Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике. Проблемы эффективности налогооблажения.

ВВЕДЕНИЕ
1 ПОНЯТИЕ НАЛОГА И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Понятие налоговой системы страны
1.2 Понятие налога и его виды
2 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
2.1 Налоговая политика и ее особенности в кризисных условиях экономического развития
2.2 Налоговая политика России в разрезе мировых тенденций
3 АНАЛИЗ НАПРАВЛЕНИЙ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике. Проблемы эффективности налогооблажения.

Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России. Основные мировые фондовые индексы в сентябре значительно снизились, что подтвердило серьезность проблем в мировой экономике.
Так, возникновение кризиса связывают со следующими факторами:
общей цикличностью экономического развития;
усилением активности кредитного рынка и явившегося его следствием ипотечного кризиса;
высокими ценами на сырьевые товары (в том числе, нефть);
усилением активности фондового рынка;
использованием новых непроверенных финансовых методик и инструментов - кредитных дефолтных свопов (credit default swap) и иных деривативов.
Дефолтный своп – это кредитный дериватив или соглашение, согласно которому «Покупатель» делает разовые или регулярные взносы (уплачивает премию) «Продавцу», который берет на себя обязательство погасить выданный «Покупателем» кредит третьей стороне - «Базовому заемщику» в случае наступления «Кредитного события».
Предположения к примеру российских специалистов о том, когда кризис завершится, сильно разнятся: от нескольких месяцев (Дворкович А.В.), до нескольких десятилетий (Кудрин А.Л.).
Рис.2. ВВП России в условиях кризиса в 2008-2011 годах13
В соответствии с Рисунком 2 можно судить о снижении экономического развития страны в условиях современности.
Налоговая политика в условиях влияния кризиса в 2008-2010 формировалась на следующих принципах:
обеспечение жизнеспособности субъектов предпринимательства как налогоплательщиков и источников рабочих мест в условиях наносимого кризисом ущерба;
осуществление посильной поддержки хозяйствующим субъектам путем качественного улучшения налогового администрирования;
стимулирование позитивных структурных изменений в экономике путем последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки.
В 2010-2011 годах налогообложение в стране было реформировано, что повлияло на уровень налоговой нагрузки.
с января 2011 года вступил в силу федеральный закон № 212, предусматривающий повышение размера страховых тарифов для малого бизнеса в общей сложности с 14% до 34%;
в 2009 году снижена процентная ставка по налогу на прибыль с 24% до 20%;
снижены вдвое ставки по транспортному налогу для каждого из видов транспорта;
внесены изменения в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами;
в 2008 году установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях (Статья 284.1 НК РФ)14;
внесены изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
введены специфические ставки НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа;
формализован комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями;
начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. В конце 2011 г. принят еще один закон, в соответствии с которым предусмотрено дальнейшее увеличение вычетов на детей и отмена личного вычета в размере 400 руб.15
в конце 2009 года выработаны подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли;
с 2010 года усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;
в рамках совершенствования налога на имущество организаций рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось в том числе за счет средств федерального бюджета.
В основу направлений налоговой политики были положены общие задачи экономической политики РФ. Конечной целью налоговой политики государства в указанный период стало создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей условия для устойчивого экономического роста и повышение благосостояния населения. Формулируя предложения по налоговой политике в условиях кризиса, необходимо обратить внимание на две задачи, которые следует решить16:
повышение законности в налоговой сфере;
корректировка порядка исчисления и уплаты отдельных налогов.
Так, в условиях кризиса нельзя воспринимать налоговую систему только лишь как инструмент наполнения бюджета финансовыми ресурсами. Налоговая система не должна препятствовать бизнесу бороться за свое выживание в условиях экономического кризиса.
Современный этап налоговой политики (начало 2012 года) несколько стабилизировался, поскольку кризис уже прошел свою активную фазу развития и пошел на «спад».
Основные принципы, предъявляемые к современной налоговой политике – это17:
научный подход;
достоверная информация;
учет конкретных исторических условий, экономического потенциала в разрезе плательщиков;
обеспечение согласованного развития всех отраслей и регионов;
соблюдение комплексного подхода при выработке налоговой политики.
Особенностью нынешнего этапа является внимание к методологическим основам разработки направлений налоговой политики, что предполагает формулирование цели, рациональное применение инструментов и принципов. Цель налоговой политики государства – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики18:
соотношение прямых и косвенных налогов;
применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
дискретность или непрерывность налогообложения;
широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;
степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
методы формирования налоговой базы.
В соответствии с административным устройством налоговую политику подразделяют на федеральную, региональную, местную. Налоговую политику Российской Федерации формируют Министерство финансов, Федеральная налоговая служба (департамент Минфина РФ), Минэкономразвития. В основном определяет содержание налоговой политики Минфин России. В ФНС России с 2002 года был создан департамент налоговой политики, который в будущем должен был поставить формирование налоговой политики на научную основу19.
Особое значение в настоящее время имеют интеграционные процессы в налоговой политике.
