Анализ использования нематериальных активов на предприятии.

Содержание

Введение
Глава 1. Понятие и изучение нематериальных активов
1.1. Нематериальные активы: сущность, классификация
1.2. Методы оценки НМА
Глава 2. Оценка состояния и эффективности использования НМА на предприятии
2.1. Анализ наличия и структуры НМА на предприятии
2.2. Анализ эффективности использования НМА на предприятии
Заключение
Список использованной литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ

Анализ использования нематериальных активов на предприятии.

0,0
349,0
1016,0
24174,0
В %
1,1
62,0
18,3
0,0
0,0
6,9
6,0
0,0
1,4
4,2
100,0
Остаточный срок службы (полезного использования) объектов согласно установленным нормативам в отчетном году, количество лет
В тыс. руб
334,0
18765,0
3256,0
0,0
0,0
2210,0
0,0
1452,0
1576,0
4003,0
31596,0
В %
1,1
59,4
10,3
0,0
0,0
7,0
0,0
4,6
5,0
12,7
100,0
Следующим этапом в оценке эффективности использования НМА на предприятии можно провести анализ их ликвидности. Отметим, что при оценке общей ликвидности имущества сумму нематериальных активов общепринято относить к неликвидным активам, поскольку их реализуемость ниже реализуемости основных средств и оборотных активов. Однако внутри самой группы нематериальных активов различные объекты имеют неодинаковую ликвидность (способность к отчуждению или реализации). Различают высоко-, средне- (ограниченно) и трудноликвидные НМА по степени ликвидности инвестиций. Из таблицы 6 видно, что доля трудноликвидных активов снизилась в отчетном году по сравнению с прошлым с 50,23 % до 45,2 %, что можно оценить как положительный сдвиг с точки зрения ликвидности НМА и активов предприятия в целом. Также опережающими темпами растет доля высоколиквидных активов, по сравнению с остальными, так что ликвидность НМА предприятия постоянно повышается.
Таблица 6
Анализ динамики нематериальных активов по степени ликвидности за прошлый и отчетный годы (тыс.руб.)
Показатели
Прошлый год
Отчетный год
Отклонение
Темп изменения, %
сумма
%
сумма
%
сумма
%
Нематериальные активы, всего
24174,00
100,00
31596,00
100,00
7422,00
70,31
30,70
в т.ч.:
высоколиквидные
6243,00
25,83
9660,00
30,57
3417,00
32,37
54,73
среднеликвидные
5788,00
23,94
7655,00
24,23
1867,00
17,69
32,26
трудноликвидные
12143,00
50,23
14281,00
45,20
2138,00
20,25
17,61
По результатам анализа ликвидности НМА можно сделать вывод, что у предприятия имеется возможность вовлечения объектов интеллектуальной собственности в коммерческий оборот в случае ухудшения их финансового положения. Иными словами, в таком случае объекты нематериальных активов могут рассматриваться в качестве инструмента стабилизации финансовой деятельности организаций.
Следующим этапом анализа нематериальных активов является исследование состояния объектов нематериальных активов с использованием показателей, приведенных в таблице 7. Подставляя исходные данные для расчетов, представленные в таблице 8, в указанные формулы, сформируем таблицу 9, показывающую анализ состояния и движения НМА за анализируемый период на основе коэффициентов использования.
Таблица 7
Исследование состояния объектов нематериальных активов16
Наименование показателя
Методика расчета
Условные обозначения
Коэффициент годности
Кг = ОСТ / ПС
ОСТ - остаточная стоимость нематериальных активов, тыс.руб.; ПС - первоначальная стоимость нематериальных активов, тыс.руб.
Коэффициент потери (снижения) стоимости
Кпс = АМР / ПС
АМР - сумма начисленной амортизации, тыс.руб.; ПС - первоначальная стоимость нематериальных активов, тыс.руб.
Коэффициент обновления
Кобн = НМАп / НМАк
НМАп - стоимость поступивших в отчетном периоде нематериальных активов, тыс.руб.;
НМАк - стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода, тыс.руб
Коэффициент выбытия
Квыб = НМАв / НМАн
НМАв - стоимость выбывших в отчетном периоде нематериальных активов, тыс.руб.;
НМАн - стоимость нематериальных активов на начало отчетного периода, тыс.руб.
