Административная ответственность за нарушение оборота алкогольной продукции.

Содержание
Введение
Глава 1. Общие положения об административной ответственности за нарушение оборота алкогольной продукции
1.1.Общие положения об административной ответственности за нарушение оборота алкогольной продукции
1.2. Ограничения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
Глава 2. Административная ответственность за нарушение оборота алкогольной продукции
2.1.Оборот алкогольной продукции без лицензии или с нарушением ее условий
2.2. Нарушение порядка учета алкогольной продукции
2.3. Оборот алкоголя, не зафиксированного в ЕГАИС
Глава 3. Нововведения в законодательстве РФ об ответственности за нарушение оборота алкогольной продукции. Перспективы развития.
Заключение
Список используемой литературы:

Административная ответственность за нарушение оборота алкогольной продукции.

Некоторые суды полагают, что в таких случаях организации должны привлекаться к административной ответственности по части 3 статьи 14.1 КоАП РФ. Привлечение к ответственности в данном случае возможно только в том случае, если региональным законодательством об административных правонарушениях прямо предусмотрена такая возможность. Оборот алкогольной продукции с поддельными федеральными специальными марками или поддельными акцизными марками, а также с такими марками старого образца, по нашему мнению, не может быть квалифицирован по части 4 статьи 14.17 КоАП РФ. По изложенным выше причинам ответственность за подобные действия должна наступать по части 2 статьи 15.12 КоАП РФ, поскольку маркировка алкогольной продукции поддельными марками или марками старого образца по сути означает отсутствиенадлежащей маркировки. Кроме того, на основании пункта 3 статьи 20 Закона о госрегулировании оборота алкогольной продукции в таких случаях возможно аннулирование лицензии в судебном порядке.Однако в судебно-арбитражной практике имеются примеры, когда суды считают возможным применение части 4 статьи 14.17 КоАП РФ при выявлении оборота алкогольной продукции с поддельными федеральными специальными марками или поддельными акцизными марками либо такими марками старого образца.Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о том, является ли нарушением лицензионных условий наличие у организации задолженности по налогам и сборам. Эта проблема имеет важное практическое значение, поскольку налоговые органы нередко выписывают организациям предписания об устранении нарушений условий действия лицензии, указывая в них на необходимость погашения задолженности по налогам и сборам и устанавливая конкретные сроки погашения такой задолженности. Учитывая, что на основании пункта 1 статьи 20 Закона о госрегулировании оборота алкогольной продукции невыполнение такого предписания является основанием для приостановления действия лицензии, организации вынуждены гасить налоговую задолженность, которая часто является таковой только по данным лицевых счетов налоговых органов.Как полагает И.Б. Королева, наличие задолженности по налогам и сборам свидетельствует о нарушении организацией, осуществляющей оборот алкогольной продукции, лицензионных требований и условий. В частности, она пишет: «Термином лицензионные требования (условия) должна охватываться как стадия получения лицензии, так и период ее действия. То есть лицензионные требования (условия), обязательные к соблюдению при выдаче лицензии на... оборот... алкогольной продукции, должны быть также обязательны и при осуществлении лицензируемого вида деятельности... Если признать, что лицензионные требования (условия), обязательные при выдаче лицензии, не обязательны к соблюдению при осуществлении лицензируемого вида деятельности, можно предположить, что выполнение требования об отсутствии налоговой задолженности является обязательным для организации только при получении лицензии. В таком случае в процессе осуществления... оборота... алкогольной продукции организация вправе формировать налоговую задолженность и это не будет нарушать лицензионные требования (условия), поскольку отсутствие налоговой задолженности является лишь условием выдачи лицензии. Данная ситуация является абсурдной. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов должно осуществляться организацией постоянно, в течение всего периода действия лицензии...»1.Некоторые суды также признают законным приостановление и аннулирование лицензий в связи с наличием у организации недоимки по налогам.Исходной нормой права, дающей основания для подобных утверждений, является подпункт 5 пункта 1 статьи 19 Закона о госрегулировании оборота алкогольной продукции. В соответствии с указанной нормой для получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с оборотом алкогольной продукции, в числе прочих документов организацией представляется в лицензирующий орган справка налогового органа об отсутствии у нее задолженности по уплате налогов и сборов. То есть одним из обязательных условий выдачи лицензии на осуществление деятельности по обороту алкогольной продукции является отсутствие у соискателя лицензии задолженности по уплате налогов и сборов.