Учитывая общемировую тенденцию гармонизации налоговых систем различных стран, потенциальную возможность интеграции России в мировое экономическое сообщество и необходимость привлечения иностранного капитала в экономику РФ, вопросы совершенствования налогового законодательства согласно принципам, принятым в странах с рыночной экономикой, должны прорабатываться уже сегодня.
В этой связи необходимо изучение опыта развитых стран в сфере налогообложения.
2.2 Налоговая политика России в разрезе мировых тенденций
Отметим, что налоговые системы экономически развитых стран складывались под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, налогооблагаемой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам налоговые системы имеют ярко выраженные национальные особенности. Вместе с тем международные нормы налогового права являются приоритетными при построении национальных налоговых систем ввиду необходимости обеспечения развития международного экономического сообщества и свободного передвижения капитала, товаров и услуг в рамках, например, Европейского Союза. Поэтому налоговые системы различных стран строятся на основе общепринятых принципов (Таблица 2).
Таблица 2.
Принципы построения эффективной налоговой системы в развитых странах20
Экономическая эффективность
Налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).
Определенность налогообложения
Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.
Справедливость налогообложения
Этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.
Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов.
Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.
Перечисленные в Таблице 2 принципы построения эффективной налоговой системы недостаточно точно соблюдаются в действующей налоговой системе РФ, что подтверждает ее анализ.
Интересно, что в рейтинге налоговых систем мира по состоянию на начало 2011 года Россия занимает 134 место — российские предприниматели ежегодно вынуждены тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли. Для сравнения: в 2008 году Россия находилась на 130 строчке. Так, Китай, занимающий соседнее с нами 133 место, за год перебрался на 35 строчек вверх. Единственное, в чем российская система уступает китайской — это в количестве налогов. В Китае их всего 9, однако, суммарная ставка составляет 79,9%. Надо сказать, что налоговые поступления — основной источник пополнения бюджета в Китае, и они составляют примерно 95% финансовых доходов страны. Величина суммарной налоговой ставки в США (42,3%) практически не отличается от нашей, но при этом они находятся на 46 месте. Связано это в первую очередь с технологией сбора налогов.
Рис.3. Налоговые поступления в общем объеме поступлений в бюджет на примере ряда стран в 2010-2011 годах21
В соответствии с Рисунком 3 можем судить о том, что в общем объеме поступлений в бюджет налоговая нагрузка в России значительно ниже, чем в США или Китае.
Как показало исследование, самые простые налоговые режимы действуют в ближневосточных и азиатских государствах. Что же касается европейских государств, то среди них столь же необременительной и несложной системой налогообложения может похвастаться только Ирландия, где действует всего 9 налогов, на уплату которых необходимо затратить 76 часов в год, а полная налоговая ставка составляет 28,8 процента.
Следует отметить, что налоговая система РФ продолжает находиться на этапе формирования. По этой причине неизбежно возникновение различных проблем и трудностей. К примеру, зачастую предприниматели и налоговые органы по-разному трактуют действующее налоговое законодательство и применяют его положения каждый в своих интересах.
3 АНАЛИЗ НАПРАВЛЕНИЙ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
Важно сказать, что реформирование налогового законодательства идет по пути улучшения положения налогоплательщиков. Эта концепция подтверждается изменениями, вступившими в силу с 2010 года. Они коснулись первой части Налогового кодекса Российской Федерации, глав об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. С этого года утратила силу глава о едином социальном налоге, он заменен страховыми взносами.
Минфин РФ опубликовал окончательный вариант Основных направлений налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.
Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период22.
Основные направления налоговой политики:
позволяют определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать экономической стабильности и определенности на территории нашей страны;
являются основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями, что способствует прогнозируемости налоговой политики государства.
Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.
В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе, услуги социального характера.
Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала. В данном направлении планируется:
снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. В качестве временной меры на период 2012 - 2013 годов будет снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 процентов, взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной величины в 512 тыс. рублей в 2012 году и до 567 тыс. рублей в 2013 году, а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФР в размере 10 процентов23;
совершенствование амортизационной политики. В этой связи предполагается уточнить классификацию основных средств с учетом разработки и введения новых версий ОКОФ и ОКПД;
совершенствование мер налоговой поддержки лиц, имеющих детей.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот:
оптимизация налоговых льгот. Так будет проведена работа по уточнению перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ;
анализ применения и востребованности налоговых стимулирующих механизмов.
3. В части налогообложения акцизами в плановом периоде периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции.
4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями. В связи с созданием в РФ Международного финансового центра целесообразно принять ряд решений, направленных на совершенствование налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов.
5. Налог прибыль организаций:
В частности, предполагается законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации имущества, подлежащего государственной регистрации, в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:
дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
дата реализации недвижимого имущества;
планируется уточнение порядка признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли.
6. Налогообложение природных ресурсов:
продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа горючего природного;
будут подготовлены предложения о внесении изменений в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ в части уточнения порядка налогообложения НДПИ лечебных грязей;