Управленческий учет в оптовой/ розничной торговле

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты управленческого учета
1.1. Сущность и задачи управленческого учета
1.2. Сравнительная характеристика управленческого
и финансового учета
Глава 2. Организация управленческого учета в ООО «Здоровый малыш»
2.1. Характеристика и анализ деятельности организации
2.2. Cистема управленческого учета и документооборота
в ООО «Здоровый малыш»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2











Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты управленческого учета
1.1. Сущность и задачи управленческого учета
1.2. Сравнительная характеристика управленческого
и финансового учета
Глава 2. Организация управленческого учета в ООО «Здоровый малыш»
2.1. Характеристика и анализ деятельности организации
2.2. Cистема управленческого учета и документооборота
в ООО «Здоровый малыш»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2

Управленческий учет в оптовой/ розничной торговле

44,00
66,39
141,48%
150,88%
11. Фондоёмкость (руб./руб.)
0,03
0,02
0,02
70,68%
66,28%
12. Балансовая прибыль, руб.
1 420 955,00
7 151 644,00
8 159 577,00
503,30%
114,09%
13. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, руб.
1 863 323,00
7 331 949,00
8 202 938,00
393,49%
111,88%
14. Общая рентабельность
1,59%
4,19%
2,94%
-
-
15. Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг
2,08%
4,30%
2,95%
-
-
Проводя краткий анализ технико-экономических показателей ООО “Здоровый малыш” за 2006-2008 годы можно отметить повышение эффективности его деятельности: балансовая прибыль, ради которой и осуществляет деятельность любая коммерческая организация, растет на протяжении всех трех лет. Но мы должны отметить падение темпов ее роста : если в 2007 году по сравнению с 2006 годом балансовая прибыль выросла на 5.730689 руб., или в шесть раз, то в 2008 году по сравнению с 2007 годом – только на 1.007.933 руб., или на 14,09%. Эти изменения произошли из-за подобного изменения в темпах роста прибыли от реализации товаров – основном источнике доходов ООО “Здоровый малыш”. Если в 2007 году по сравнению с 2006 годом прибыль от реализации товаров выросла на 5.468.626 руб., или в четыре раза, то в 2008 году по сравнению с 2007 годом – только на 870.989 руб., или на 11,88% .
Основной причиной замедления роста обоих видов прибыли является замедление темпов роста физического объема продаж товаров. Такой вывод автор делает на основе следующего исследования. В 2007 году по сравнению с 2006 годом выручка от реализации товаров выросла на 90,44%. Примерно также выросла и себестоимость проданных товаров – в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 84,63%, в 2008 году по сравнению с 2007 годом – на 60,43%. То есть темпы их роста примерно одинаковы и также замедляются в 2008 году. Как известно, на выручку влияет два основных фактора – продажные цены на товары и количество проданных товаров. На себестоимость влияют закупочные цены и количество купленных товаров. Благополучно функционирующая организация имеет сбалансированные товарные потоки – входящий товарный поток примерно равен исходящему. Безусловно, в росте выручки и себестоимости есть и доля инфляции. То есть свою роль сыграл и ценовой фактор. Для более точного анализа факторов роста выручки и себестоимости нужно было бы применить индексы роста цен и индексы роста физического объема. Но для этого нужно иметь доступ ко всей компьютерной базе данных ООО “Здоровый малыш” - к товарным отчетам магазина (торгового зала), к ведомости № 10 по учету движения товаров, к партионным картам. В рамках курсовой работы это сделать невозможно, т.к. подобные данные составляют коммерческую тайну организации. Оборотно-сальдовая ведомость ООО “Здоровый малыш” за 2008 г. представлена в приложении 1.
Еще один вид производственных факторов, который анализируется в таблице - это основные средства. Мы видим сначала довольно значительный рост их величины – на 996 058 руб, или на 34,6%. в 2007 году по сравнению с 2006 годом. При этом растет фондоотдача – с 31 руб. выручки на 1 руб. стоимости основных средств до 44 руб. выручки на 1 руб. стоимости основных средств. То есть приобретение объектов основных средств вполне оправдан. Даже с учетом их роста отдача с одного рубля их стоимости не упала, а увеличилась. В 2008 году приобретения объектов основных средств продолжились и составили 310.840,50 руб. Конечно, это не совсем стоимость приобретенных основных средств, ведь данный показатель имеет среднегодовое значение и на него также влияет начисление амортизации по прежним основным средствам, уже бывшим у организации. В относительном выражении прирост основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 8,02%. И также как в предыдущем году рост стоимости основных средств сопровождался не падением фондоотдачи, как можно было бы ожидать, а ее ростом до 66,39 выручки на 1 руб. стоимости основных средств, или на 50,88%. Фондоемкость же на протяжении всего анализируемого периода падает.
