Проблемы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Введение
Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц
1.1 История развития налогообложения физических лиц в России
1.2 Практика взимания налога с доходов граждан за рубежом
1.3 Основные изменения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц в 2010-2011 гг.
Глава 2. Исчисление и уплата НДФЛ, проблемы и ошибки при налогообложении
2.1 Обязанности организаций как налоговых агентов по исчислению и перечислению налога на доходы физических лиц
2.2 Типичные ошибки при исчислении налога на доходы физических лиц
2.3 Проблематика и возможные пути решения исчисления и уплаты НДФЛ в современных условиях
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Проблемы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

852,1
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 7695,8 млрд. рублей, что на 22,4% больше, чем за соответствующий период предыдущего года.
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2010г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц – 1789,6 млрд. руб., налога на прибыль организаций – 1774,4 млрд. рублей, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) – 1383,9 млрд. рублей.
Многие ученые в области экономической теории призывают вернуться к прогрессивному налогообложению по НДФЛ, поскольку единая ставка в 13% не выполняет социальную функцию налогообложения; в свою очередь, возвращение к прогрессивному методу снова вызовет желание у крупного бизнеса сокрыть собственные доходы2.
Президент РФ, напротив, считает, что применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность. Целесообразно в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога3.
1.2 Практика взимания налога с доходов граждан за рубежом
Принципы налогообложения в странах Запада вырабатывались на практике в течение длительного времени и нашли свое отражение в основных концепциях и научных теориях, положенных в основу системы налогообложения США, Канады, Японии и государств Западной Европы. Налоговые реформы в этих странах осуществлялись, сообразуясь с теоретическими идеями, выдвигавшимися в этих концепциях.
В настоящее время преобладают две основные позиции по вопросу распределения налогового бремени. Первая исходит из общего принципа налогообложения полученных благ. Вторая основывается на принципе платежеспособности.
В практике налогообложения населения стран с развитой рыночной экономикой своеобразно сочетаются идеи каждого из отмеченных направлений.
Так, под воздействием идей теоретиков неоклассицизма во многих странах снижены ставки индивидуального подоходного налога (например, в США в результате налоговой реформы 80-х годов максимальная ставка налогов была уменьшена с 70 до 33%) все налогоплательщики делятся на группы в зависимости от уровня доходов, а также по семейным признакам: женатые, неженатые, главы домохозяйств и т.д.
Ставки по подоходному налогу в значительном числе развитых стран имеют прогрессивный характер. Так, например, в США для женатых налогоплательщиков с объединенными платежами при доходе до 45,2 тыс. долл. в год взимается налог в размере 15%, от 45,2 до 109,3 тыс. долл. - 28%, от 109,3 до 166,5 тыс. долл. - 31%, от 166,5 до 297,4 тыс. долл. - 36% и свыше 297,4 тыс. долл. - 39,6% 4.
Анализ научной литературы показал, что все налоговые системы Запада основаны на следующих важнейших принципах:
- поиск путей увеличения налоговых доходов государства;
- выработка таких форм налоговой политики, которые способствовали бы формированию и усилению стимулов экономической деятельности;
- учет в формировании систем налогообложения соображений простоты расчета тех или иных налогов, возможностей их эффективного сбора, возможностей сохранения стабильности налогообложения;
- построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.
Так, в ФРГ выделяются такие категории доходов, подлежащих налогообложению, как доходы от сельского и лесного хозяйства, доходы от предпринимательской деятельности, доходы от самостоятельной работы, доходы от работы по найму, доходы от капитала, доходы сдачи имущества в аренду и прочие доходы.
Во Франции доходы в зависимости от источника выплаты подразделяются на семь групп: заработная плата, земельные доходы, доходы от дивидендов, процентов, доходы от перепродажи, доходы от производственной деятельности, некоммерческие доходы, сельскохозяйственные доходы.
Законодательство США в понятие валового дохода включает 15 категорий доходов.
Таким образом, в валовой доход физического лица по законодательству зарубежных стран включаются только те поступления, которые попадают под определение конкретных категорий дохода. При этом в одних странах устанавливается исчерпывающий перечень доходов, подлежащих включению в валовой доход, т.е. любая сумма, не относящаяся ни к одной из указанных категорий, не включается в валовой доход, в других - делается ссылка, что налогообложению подлежат также прочие доходы, т.е. устанавливается так называемая остаточная категория дохода.
Таким образом, проведенный анализ действующей практики налогообложения юридических и физических лиц в развитых странах и его влияния на экономические процессы, протекающие в них, говорит о том, что в мире постепенно, пока стихийно, начал складываться алгоритм эффективного налогообложения и использования собираемых налогов. Структурный эффект увеличения объема собираемых налогов с физических лиц проявляется гораздо сильнее в тех странах, где наблюдается более прогрессивная шкала их налогообложения. Статистические данные показывают, что наиболее высокие ставки налогообложения (до 50 - 60%) имеют место в таких странах, как Финляндия, Норвегия, Швеция, Дания, Люксембург, Нидерланды, Бельгия.