Коэффициент прироста
Кприр = (НМАп - НМАв) /
/ НМАн
НМАп - стоимость поступивших в отчетном периоде нематериальных активов, тыс.руб.; НМАв - стоимость выбывших в отчетном периоде нематериальных активов, тыс.руб.;
НМАн - стоимость нематериальных активов на начало отчетного периода, тыс.руб.
Средний срок полезного использования объектов нематериальных активов
Спи = ОСТ / АМР
ОСТ - остаточная стоимость нематериальных активов;
АМР - сумма начисленной амортизации
Средний период обновления нематериальных активов
Собн = 1 / Кобн
Кобн - коэффициент обновления нематериальных активов
Таблица 8
Исходные данные для проведения анализа состояния объектов нематериальных активов (тыс.руб.)
Показатели
источник информации
Прошлый год
Отчетный год
НМАн
Форма № 5 строка 020 графы 3
19495
24174
НМАп
Форма № 5 строка 020 графы 4
4679
15235
НМАв
Форма № 5 строка 020 графы 5
7813
НМАк
Форма № 5строка 020 графы 6
24174
31596
ПС
Расчет (НМАн + НМАк)/2
21834,5
27885
АМР
Форма № 5 строка 002 (на начало + на конец ) / 2
9703,9
16462,1
ОСТ
Форма № 1 строка 110 (графа 3 +
+ графа 4) / 2 или ПС - АМР
12130,6
11422,9
П
Форма № 2 строка 200
75105
210076
В
Форма № 2 строка 010
14590216
12768819
Таблица 9
Анализ состояния и движения нематериальных активов за прошлый и отчетный годы
Показатели
Формула
Прошлый год
Отчетный год
Отклонение
Темпы изменения
Коэффициент годности
Кг = ОСТ / ПС
0,556
0,410
-0,146
-26,27
Коэффициент потери (снижения) стоимости
Кпс = АМР / ПС
0,444
0,590
0,146
32,83
Коэффициент обновления
Кобн = НМАп / НМАк
0,194
0,482
0,289
149,12
Коэффициент выбытия
Квыб = НМАв / НМАн
0,000
0,323
0,323
0,00
Коэффициент прироста
Кприр = (НМАп - НМАв) / НМАн
0,240
0,953
0,713
297,24
Средний срок полезного использования объектов нематериальных активов
Спи = ОСТ / АМР
1,250
0,694
-0,556
-44,49
Средний период обновления нематериальных активов
Собн = 1 / Кобн
5,166
2,074
-3,093
-59,86
Расчет коэффициентов обновления, выбытия, прироста нематериальных активов позволяет судить о характере движения нематериальных активов организации в анализируемых периодах. Из данных таблицы 9 следует, что в организации наблюдается рост всех вышеназванных показателей соответственно на 0,289, 0,323 и 0,713 пункта и снижение коэффициента годности нематериальных активов с 0,556 до 0,410 пункта.
При этом отметим, что коэффициенты выбытия и годности не приблизились к своему критическому значению, а достаточно высокий коэффициент обновления нематериальных активов в совокупности с исследованием причин их выбытия не вызывает опасений насчет степени обеспеченности исследуемой организации объектами нематериальных активов.
Помимо широко используемых в отечественной практике коэффициентов обновления и выбытия к группе показателей, характеризующих интенсивность обновления и замены нематериальных активов, можно отнести такие показатели, как:
- средний срок полезного использования нематериальных активов. Он характеризует предполагаемый период их полезного использования и отражает предполагаемую интенсивность обновления нематериальных активов. На нашем предприятии такой показатель снизился практически в 2 раза;
- период обновления нематериальных активов. Он соответствует длительности периода, по истечении которого в действие будет введено столько нематериальных активов, сколько имеется на конец отчетного периода; указывает на фактическую интенсивность обновления нематериальных активов. Для анализируемого предприятия мы наблюдаем резкое сокращение длительности такого периода (с 5,2 до 2,1 года), что говорит о высокой интенсивности обновления НМА в организации.
Наибольшего внимания заслуживают показатели, применяемые для характеристики эффективности использования нематериальных активов.
Обобщающим показателем эффективности использования нематериальных активов и средств на их приобретение является показатель, отражающий соотношение темпов роста прибыли (или выручки от реализации продукции, работ, услуг) и роста стоимости нематериальных активов. При этом положительный экономический эффект будет в том случае, если сохранится пропорция: темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов, т.е. данный показатель должен быть больше единицы.
