили 450 000 руб., расходы за вычетом транспортных издержек (поскольку при исчислении налога на прибыль они применяются к вычету) 230226,3 руб.
Налоговая база –э то доходы минус расходы за исключением вычетов.
Налоговая ставка в 2010 году составляет 20%.
Таким образом, налог на прибыль равен 46045,25 рублей.
Таблица 3.
Сведения о суммах налога на прибыль (уплаченных по ним авансовых платежей) в 2009 году, (руб.)
Наименование показателя
Сумма
1 Квартальные авансовые платежи налога, исходя из фактической прибыли за 1 квартал, всего:
46045,25
2 Налог на имущество за год
35254,35
Таким образом, предприятие ЗАО посредством уплаты налогов способствует решению проблемы дефицита бюджетов страны, являясь одним из источников налоговых поступлений.
2.2.3 Экономические результаты деятельности предприятия ООО «АНГЕЛ» при использовании упрощенной системы налогообложения
Компания ООО «АНГЕЛ» при применении УСН избрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В Таблице 2 представлены данные о доходах и расходах компании ООО «АНГЕЛ» за 2008 год (тыс.руб.).
Таблица 2.
Доходы и расходы компании ООО «АНГЕЛ» за 2008 год (тыс. руб.).
Доходы
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) без НДС
400 000
Прочие доходы
50 000
Расходы
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
127 480
Управленческие расходы (из них транспортные 30 000 руб.)
96 830,909
Прочие расходы
3270,18
Налоговая база по УСН (Доходы-Расходы)
19297,91
УСН
2894,687
Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получена прибыль в сумме 200226,3 тысяч рублей.
Налоговая база для исчисления единого налога при УСН в данном случае равна 200226,3 тысяч рублей.
Налог будет составлять: 200226,3 * 0,15 = 30033,4 (тыс.руб.).
Можно сделать вывод, что применение УСН для ООО «Ангел» значительно выгоднее (при общей системы предприятие платит 81299,6 руб., при УСН – 30033,4).
Итак, необходимо отметить, что вообще к основным преимуществам упрощенной системы налогообложения можно отнести следующие:
1. Экономия на налогах:
При применении УСН Организации освобождаются от уплаты:
НДС,
налога на прибыль,
налога на имущество,
частично ЕСН.
2. Снижение налоговой нагрузки.
3. Сокращение «бумажной волокиты» (Вместо четырех деклараций в налоговый орган сдается одна декларация).
4. Нет необходимости содержать большой штат бухгалтеров.
В завершении можно добавить, что на данный момент упрощённая система налогообложения - это особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового и бухгалтерского учёта.
Итак, далее будут рассмотрены особенности совершенствования в рамках общей и упрощенной систем налогообложения.
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОБЩИХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
Малые и средние предприятия способны активизировать структурную перестройку экономики, предоставить дополнительные рабочие места, оперативно реагировать на изменения потребительского спроса, расширить поле конкуренции. Законодательство предусматривает их организацию путем передачи, продажи и сдачи в аренду неиспользуемых производственных мощностей, машин и оборудования, законсервированных, недостроенных объектов и сооружений, выделения из состава действующих предприятий одного или нескольких структурных подразделений в первую очередь для производства товаров народного потребления и оказания бытовых услуг населению. Они могут создаваться на основе любых форм собственности отдельными гражданами, предприятиями и организациями, государственными органами. Для образования новых и развития действующих малых предприятий создаются целевые фонды за счет добровольных взносов различных предприятий, организаций и граждан, в том числе иностранных.
Именно ввиду значительной роли эффективной деятельности малого и среднего предпринимательства в экономике страны необходимо изучение основ совершенствования налогообложения.
С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению» других.
От результативности совершенствования налогового механизма во многом зависят темпы экономического роста и решение социальных проблем в обществе.
Как показывает опыт развитых стран, в долго­срочной перспективе по мере улучшения конку­рентоспособности страны Россия может позво­лить себе увеличение налоговой нагрузки. Таким образом, одним из приоритетов налого­вой реформы в целом должно стать создание налоговой системы, способствующей России конкуриро­вать на рынке капиталов.
Другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки на отдельные отрасли экономики. Решая задачу выравнивания уровня доходности и отдачи ка­питала в разных отраслях экономики, необходи­мо перераспределить налоговую нагрузку меж­ду ее отраслями. Так, сложившийся дисбаланс уровня налогообложения сырьевого и не сырьевого рынков не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, а также не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли11.
Третьим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными субъектами экономической деятельности внутри одной отрасли. Различия в уровне налогообложения отдельных хозяйству­ющих субъектов в рамках одной отрасли, а также дифференциация условий налогообложения субъектов одной отрасли по иным не отраслевым критериям (например, по форме собственности) создает неравные конкурентные условия для от­дельных налогоплательщиков, что, в конечном, итоге, не способствует развитию отрасли в целом.
Так, в период 2010 - 2012 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2011 годы» и «Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов»12.
Эти и другие изменения налоговой политики, декларированные Правительством, являются набором разрозненных мер, который не может претендовать на роль концепции налоговой реформы на среднесрочную перспективу.
Представляется, что Правительство вновь оставило за пределами рассмотрения экономическую политику, преследуя исключительно фискальные цели - наполнение трехлетнего бюджета средствами, треть которых - как следует из проекта Федерального бюджета, внесенного в Государственную думу, пойдет на финансирование нужд обороны, безопасности и правоохранительной деятельности.
Согласно утвержденным Правительством «Основным направлениям налоговой политики в России на 2008-2010 годы», в среднесрочной перспективе налоговую систему России ожидают следующие основные перемены13:
Внесение изменений в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.
Установление нулевой ставки налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях.
Будут внесены изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Введение законодательно института консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний обязательств мо налогу на прибыль.
Введение специфических ставок НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа.
Формализация комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями.
Крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения (специальных налоговых режимов), критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения, совершенствование практики налогового контроля.
Так, Президент России Д.А.Медведев подписал Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», принятый Государственной Думой 4 июля 2008 г и одобренный Советом Федерации 11 июля 2008 года.
Закон направлен на совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства и устранение противоречий в применении специальных налоговых режимов, выявленных в результате правоприменительной практики14.
В соответствии с данным законом уточняется порядок налогообложения полученных налогоплательщиками единого сельхозналога доходов в виде дивидендов, а также отменяется ограничение, не позволяющее перейти на уплату единого сельхозналога организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.
Кроме того данный закон уточняет порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки, используемые при осуществлении предпринимательской деятельности; отменяется ограничение при переносе убытков на будущие налоговые периоды и уточняется порядок переноса таких убытков.
В соответствии с данным законом уточняется также порядок налогообложения полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходов в виде дивидендов. Налогоплательщикам предоставляется право учитывать расходы на обязательное страхование не только имущества, но и ответственности. В частности, в настоящее время они не вправе учитывать расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.