По нашему мнению, наличие у организации задолженности по уплате налогов и сборов не является нарушением лицензионных требований и условий. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2003 по делу N А78-786/03-С2-25/30-Ф02-4327/03-С12 обоснованно указано, что «отсутствие задолженности по налогам является условием для получения лицензии, что не тождественно основаниям для приостановления действия лицензии или аннулирования лицензии».Кроме того, согласно пункту 2 статьи 72 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются главой 11 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 1 Закона о госрегулировании оборота алкогольной продукции сферой действия этого Закона являются основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, но не налоговые правоотношения. Принуждая организации погашать задолженность по налогам и сборам под угрозой приостановления действия лицензии, налоговые органы по сути произвольно вводят не предусмотренный НК РФ способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов для организаций, занимающихся оборотом алкогольной продукции. Привлечение же в этом случае еще и к административной ответственности по рассматриваемой норме (ведь по логике налоговых органов организация допустила нарушение лицензионных условий) приведет к тому, что за одно и то же деяние будет возможно применение двойного наказания - по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по части 4 статьи 14.17 КоАП РФ.Наконец, необходимо отметить, что из санкции части 4 статьи 14.17 КоАП РФ следует, что применение основного (штраф) и дополнительного (конфискация) наказания предусмотрено только в отношении изготовленной продукции, орудий производства, сырья, полуфабрикатов и иных предметов, использованных для производства алкогольной продукции. Поэтому применение конфискации возможно только при промышленном производстве алкогольной продукции без лицензии или с нарушением лицензионных условий, но не в случае оборота алкогольной продукции без лицензии или нарушении ее условий.Вопрос о необходимости наличия в КоАП специальной статьи, касающейся ограничений или запретов, нуждается в дополнительном обсуждении с точки зрения того, что, с одной стороны, некоторые из изложенных в этой статье запретов упоминаются и в других статьях настоящего Закона или обусловлены содержанием его императивных норм, а с другой - не все из указанных в комментируемом Законе запретов включены в эту статью.2.2. Нарушение порядка учета алкогольной продукцииОтветственность за нарушение порядка учета алкогольной продукции при ее производстве и обороте предусмотрена статьей 14.19 КоАП РФ.В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона о госрегулировании оборота АП организации, осуществляющие закупку и поставки алкогольной продукции, обязаны осуществлять учет объема ее оборота.На основании пункта 2 статьи 8 и пункта 2 статьи 14 Закона о госрегулировании оборота алкогольной продукции учет объема оборота (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции осуществляется с использованием технологического оборудования, оснащенного техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме оборота алкогольной продукции в ЕГАИС, включающими в себя средства защиты информации, предотвращающие искажение и подделку фиксируемой и передаваемой информации. В связи с этим при рассмотрении данной категории дел необходимо учитывать положения Постановлений Правительства РФ от 31.12.2005 N 873 «О требованиях к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции», от 28.06.2006 N 396 «О требованиях к автоматическим средствам измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции» и от 25.08.2006 N 522 «О функционировании единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», а также распоряжения Правительства РФ от 13.01.2006 N 17-р «Об утверждении Перечня видов основного технологического оборудования для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».В настоящее время все основные вопросы, связанные с учетом оборота алкогольной продукции, регламентированы Положением об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.06.2006 N 380 (далее - Положение об учете алкогольной продукции), и разделом II Порядка оценки достоверности учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного Приказом Минфина России от 02.11.2006 N 134н.В частности, показатели, используемые для учета объемов оборота (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции, фиксируются в журнале учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции с использованием программных средств ЕГАИС, устанавливаемых в технические средства, которыми оснащается основное технологическое оборудование и оборудование для учета объема оборота алкогольной продукции (пункт 9 Положения об учете алкогольной продукции).