на выбор из предложенных

Введение
1.Основные понятия аудита. Материалы, подлежащие аудиту и нормативно-правовая база
2.Проверка долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов
2.1.Проверка расчетов по полученным кредитам
2.2.Проверка расчетов по полученным и выданным займам
2.3.Проверка правильности перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную
2.4.Проверка правильности раскрытия бухгалтерской информации и правильности отражения процентов по кредитам и займам
3.Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа и кредита
4.Проверка средств целевого финансирования
Заключение
Список литературы
Глоссарий

на выбор из предложенных

учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?
учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита) соответствует положениям нормативных актов?
учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?
инвентаризация расчетов по кредитам и займам производится в соответствии с положениями нормативных актов?
данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответствуют данным главной книги и баланса?
корреспонденция счетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам» составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
2.1. Проверка расчетов по полученным кредитам
Проверка расчетов по полученным кредитам можно разбить на несколько этапов.
Этап №1. Сверка данных аналитического учета кредитов и займов с оборотами и остатками по счетам 66, 67 синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить равенство информационных данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Информационные данные аналитического учета расчетов должны быть тождественны оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 66, 67 учета расчетов по кредитам и займам. Суммы оборотов по кредиту и дебету, а также сальдо по дебету и кредиту должны быть соответственно равны.
Этап №2. Сверка данных бухгалтерского учета кредитов и займов с данными бухгалтерской отчетности7. Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
конечные сальдо по счетам синтетического учета кредитов и займов (66, 67) предыдущего отчетного периода надлежащим образом были перенесены в начало отчетного периода, подлежащего проверке;
соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
проверка договоров.
Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия получения и выдачи кредитов и займов, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.
При аудите необходимо проверить наличие кредитных договоров и/или договоров займа и правильность их оформления.
Этап №3. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета полученных кредитов для приобретения материально-производственных запасов и затрат по их обслуживанию. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете операций по получению кредитов для приобретения материально-производственных запасов и затрат по их обслуживанию.
2.2. Проверка расчетов по полученным и выданным займам
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете процентов, дисконта по векселям (причитающимся к оплате), а также облигациям и иным заемным обязательствам.
Соответственно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», процент, дисконт по векселям (причитающимся к оплате), а также облигации и иные заемные обязательства, учитываются организацией-заемщиком в определенном порядке.
Основным первичным документом по операциям, связанным с получением займа, является договор. При заключении договора займа к нему должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику.
Согласно ГК РФ это может быть расписка заемщика или какой-либо иной документ, который удостоверял бы передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Дата передачи определяется на основании накладной и акта приемки-передачи имущества - если передаются вещи; банковской выписки - если передаются денежные средства.
Следует обратить внимание на то, что договор считается заключенным именно в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком.
Например, заимодавец перечислил денежные средства со своего расчетного счета, а на счет заемщика они не поступили. В этом случае договор вступает в силу с даты, когда получена выписка из банка заимодавца.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета предоставленные займы отражаются следующим образом:
- по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.
- возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
При передаче в заем материалов организация-заимодавец должна выписать накладную на передаваемые материалы и счет-фактуру. В счете-фактуре следует указать сумму НДС, начисленного по соответствующей ставке от стоимости материалов, указанных в накладных на передачу.
Теперь скажем пару слов о проверке по выданным беспроцентным займам:
Согласно ПБУ 15/01 этот документ не применяется к беспроцентным договорам займа.8
При выдаче беспроцентного займа физическим лицам у получателя займа возникает доход в виде материальной выгоды на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами9. Организация как налоговый агент при возвращении займа, но не реже чем один раз в год должна начислить налог по ставке 35% на доходы физического лица, определенный в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения займа, от суммы займа, выраженной в рублях, и исходя из 9% годовых от суммы займа, выраженной в иностранной валюте10.
При этом в учете производятся записи:
Дт счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»,
Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – начислен налог на сумму материальной выгоды.
При выдаче беспроцентного договора займа физическим лицам единый социальный налог на указанные доходы не начисляется, поскольку фактически в пользу физического лица начисление и выплата дохода не производятся11. Из-за отсутствия базы налогообложения доход в виде материальной выгоды на процентах не облагается также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2.3. Проверка правильности перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную
Для целей составления бухгалтерской отчетности бухгалтер вправе осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В учетной политике предприятия-заемщика должно быть закреплено специальное Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную. Факт перевода надлежит раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, в которой необходимо дать расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств предприятия по займам и кредитам.
Подобный перевод задолженностей организацией-заемщиком осуществляется, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней12. При этом в бухгалтерском учете бухгалтер производит запись:
Дт счета 67
Кт счета 66.
При инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности. Перевод срочной задолженности в просроченную производится в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи:
Дт счета 66 субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», 67 субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»,
Кт счета 66 субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», 67 субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»13.
2.4. Проверка правильности раскрытия бухгалтерской информации и правильности отражения процентов по кредитам и займам
Существенная информация о кредитах и займах подлежит раскрытию в учетной политике и бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации.