В целом по итогам краткого анализа технико-экономических показателей за три последних года мы можем сделать вывод о повышении эффективности деятельности ООО “Здоровый малыш”. Но мы также должны отметить падение темпов положительных изменений. Такие тенденции прослеживаются по всем ключевым показателям деятельности, включая рентабельность реализованной продукции и общую рентабельность, которые увеличились в 2007 году и вернулись почти на прежний уровень в 2008 году.
2.2. Система управленческого учета и документооборота
в ООО «Здоровый малыш»
В исследуемой торговой организации – ООО “Здоровый малыш” используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С: Бухгалтерия 8». Предприятие ведет и оптовую, и розничную торговлю, что откладывает свой отпечаток на систему учета и документооборота. В 2003 г. в ООО “Здоровый малыш” была введена система электронного документооборота “1С: Архив” (приложение 2).
Предпосылками для введения системы электронного документооборота послужили:
Высокое территориальное рассредоточение подразделений предприятия;
Большой поток корреспонденции для большого числа оконечных адресатов;
Интенсивный внутренний обмен информацией;
Жесткие временные рамки в рассмотрении корреспонденции, обусловленные видом деятельности предприятия (обеспечение услугами связи населения);
Достаточно хорошо сформированная внутренняя инфраструктура передачи информации (имеется корпоративная сеть передачи данных, локальные сети для отдельных подразделений, хорошо отлаженная методика документооборота);
Достаточное обеспечение средствами вычислительной и оргтехники;
Высокий уровень технической грамотности работников.
Система управления электронным документооборотом (СУЭД) “1С: Архив” предназначена для следующих целей:
·  интеграции процессов;
·  повышения информированности руководства и специалистов за счет увеличения объемов информационного хранения, централизованной обработки информации, уменьшения времени поиска документов и, соответственно, подготовки отчетов и докладов, а также за счет повышения полноты и достоверности отчетов;
·  уменьшения стоимости документационного обеспечения управления предприятием за счет перехода от бумажного делопроизводства к электронному, снижения стоимости копирования и передачи бумажных документов;
· уменьшения стоимости и сокращения времени поиска бумажных оригиналов документов в архивном хранении за счет получения точной адресации в электронном виде;
·  интеграции информационных  процессов в рамках кооперации предприятий;
·  создание качественно новой информационной базы для последующего совершенствования процессов документационного обеспечения управления и технологии работы с документами.
СУЭД “1С: Архив” предназначена для автоматизации процессов документационного обеспечения управления предприятием, включая:
1. Процессы подготовки, ввода, хранения, поиска и вывода организационно – распорядительных документов (подсистема «Электронный архив»);
2. Процессы подготовки, ввода, хранения, поиска и вывода стандартных форм документов (подсистема «Ввод стандартных форм документов»);
3. Управление делопроизводством (создание, обработка и систематизация архивного хранения документов – подсистема «Делопроизводство»).
Объектом автоматизации являются процессы:
·  создание документов;
·  подготовка учета, систематизации и архивного хранения, поиска и получения организационно–распорядительных, отчётно–статистических, учетных, плановых, информационно–справочных и других управленческих документов;
·  работа с документами (передача, учет, контроль исполнения и др.).
Так как организация осуществляет и оптовую и розничную торговлю, для учета товаров используются покупные цены, вернее фактическая стоимость приобретения товаров (покупные цены плюс транспортно-заготовительные расходы). Данный выбор был сделан в целях упрощения и единообразия учета, несмотря на то, что учет товаров по ценам продажи более информативен и обладает другим преимуществом – он позволяет сопоставить торговую выручку и сумму списанных товаров.
Расчет же реализованной торговой наценки не представляет особой сложности. Но так как при оптовой торговле используется только фактическая стоимость приобретения товаров, то по этой стоимости учитываются все товары – и продаваемые через магазин, и продаваемые со склада. Другим преимуществом учета товаров по стоимости приобретения является то, что если товар, предназначенный для розничной торговли, будет продан оптом, то есть продан коммерческой организации по безналичному расчету, то не нужно будет в учете делать обратные проводки по корректировке стоимости товаров и торговой наценки.