Однако следует учесть то обстоятельство, что при расчете рентабельности нематериальных активов по общепринятой формуле доходности результат окажется искусственно завышенным, поскольку сумма остаточной стоимости нематериальных активов, принимаемая в расчет в знаменателе формулы, несоизмеримо мала по сравнению с суммой прибыли, принимаемой к расчету в числителе. Поэтому считаем необходимым привести в соответствие вышеназванные показатели путем принятия к расчету прибыли в той части, которая более сопоставима со стоимостью нематериальных активов (пропорционально удельному весу нематериальных активов в общей стоимости имущества организации, см. таблицу 1, стр. 5). Данный порядок расчета будет распространяться и на показатель выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Таблица 10
Анализ эффективности использования нематериальных активов за прошлый и отчетный годы (тыс.руб.)
Показатели
Прошлый год
Отчетный год
Отклонение
Темп изменения, %
1. Нематериальные активы, всего
24174,00
31596,00
7422,00
30,70
2. Выручка от реализации, всего
14590216,00
12768819,00
-1821397,00
-12,48
3. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (нетто), принимаемая к расчету
52524,78
61290,33
8765,55
16,69
4. Прибыль
75105,00
210076,00
134971,00
179,71
5. Прибыль, принимаемая к расчету
270,38
1008,36
737,99
272,95
6. Рентабельность нематериальных активов (стр.5 / стр.1 х 100)
1,12
3,19
2,07
185,34
7. Отдача нематериальных активов(стр.3 / стр.1)
2,17
1,94
-0,23
-10,72
8. Рентабельность продаж, % (стр.4 / стр.2 х 100)
0,51
1,65
1,13
219,61
Анализ данных таблицы 10 показывает, что, несмотря на снижение выручки от реализации в отчетном году, доля выручки, относимая на НМА выросла на 16,7 %. Прибыль по предприятию за отчетный период увеличилась почти в 3 раза, а принимаемая на НМА – в 4 раза. Таким образом, рентабельность НМА по предприятию за анализируемый период выросла на 2,07 % при общем росте рентабельности продаж на 1,13 %. Однако снизилась отдача НМА на 11 %, что можно отметить как негативный момент, так как показатель отдачи нематериальных активов характеризует количество рублей выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), приходящихся на один рубль вложенных средств в объекты нематериальных активов.
В целом по проведенному анализу можно сделать вывод о том, что на предприятии достаточно эффективно используются имеющиеся НМА, их состав постоянно обновляется, в том числе и за счет собственных разработок. Снижение отдачи НМА в отчетном году может быть вызвано большой стоимостью вновь введенных НМА, и не может расцениваться как отрицательная тенденция.
Заключение
Все предприятия при использовании нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами, регламентирующими их учет и контроль за использованием. В настоящее время в литературе и прочих источниках отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.
Существуют различные определение и классификации НМА, с разных сторон описывающие этот актив, также различны и методы их оценки. Для многих предприятий, наиболее удобным методом оценки считается затратный метод, хотя он имеет ряд недостатков и не всегда адекватно может показать значимость конкретного НМА в деятельности предприятия.
В ходе проведенного анализа использования НМА в ООО «Ручей» было установлено:
- показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились;
- доходность нематериальных активов возросла за счет ускорения оборачиваемости нематериальных активов и повышения рентабельности продаж.
Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования нематериальных активов на предприятии выражается в увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивого финансового состояния.
Список использованной литературы
1. ФЗ РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» (от 23.09.1992 N 35201).
2. ФЗ РФ «Об авторском праве и смежных правах» (от 09.07.1993, ред. ФЗ от 19.07.1995 N 110-ФЗ).
3. ФЗ РФ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (от 29.07.1998 N 135-ФЗ).
4. Указ Президента РФ «О правовой защите результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального и двойного назначения» от 14.05.1998 N 556.
5. Указ Президента РФ «О государственной политике по вовлечению в хозяйственный оборот результатов научно-технической деятельности и объектов интеллектуальной собственности в сфере науки и технологий» от 22.07.1998 N 863.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 N 91н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).