Соответственно ПБУ 15/01 информация об учетной политике хозяйствующего субъекта должна минимально содержать следующие информационные данные :
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
о соответствии данных аналитического учета кредитов и займов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 66, 67;
о соответствии данных бухгалтерского учета кредитов и займов соответствующим данным бухгалтерской отчетности;
о правильности ведения бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию;
о полноте и правильности раскрытия информации в учетной политике и бухгалтерской отчетности.
Далее о проверке правильности отражения процентов по кредитам и займам в учете и отчетности:
Весьма существенные расхождения имеются в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в части установления порядка отражения и списания процентов по привлеченным займам и кредитам.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 к фактическим затратам относятся (в том числе) начисленные проценты по кредитам и начисленные проценты по заемным средствам.
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам производится в сумме причитающихся платежей соответственно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Никаких уточнений на период или срок начисления процентов в ПБУ 15/01 не содержится. Таким образом, ПБУ 15/01 рекомендует относить проценты по заемным средствам непосредственно на счет учета прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»).
Аналогичная норма содержится и в ПБУ 9/9914.
Следует подчеркнуть, что указанная схема (в соответствии с которой проценты учитываются в составе прочих расходов) полностью соответствуют требованиям налогового законодательства, которое также указывает на необходимость включения начисленных процентов в состав внереализационных расходов (причем, даже по кредитам, привлеченным на инвестиционные цели)15.
Так как ситуация, при которой проценты по кредиту начисляются до момента оприходования приобретенных материально-производственных запасов, является весьма редкой (для этого необходимо, чтобы между получением кредита и поступлением запасов прошло, как минимум, более одного календарного месяца), расхождения между нормами разных ПБУ имеют место только в случае привлечения кредита в денежной форме под приобретение запасов. По нашему мнению, наиболее рациональным является включение сумм начисленных процентов в состав операционных расходов — независимо от того, когда они начислены. Рациональность такой позиции может быть объяснена хотя бы тем, что ее правомерность может быть подтверждена ссылкой на другие ПБУ, а также тем, что в данном случае не возникнет трудностей с сопоставлением сроков начисления процентов и принятия к учету приобретенных материально-производственных запасов.
Поэтому в дальнейшем целесообразно исходить из того, что проценты по заемным средствам учитываются исключительно на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
3. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа и кредита
Согласно Налоговому кодексу РФ: налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам16.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.
Суммарное количество дохода (расхода) в виде процентов регистрируется налогоплательщиком в данных аналитического учета, основываясь на установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия подобного долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), которая определяется согласно положениям НК РФ17.
Методы определения доходов (расходов):
- кассовый метод. Согласно ему, проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.
- метод начисления. Согласно этому методу, сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы.
4. Проверка средств целевого финансирования
Одним из аспектов финансирования бизнеса при инвестициях становится его целевое финансирование, которое связано с выделением финансовых ресурсов для использования их на предварительно определенные цели.
Как правило, целевое финансирование связано с использованием системы мер, которые обеспечивают использование выделенных ресурсов по назначению - например, для строительства определенного объекта, решения какой-либо социально-экономической задачи и т.п.
Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет следующие виды целевого финансирования:
- гранты;
- инвестиции, полученные в ходе инвестиционных конкурсов (торгов);
- инвестиции от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений18.
Средства целевого финансирования - это средства (денежные или имущественные), получаемые налогоплательщиком безвозмездно и которые должны быть использованы им строго по назначению, установленному лицом (физическим или юридическим), эти средства выделившим.
В случае нецелевого использования полученных средств или их неполного использования средства целевого финансирования классифицируются как безвозмездно полученные денежные средства, которые подлежат налогообложению в установленном Законом порядке.
Средства, которые выделяются компаниям в рамках целевого финансирования, учитываются при ведении бухгалтерской отчетности на отдельных счетах в зависимости от источников поступления ресурсов: из государственного бюджета, от физических или юридических лиц и т.п.
При этом по кредиту отражаются поступления средств целевого финансирования, а по дебету - их использование на установленные цели. На каждую отчетную дату отображается остаток средств.
Целевое финансирование не включается в состав чистых активов компании, за исключением отдельных случаев не считается ее доходами и не подлежит налогообложению. Однако если при ведении учета были допущены нарушения, если учет расходования средств целевого финансирования не велся компанией отдельно от остальных средств, а также если средства были использованы не по целевому назначению, то такие поступления включаются в состав облагаемой налогом базы.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете целевого финансирования и правильность отражения остатков целевого финансирования (целевое финансирование регулируется в частности ПБУ №1319).
Источники информации:
1. Правоустанавливающие документы.
2. Исполнительные документы – подтверждающие целевое использование средств и объем использования средств.
3. Документы, подтверждающие правильность отражения в учете целевого финансирования.
Если финансирование бюджетное, то субсидии и субвенции (безвозвратные средства), которые выдаются как государственная помощь в соответствии с распорядительными документами исполнительных органов власти на определенные цели.
Ревизия целевого финансирования и целевых поступлений включает:
- изучение документов, определяющих основание целевого финансирования;
- проверку кредитного договора;
- проверку поступления средств целевого финансирования;
- проверку целевого использования средств:
а) нет ли непредусмотренных перечнем строек, объектов. мероприятий, научно-технических работ;
б) как соблюдается смета расходования целевых средств по утвержденным направлениям;
в) своевременность выполнения объемов работ и их соответствие актам;
г) проверяются контрольные обмеры строительно-монтажных работ и устанавливается правильность списания строительных материалов;
д) проверяется организация расчетов на строительство и монтаж оборудования;
е) проводится правильность отражения операций, целевых поступлений и их использование в учетных регистрах и бухгалтерских документах.