1.3 Основные изменения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц в 2010-2011 гг.

Значимые изменения в налоговом законодательстве были сделаны еще в 2009 году. Так, с апреля по декабрь 2009 г. было принято несколько федеральных законов, которые существенно изменили и дополнили новыми нормами ст. ст. 212, 217, 219, 220, 226, 228, 230 и 233 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, это:
- Федеральный закон от 28.04.2009 N 67-ФЗ;
- Федеральный закон от 03.06.2009 N 117-ФЗ;
- Федеральный закон от 03.06.2009 N 120-ФЗ;
- Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ;
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;
- Федеральный закон от 27.09.2009 N 220-ФЗ;
- Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ;
- Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ;
- Федеральный закон от 27.12.2009 N 379-ФЗ.
Так же в 2009 году в главу 23 НК РФ были внесены изменения, в основном благоприятные для налогоплательщиков. Так, расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, а также появились новые возможности для получения имущественного вычета при совершении операций с имуществом.
Законом N 202-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодек, а так же на его основании признаны утратившими силу отдельные положения принятого в конце прошлого года Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
В 2010 году вступили в силу еще несколько законов, в результате чего произошли изменения в ст. 214,218,221,224,227,229,231гл. 23 НК РФ.
-Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ;
-Федеральный закон от 19.05.2010 N 86-ФЗ;
- Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ;
- Федеральный закон от 23.12.2010 N 385-ФЗ;
- Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ.
Таким образом, начиная с 2011 при исчислении налога на доходы физических лиц:
1. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах.
2. Прописан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ.
3. Излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физлицом декларации по итогам года.
4. Налоговый агент при определении базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС, операциям РЕПО с ценными бумагами и операциям займа ценными бумагами должен учитывать документально подтвержденные расходы физического лица, произведенные без участия этого налогового агента.
5. Вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.
6. При расчете налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг рыночную стоимость последних следует определять на дату заключения сделки.
7. Доходы от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских организаций при соблюдении определенных условий не облагаются НДФЛ5.
С 2011 г. НК РФ обязывает ФНС России утверждать не только сами формы и форматы сведений (справок) о доходах физических лиц и суммах начисленного, удержанного и перечисленного за истекший год НДФЛ - справки N 2-НДФЛ, но и порядок их представления
Справки N 2-НДФЛ в электронном виде могут быть представлены не только на дискетах, но и на CD и флэшках.
При сдаче справок N 2-НДФЛ на электронных носителях или через Интернет один файл должен содержать не более 3000 справок. При необходимости формируется несколько файлов.
Если численность физических лиц, получивших от предприятия доходы в прошедшем году, менее 10 человек, то сдать справки N 2-НДФЛ можно на бумаге, несмотря на то, что из НК РФ это правило убрали.
В сопроводительном реестре сведений о доходах физических лиц теперь не указывается дата его составления, а также суммы доходов и налога по каждой справке N 2-НДФЛ.
Зато Реестр стал содержать новые показатели: код ОКАТО вашей компании и даты рождения каждого физического лица.
Определены сроки получения ответа из ИФНС при отправке справок через Интернет:
- в течение следующего рабочего дня со дня отправки справок N 2-НДФЛ работники налоговой инспекции должны выслать извещение о получении электронного документа, а оператор - подтверждение даты отправки;
- в течение 10 рабочих дней с момента отправки справок N 2-НДФЛ инспектора обязаны направить экземпляр Реестра и протокол приема в электронном виде.
Все вышеперечисленные правила работают уже при представлении справок N 2-НДФЛ за 2010 г.
Если работник представил заявление о получении имущественного вычета и уведомление налоговиков о подтверждении права на него, а
работники бухгалтерии после этого удержали НДФЛ без учета вычета, то излишне удержанный налог необходимо вернуть.
Однозначного ответа на вопрос, может ли работодатель вернуть работнику НДФЛ, удержанный с начала года, если все названные документы он получил в середине года, в НК РФ так и не появилось. Работник сможет получить налог, как и раньше, подав по итогам года декларацию по форме N 3-НДФЛ.
С нового 2011 г. в справке № 2-НДФЛ указывается сумма налога, перечисленная и в верхней части справки указывается признак налогоплательщика.
Таким образом, в первой главе автором рассмотрены история развития НДФЛ в России, представлены различные точки зрения на методы налогообложения, его место и суммарную составляющую налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета РФ, проанализированы основные изменения налогового законодательства за последние годы.
Глава 2. Исчисление и уплата НДФЛ, проблемы и ошибки при налогообложении
2.1 Обязанности организаций как налоговых агентов по исчислению и перечислению налога на доходы физических лиц
Рассмотрим особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами. Налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет.