Форма такого журнала и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 17.08.2006 N ММ-3-07/534. Организации, осуществляющие закупку и поставки алкогольной продукции, заполняют раздел 3 журнала «Оборот (закупка и хранение)» и раздел 4 журнала «Оборот (хранение и поставка)»1.Следует отметить, что с 22 марта 2007 г. ФНС России отменено требование, согласно которому перед внесением первой записи в журнал учета он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью организации и заверен руководителем и главным бухгалтером организации, а также начальником отдела территориального налогового органа по месту нахождения организации (или ее обособленного подразделения). В связи с этим в настоящее время незаверение такого журнала в налоговом органе не образует объективную сторону состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 14.19 КоАП РФ (см.: Постановления ФАС Уральского округа от 29.02.2008 по делу N Ф09-844/08-С1 и по делу N Ф09-899/08-С1).Из названных выше документов следует, в частности, что учет объемов оборота алкогольной продукции производится в журнале по показателям, полностью повторяющим показатели учета объема оборота по ЕГАИС. Фактически заполнение журнала учета алкогольной продукции сводится к перенесению данных, уже содержащихся в ЕГАИС, в журнал ручным способом.В связи с изложенным, как указано в Постановлении ФАС Поволжского округа 04.05.2007 по делу N А12-19336/06, в случае, когда учет объема алкогольной продукции произведен в полном объеме в ЕГАИС и сведения об обороте алкогольной продукции, содержащиеся в ЕГАИС, совпадают с данными бухгалтерского учета, но не произведены соответствующие записи в журнале учета сведений об обороте алкогольной продукции, то состава рассматриваемого административного правонарушения нет, что исключает привлечение к ответственности по статье 14.19 КоАП РФ.По нашему мнению, такая позиция является спорной, поскольку Положением об учете алкогольной продукции специально предусмотрено ведение журнала учета объемов производства и оборота алкогольной продукции. Отражение сведений об обороте алкогольной продукции в ЕГАИС не освобождает организации от необходимости вести такой журнал. Административное правонарушение, предусмотренное статьей 14.19 КоАП РФ, относится к правонарушениям с формальным составом и считается оконченным с момента невыполнения установленных правил учета, в связи с чем невыполнение одного из требований таких правил (в данном случае - неведение журнала учета) влечет применение административной ответственности.Спорной представляется и позиция того же суда кассационной инстанции, изложенная в Постановлении по делу о том, что несвоевременное перенесение информации из ЕГАИС в журнал учета не образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 14.19 КоАП РФ, так как конкретные сроки внесения указанной информации из ЕГАИС в данные журналы нормативными актами не установлены.Согласно пункту 13 Положения об учете алкогольной продукции информация, зафиксированная в журнале, используется организациями, осуществляющими оборот (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции, при заполнении деклараций об объеме оборота алкогольной продукции. Как правильно, поскольку декларация составляется на основании данных, отраженных в журнале учета, то они должны быть внесены в этот журнал ранее составления соответствующей декларации, то есть как минимум до 10 апреля, 10 июля, 10 октября и 20 января.В Постановлении ФАС Московского округа от 11.01.2006 по делу N КА-А40/13145-05 указано, что расхождение данных бухгалтерского учета с фактическим количеством алкогольной продукции (излишки, недостача), вызванное внесением в учетную документацию неверных данных об отгруженной продукции, не образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 14.19 КоАП. Для привлечения организации к административной ответственности по статье 14.19 КоАП РФ административный орган должен доказать именно нарушение установленного порядка учета алкогольной продукции. Нарушение же правил ведения бухгалтерского учета образует состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.11 КоАП.Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно пункту 12 Положения об учете алкогольной продукции показатели, используемые для учета объемов оборота, не должны отклоняться от показателей, указанных в первичных учетных документах организаций, осуществляющих оборот (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции, более чем на объем, рассчитанный в соответствии с Порядком оценки достоверности учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Отклонения показателей, полученные организациями при оценке достоверности учета объемов оборота алкогольной продукции, фиксируются в названном журнале.2.3. Оборот алкоголя, не зафиксированного в ЕГАИСАнализ арбитражной практики свидетельствует о том, что контролирующие органы, выявившие во время проверок соблюдения требований алкогольного законодательства факт оборота алкогольной продукции, информация о которой не зафиксирована в Единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС), привлекают налогоплательщиков к административной ответственности, а алкогольную продукцию конфискуют. Правы ли контролирующие органы? Какую позицию занимают судьи? Об этом - в настоящей статье.Правовые основы оборота алкогольной продукции установлены в Федеральном законе N 171-ФЗ, как выше уже было указано. Согласно п. 15 ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ под оборотом алкогольной продукции понимаются ее закупка (в том числе импорт), поставка (в том числе экспорт), хранение и розничная продажа. В соответствии с п. 1 ст. 10.2 данного Закона оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота:- товарно-транспортной накладной (ТТН);- справки, прилагаемой к ТТН (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории РФ), по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 864;- справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации (для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции), по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 872.Этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при полном или частичном отсутствии перечисленных сопроводительных документов, считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте (п. 2 ст. 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ). Также в силу п. 1 ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ запрещен оборот:- этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без сопроводительных документов, установленных в соответствии с требованиями настоящего Закона;- алкогольной продукции без сертификатов соответствия или декларации о соответствии, либо без маркировки согласно ст. 12 настоящего Закона, либо с маркировкой поддельными марками. Так, на основании положений п. 3 ст. 12 Федерального закона N 171-ФЗ федеральная специальная (для продукции российского производства) и акцизная (для импортной продукции) марки являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность (легальность) производства и (или) оборота на территории РФ алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, а также документами осуществления контроля за уплатой налогов, носителями информации ЕГАИС и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории РФ алкогольной продукции в ЕГАИС;- этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в ЕГАИС, за исключением случаев, предусмотренных п. 2.1 ст. 8 данного Закона (например, требование о передаче информации в ЕГАИС не распространяется на учет розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции, на учет объема закупки, хранения и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением учета объема закупки, хранения и поставки указанной продукции организациями-производителями на территории РФ и (или) ввоз на территорию РФ алкогольной и спиртосодержащей продукции).Порядок фиксации сведений об алкогольной продукции в ЕГАИС установлен Федеральным законом N 171-ФЗ. В п. 1 ст. 25 Федерального закона N 171-ФЗ отмечено, что этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в случае, если они реализуются без фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в ЕГАИС, на основании решений уполномоченных органов изымаются, за исключением случаев, предусмотренных п. 2.1 ст. 8 настоящего Закона.Частью 4 ст. 14.17 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за промышленное производство или оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующей лицензии, а равно с нарушением условий, предусмотренных лицензией: штраф юридическому лицу в размере от 50 000 до 100 000 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства (оборудования), сырья, полуфабрикатов и иных предметов, использованных для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.В деле, рассмотренном ФАС ЗСО, при проведении проверки общества Росалкогольрегулированием был установлен факт хранения на складе алкогольной продукции, которая не зафиксирована в ЕГАИС. Данное обстоятельство контролирующий орган расценил как осуществление деятельности с нарушением условий, предусмотренных лицензией на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции. Общество было привлечено к административной ответственности по ч. 4 ст. 14.17 КоАП РФ, а на продукцию был наложен арест. Арбитры, исходя из положений ст. 2.1 КоАП РФ, Федерального закона N 171-ФЗ, Постановления Правительства РФ N 522, пришли к выводу, что в действиях общества отсутствуют состав административного правонарушения и нарушение условий, предусмотренных лицензий.