Налоговая база по НДФЛ РФ

Введение
1. Законодательные основы налоговой базы по НДФЛ в РФ
1.1. Налоговая база в РФ: понятие и виды
1.2. Основные изменения в законодательстве РФ, регулирующем налоговую базу НДФЛ
2. Особенности определения и расчета налоговой базы по НДФЛ в РФ
2.1. Особенности определения налоговой базы по НДФЛ в РФ
2.2. Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ в РФ
Заключение
Список литературы

Налоговая база по НДФЛ РФ

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), или имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
Особенностями определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов налогоплательщика в виде материальной выгоды заключаются в следующем:
К данному виду доходов относиться:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст. 220 НК РФ;
2) материальная выгода, полученная от приобретения имущества в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
При этом налоговая база по НДФЛ определяется следующим образом:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Особенностями определения налоговой базы по НФДЛ по доходам налогоплательщика в виде сумм по договорам страхования являются:
В данный вид доходов не входят, доходы полученные налогоплательщиком:
1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством РФ;
2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Условием включения в налоговую базу по НДФЛ суммы страховых взносов является - указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования. А так же суммы выплат по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению.
Особенностями определения налоговой база по НДФЛ по доходу налогоплательщика в виде доходов от долевого участия в организации заключаются в следующем:
1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов.
2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.
Особенностями определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг являются следующие:
В налоговой базе учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
1. купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
2. купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
3. с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
4. погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
5. с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Налоговая база по каждой операции определяется отдельно.
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами.
Особенностями определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках являются:
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Особенностями определения доходов отдельных категорий иностранных граждан являются:
В налоговую базу не входят доходы:
1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.
2.2. Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ в РФ
Главной особенностью расчета налоговой базы по НДФЛ является большое число предоставляемых налоговых вычетов, которые следует учитывать. Налоговые вычеты - это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 13%, т.е. это фактически разновидность налоговых льгот. НК РФ по данному налогу установил четыре вида налоговых вычетов, который можно выделить по следующему признаку:
- социальные налоговые вычеты;
- стандартные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты.
Помимо указанных четырех видов налоговых льгот (вычетов) необходимо учитывать применение в переходный период льгот, ранее предоставленных законодательством субъектов РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Освобождаются от налогообложения по НДФЛ виды доходов физических лиц указанные в ст. 217 НК РФ
Налогоплательщик по НДФЛ имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода налогоплательщики указанных в п. 1. ст. 218 НК РФ;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков перечисленных в п.2 ст. 218 НК РФ:
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода всех других категорий налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков перечисленных в п. 4 ст. 218 НК РФ;
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Причем если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то предоставляется только максимальный из соответствующих вычетов.
Но стандартный налоговый вычет, установленный п.п. 4 п. 1 настоящей ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного п.п. 1 - 3 п. 1 этой статьи [20; 31].
К социальным налоговым вычетам относятся:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
К имущественным налоговым вычетам относятся:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей.
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
К профессиональным налоговым вычетам относятся:
1) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
2) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов [20; 31].
Рассчитаем теперь налоговую базу по НДФЛ с учетом рассмотренных изменений законодательства РФ. Для примера возьмем 2001 г. 2007 г. и 2009 г.
1. В 2001 г. стандартный налоговый вычет на самого работника составлял 400 рублей и 300 рублей на каждого несовершеннолетнего ребенка и предоставлялся до достижения им совокупного дохода в размере 20000 рублей.
Пример расчета налоговой базы в 2001 г.:
Заработная плата работника 9000 рублей ежемесячно и он имеет двух несовершеннолетних детей.
январь – (9000 - 400 – 300*2) = 8000 рублей
февраль – (9000 – 400 – 300*2) = 8000 рублей
В марте месяце его совокупный доход составит 27000 рублей и он потеряет право на стандартные налоговые вычеты, поэтому за март налогооблагаемая база составит 9000 рублей.
2. В 2007 г. стандартный налоговый вычет на самого работника составлял 400 рублей и предоставлялся до достижения им совокупного дохода в размере 20000 и 600 рублей на каждого несовершеннолетнего ребенка и предоставлялся до достижения им совокупного дохода в размере 40000 рублей.
Пример расчета налоговой базы в 2007 г.:
Заработная плата работника 9000 рублей ежемесячно и он имеет двух несовершеннолетних детей.
Январь (9000 – 400 – 600*2) = 7400 рублей
Февраль (9000 – 400 – 600*2) = 7400 рублей
В марте месяце его совокупный доход составит 27000 рублей и он потеряет право на налоговый вычет в размере 400 рублей, поэтому за март налогооблагаемая база составит:
Март (9000 – 600*2) = 7800 рублей
Апрель (9000 – 600*2) = 7800 рублей
В мае месяце его совокупный доход составит 45000 рублей и он потеряет право на стандартные налоговые вычеты, поэтому за май налогооблагаемая база составит 9000 рублей.
3. В 2009 году стандартный налоговый вычет на самого работника составляет 400 рублей и предоставляется до достижения им совокупного дохода в размере 40000 и 1000 рублей на каждого несовершеннолетнего ребенка и предоставляется до достижения им совокупного дохода в размере 280000 рублей.
Пример расчета налоговой базы в 2009 г.:
Заработная плата работника 37000 рублей ежемесячно и он имеет двух несовершеннолетних детей.
январь – (37000 – 400 – 1000*2) = 34600 рублей
В феврале его совокупный доход составит 74000 рублей и он потеряет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, поэтому за февраль налогооблагаемая база составит:
февраль – (37000 – 1000*2) = 35000 рублей
март – (37000 – 1000*2) = 35000 рублей
апрель – (37000 – 1000*2) = 35000 рублей