Налоговыми агентами по НДФЛ являются :
- российские организации;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Основная обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом налоговый агент должен иметь возможность удержать налог, т.е. располагать денежными средствами, которые нужно выплатить физическому лицу.
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, например доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось, обязанности удержать налог не возникает.
В таких случаях нужно письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица. Сообщение в виде формы 2-НДФЛ направляется в налоговую инспекцию по месту учета в течение одного месяца со дня, когда организации стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать НДФЛ.
В некоторых случаях физические лица регулярно получают доходы от организации (например, несколько раз в течение месяца), с которых нельзя удержать НДФЛ. В таких ситуациях сообщение о невозможности удержать налог можно направлять в налоговый орган один раз по итогам каждого месяца6. В настоящее время для ведения налогового учета используются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц - форма 1-НДФЛ. Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период.
Сведения подаются по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Если организация выплачивала доходы в течение налогового периода менее чем 10 физическим лицам, она может представлять справки по форме 2-НДФЛ в бумажном виде. Доходом, учитываемым при налогообложении, согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но экономическая выгода будет признана доходом физического лица только в том случае, если ее можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ.
Таким образом, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.
Все доходы, которые получены физическим лицом, можно разделить на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении;
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении.
Часть доходов физических лиц освобождено от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ7.
К доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:
- пособий по беременности и родам;
- алиментов;
- компенсаций стоимости путевок;
- оплаты лечения и медицинского обслуживания;
- других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.
Перечень освобождаемых доходов является закрытым.
Таким образом, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.
Дата фактического получения дохода для исчисления НДФЛ определяется в п.2 ст.223 гл.23 НК РФ. Перечень видов дохода и соответствие им дат дохода можно рассмотреть в таблице 2.
Таблица 2 Дата фактического получения дохода
Вид дохода
Дата фактического получения дохода
1. Доход в денежной форме
1. День выплаты налогоплательщику наличных денежных средств
2. День перечисления средств на счет налогоплательщика в банке
3. День перечисления средств по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц
2. Доход в натуральной форме
1. День передачи налогоплательщику товарно-материальных ценностей
2. День окончания выполнения работ в интересах налогоплательщика
3. День оплаты за налогоплательщика товаров, работ, услуг
3. Доход в виде материальной выгоды
1. День уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам
2. 31 декабря, если день уплаты процентов приходится на следующий налоговый период
3. День приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц
4. День приобретения ценных бумаг
4. Доход в виде оплаты труда
Последний день месяца, за который налогоплательщику начислена заработная плата
Налоговая база при расчете НДФЛ - это денежное выражение доходов физических лиц, приносящих человеку экономическую выгоду. В нее включают все доходы, независимо от формы, в которой они получены (наличной или безналичной, денежной или натуральной, или в виде материальной выгоды). В налоговую базу не включают доходы, не составляющие экономической выгоды для человека.
Налогом на доходы физических лиц облагается материальная выгода, получаемая работником. К материальной выгоде относят доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).
Налоговые ставки установлены статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации:
- налоговая ставка устанавливается в размере 13 % по всем доходам налогоплательщиков за исключением:
- налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.
- налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов,
- налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
- налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Обобщенную информацию по налоговым ставкам можно увидеть в Приложении 1.
Разные виды доходов облагаются НДФЛ по разным ставкам, а многие виды доходов люди получают от налоговых агентов, последним стоит вести раздельный учет доходов, к которым применяют разные ставки.
По ставке 13% налог платят налоговые резиденты РФ самостоятельно или через налоговых агентов.
При определении налоговой базы учитывают все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Это заработная плата, отпускные, выплаты стимулирующего характера и т.д.
Ставку 13% считают основной. Ее применяют ко всем доходам, которые не облагают налогом по специальным ставкам.
По ставке 9% облагают следующие доходы налоговых резидентов:
- дивиденды, выплаченные налоговым резидентам РФ.
Ставка 15% установлена для налога с дивидендов, полученных налоговыми нерезидентами от российских организаций. Ее применяют с 1 января 2008 г.
Все доходы, полученные на территории России физическими лицами - нерезидентами, включая выигрыши и призы, но кроме дивидендов, полученных от российских компаний, облагаются налогом по ставке 30%.
По ставке 35% облагаются следующие доходы налоговых резидентов:
- стоимость выигрышей и призов на сумму больше 4000 руб. в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);
- проценты по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенную на пять процентных пунктов по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- доход (материальная выгода) по займам, полученным на льготных условиях.
По материальной выгоде налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен заплатить по займу.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. По итогам каждого отчетного календарного года (налогового периода) физические лица обязаны декларировать свои доходы, полученные в этом периоде.
Декларацию по НДФЛ за налоговый период люди подают в налоговую инспекцию по месту жительства. Те, кто на территории России такой регистрации не имеет, - по месту пребывания.