ООО “Здоровый малыш” ведет не только оптовую, но и розничную торговлю. Товары по мере необходимости отпускаются в магазин по накладной на внутреннее перемещение, которая соответствует установленной форме №ТОРГ-13, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132. Накладную составляет работник, выдающий товары со склада, в 2 экземплярах:
- первый экземпляр остается на складе;
- второй экземпляр передается работнику, получающему товары.
В графе "Товар, тара" ("Код") обычно указывают номенклатурный номер товаров. В графе "По учетным ценам" указывают стоимость товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете.
Все накладные накапливаются кладовщиком. В конце месяца он составляет реестры приходных и расходных накладных. В реестрах указываются фамилия и инициалы кладовщика, номера и даты накладных, номера партий, которым соответствует приход или отпуск товаров, итоговые суммы накладных без НДС, величина НДС и суммы с НДС. Затем накладные с отобранными у покупателей доверенностями подкрепляются к соответствующему реестру и передаются в бухгалтерию.
В бухгалтерии для учета прихода и отпуска товаров применяется оперативный (сальдовый) метод учета. То есть количественный учет в бухгалтерии не ведется. Учет ведется только в денежном выражении. Для учета движения товаров открывается ведомость № 10. В ней движение товаров указывается по материально-ответственным лицам (кладовщикам), а в пределах каждого материально-ответственного лица – по партиям товаров, то есть по их номерам. Учетная стоимость отпущенных материалов определяется сотрудниками бухгалтерии исходя из количества отпущенных товаров и цены товаров в каждой партии. Вернее, стоимость определяется компьютерной программой. Данные о количестве берутся программой из партионных карт, которые, как автор уже говорил, ведутся в компьютерах. Себестоимость отпущенных товаров по итогу ведомости формирует кредитовый оборот по счету 41 «Товары», переносится в Главную книгу и формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Оборот по расходной части ведомости дает суммы для двух проводок :
А) по реализации на сторону :
Дебет сч. 90-2 «Продажи» субсч. «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»;
Б) на передачу товаров в торговый зал (в магазин) :
Дебет сч. 41-2 «Товары» субсч. «Товары в розничной торговле»
Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»
Как автор уже сказал, одновременно с выпиской накладной выписывается счет-фактура на отгруженные товары. Счет-фактура записывается в журнале выписанных счетов-фактур. Согласно приказа по учетной политике выручка для целей исчисления НДС принимается «по оплате». Поэтому НДС по отгруженным товарам не формирует налогооблагаемую бвзу, если оалата по этим товарам еще не получена, и не было предоплаты (аванса). НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам отражается проводкой :
Дебет сч. 90-3 «Продажи» субсч. «НДС»
Кредит сч. 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»
Суммой этой проводки является итог за месяц журнала выписанных счетов-фактур по графе «НДС».
Когда отгруженные товары оплачиваются покупателями, то оплаченные счета-фактуры регистрируются в книге продаж. Частичная оплата счетов-фактур также регистрируется в книге продаж с пометкой «частичная оплата». НДС по оплаченным счетам-фактурам уже является начисленным налогом текущего налогового периода. Итог книги продаж за месяц (налоговым периодом является месяц) является суммой проводки :
Дебет сч. 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»
Кредит сч. 68-1 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Расчеты по НДС»
Однако, данная сумма еще не является налогом, подлежащим уплате в бюджет. Сумма налога к уплате формируется с учетом налоговых вычетов.
В связи с изменениями в Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ с 1 января 2007 года НДС будет начисляться только «по отгрузке». То есть НДС будет начисляться либо в момент получения аванса (предоплаты), либо в момент отгрузки товаров, в зависимости от того, что произошло раньше. Поэтому журнал регистрации выписанных счетов-фактур и книга продаж, фактически, будут совпадать. Также не будут применяться проводки по НДС с участием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Учет продажи товаров в магазине (торговом зале), то есть розничной продажи, отличается от учета оптовой продажи со склада. Товары в магазине находятся в ведении материально-ответственных лиц – продавцов. Продавцы получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров. Получение товаров регистрируется в товарном отчете. Согласно общепринятому порядку учета товаров в рознице в приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, наименование и стоимость поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета в розничной торговле отражается сумма проданных товаров. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода.
В розничной торговле товарный отчет заполняется в суммовом выражении. Без компьютерного учета практически невозможно переписать в отчете все проданные за день товары. Поэтому товарные отчеты проверяются с помощью инвентаризации – остаток товаров, выявленный при инвентаризации должен совпадать с остатком товаров по последнему товарному отчету.