7. Акулич В.В. Анализ эффективности использования нематериальных активов // Планово-экономический отдел. 2006. №11.
8. Басина Н. Нематериальный актив // CIO. 2005. №2
9. Волкова Г. Ф., Комарова А. Г., Левитина И. Ю. К вопросу о разработке методических подходов к управлению материальными активами // Вестник СПбГУ. 2007. №1.
10. Жуков В.Н. Нематериальные активы и расходы на НИОКР // Бухгалтерский учёт. 2005. №23.
11. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов в материальные результаты: Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005.
12. Куликова Э. Расходы будущих периодов. На что обратить внимание? // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2006. № 13.
13. Ларионова Н. Механизмы управления нематериальными активами региона // Вестник СевКавГТУ. 2006. № 2.
14. Лев Б. Нематериальные активы: управление, измерение, отчетность. М.: Квинто-консалтинг, 2003.
15. Лопатников А., Рощин А., Винникова Н. Как определить ценность нематериального // Финансы: стратегия и тактика, 2008, № 6.
16. Международные стандарты оценки / Г.И. Микерин, Н.В. Павлов. М.: Интерреклама, 2007.
17. Методические рекомендации по оценке рыночной стоимости нематериальных активов предприятий / Леонтьев Б.Б., Леонтьев Ю.Б. М.: Комитет по оценочной деятельности ТПП РФ, 2008.
18. Омельченко В. Нематериальные активы в кредитных организациях: учет и отражение в отчетности по российским правилам бухгалтерского учета и в соответствии с МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2005. №5.
19. Покачалова Е.В. Интегрированная система управления финансами как специфический нематериальный актив компании // Финансы, деньги, инвестиции. 2006. №2.
20. Покачалова Е.В. Интегрированная система управления финансами способна влиять на стоимость компании // Сборник трудов «Актуальные проблемы экономического и правового развития России». Научно-практическая конференция в Московском институте экономики, менеджмента и права. 2006.
21. Проект для обсуждения «Стандарт финансовой отчетности СФО 38 – Нематериальные активы». М.: «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности». 2006.
22. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М., 2006 – 259с.
23. Шевякова М. Как учесть нематериальные активы по МСФО // МСФО. 2006. №6.
24. Эдвинссон Л. Корпоративная долгота. Навигация в экономике, основанной на знаниях. М.: Инфра-М. 2005.
25. Бухгалтерская оценка нематериальных активов (НМА) юридических лиц // www.klerk.ru.
26. Самсоненко Ю. Интеллектуальная собственность и нематериальные активы – это не одно и то же // www.gorodissky.ru.
27. Чачава А. Нематериальные активы: сложности учета // www.buhgalteria.ru.
28. www.audit-it.ru
29. www.bankdelo.ru
30. www.buh.ru
31. http://www.cfin.ru
32. http://www.creativeconomy.ru
33. http://www.gaasp.com
34. http://www.leasingworld.ru
35. http://www.systema-by.com
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
(ФОРМА №1)
на 31 декабря отчетного года
Организация: ОАО «Ручей»
Ед.изм. − тыс.руб.
Актив
Код
На начало
отчетного года
На конец
отчетного
года
1
2
3
4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
110
24174
31596
Основные средства
120
2749707
2501993
Незавершенное строительство
130
197382
361906
Доходные вложения в материаль­ные ценности
135
-
-
Долгосрочные финансовые вложе­ния
140
1305933
1306415
Прочие внеоборотные активы
150
12671
24739
Итого по разделу I
190
4289867
4226649
II. Оборотные активы
Запасы
210
761802
727244
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогич­ные ценности
211
590340
504967
затраты в незавершенном производст­ве (в издержках обращения)
213
6339
4525
готовая продукция и товары для пере­продажи
214
130150
160542
расходы будущих периодов
216
16260
41113
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
196845
229480
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
-
-
Дебиторская задолженность-(платежи по которой ожидаются в течение 12 меся­цев после отчетной даты)
240
1320695
1310331
в том числе: покупатели и заказчики
241
674701
882444
задолженность дочерних и зависимых обществ
243
-
-
авансы выданные
245
242962
128016
прочие дебиторы
246
403032
299871
Краткосрочные финансовые вложения
250
35424
23869
в том числе:
займы, предоставленные организаци­ям на срок менее 12 месяцев
251