В ООО “Здоровый малыш” кассовые аппараты (контрольно-кассовые машины) подключены в единую компьютерную сеть. Данные о всех проданных товарах, включая точные названия, количество и цену (продажную) автоматически заносятся в товарный отчет за текущий день. Отчет подготавливается также программным комплексом на основе данных кассовых аппаратов на основании номенклатурных номеров проданных товаров и их количестве. При составлении товарного отчета за день продажная цена товаров не применяется, т.к. согласно учетной политики все товары, в том числе товары в рознице, учитываются по стоимости приобретения. Для товарного отчета цена на каждый проданный товар учетная цена автоматически берется из приходной части текущего отчета или одного из предыдущих отчетов, в зависимости от того, когда проданный товар поступил со склада в магазин. Цена продажи, фиксируемая кассовыми аппаратами, используется для исчисления выручки. Стоимость выручки совпадает с итогом кассовой ленты за день. Таким образом, в ООО “Здоровый малыш” применяется модернизированная, гораздо более информативная форма товарных отчетов, чем стандартная форма отчетов. В любой момент времени сотрудники бухгалтерии и управляющий персонал может узнать размер выручки с начала дня и остатки товаров в розничной торговле. Отпадает необходимость в частом проведении инвентаризации товаров в магазине. Но инвентаризация все равно проводится для выявления хищений товаров и принятия мер по предотвращения хищений, а также для выявлений возможных ошибок в учете товаров – приходную часть отчетов заполняет все-таки бухгалтер.
Теперь изложим порядок учета доходов от продажи товаров в ООО “Здоровый малыш”.
Товарные накладные по отпущенным со склада товарам с подписями покупателей (представителей покупателей) сдаются кладовщиками по реестрам в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии регистрируют товарные накладные в журнале-ордере № 11, который является бухгалтерским регистром по Кредиту счета 90-1 «Продажи» субсчета «Выручка». Количество товаров по каждому наименованию должны совпадать с количеством по расходной части соответствующих партионных карт. Сопоставление количества в журнале-ордере и в партионных картах является еще одним средством контроля правильности учета. Если расход по счету 41 «Товары» отражается по стоимости приобретения товаров, то в ведомости эти же товары отражаются по ценам продажи без НДС, которые берутся из товарных накладных. Итог за месяц по ведомости является суммой следующей проводки:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 90-1 «Продажи» субсч. «Выручка»
То есть сумма выручки является одновременно и дебетовым оборотом по счету учета дебиторской задолженности.
Выручка от розничных продаж определяется на основании итогов кассовых лент за день. Так как в ООО “Здоровый малыш” учет компьютеризирован, то итоги кассовых лент автоматически заносятся в журнал-ордер № 11 с учетом выделения НДС. НДС выделяется путем умножения выручки на 16% и делением на 100%. Кассовые ленты служат для документального подтверждения размера полученной выручки – денежной наличности. Эта сумма является кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 50 «Касса»:
Дебет сч. 50 «Касса»
Кредит сч. 90-1 «Продажи» субсч. «Выручка»
Таким образом, обороты по счету 90-1 состоят из оптовой и розничной выручки. Но в месяц делается не две проводки, а гораздо больше. Самостоятельная проводка делается на каждый реестр товарных накладных на отпуск товаров со склада и на сумму выручки по каждому кассовому аппарату за день.
Согласно Порядку ведения журналов учета выписанных счетов фактур, журналов учета поступивших счетов-фактур, книг покупок и книг продаж кассовые ленты за рабочий день регистрируются и подшиваются к книге продаж. Продажная стоимость реализованных товаров является базой для начисления НДС. Согласно того же Порядка выдача покупателю кассового чека приравнивается к выдаче счета-фактуры.
Итог НДС по книге продаж, начисленного с розничной выручки, является суммой проводки :
Дебет сч. 90-3 «Продажи» субсч. «НДС»
Кредит сч. 68-1 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Расчеты по НДС»
В отличие от начисления НДС по оптовой торговле, НДС с розничной выручки сразу включается в сумму начисленного налога, так как деньги уже получены организацией.
После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток отреализации» счета 90 «Продажи».в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» .
Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми, как все остальные субсчета, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации». После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым.
Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц. Обороты переносятся в главную книгу. В ООО “Здоровый малыш” выявление финансового результата производится программным комплексом автоматически.
Заключение
Развитие рыночных отношений в Российской федерации требует все большего развития и совершенствования управленческого учёта в организациях торговли.
Управленческий учет - это полноценный вид учета со своими задачами и механизмами сбора и обработки информации, специфической детализацией и периодичностью представления данных.