Аудит финансовой отчетности предприятия.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
Глава 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
1.1 Сущность финансовой отчетности предприятия
1.2 Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
Глава 2. Анализ состояния учета на предприятии
2.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии
2.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета на предприятии
Глава 3. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности
3.1 Общий план и программа аудита
3.2 Составление аудиторского заключения по результатам проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Заключение
Список использованных источников

Аудит финансовой отчетности предприятия.

Имущество общества, включая уставный капитал, принадлежит ему как юридическому лицу на праве собственности и не образует долевой собственности.
ООО «Стандарт» осуществляет ремонтные работы в электросистемах предприятий, осуществляет их реконструкцию, производит профилактические работы, а также берет электрические системы и оборудование на обслуживание.
Инженерно-рабочий персонал предприятия обеспечивает высокий уровень качества и своевременность выполнения работ. Для обеспечения безопасности, надежности, функционирования электрических систем и удобства их эксплуатации компания использует только качественные и современные материалы и оборудование.
Фирма осуществляет деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, приказами и другими нормативными актами, имеет отдельный баланс, текущий счет в учреждении банка, печать со своим наименованием и иные необходимые реквизиты.
Руководство осуществляет Генеральный директор фирмы, действующий на принципе единоначалия, который имеет право:
распоряжаться находящимся на балансе фирмы имуществом;
заключать и расторгать трудовые договора;
заключать договора подряда на выполнение отдельных видов работ в пределах имеющихся денежных средств;
осуществлять оперативное руководство фирмой;
открывать в банках текущие счета и распоряжаться денежными средствами.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Стандарт» возложено на бухгалтерию во главе с главным бухгалтером, находящимся в подчинении Генерального директора Общества.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии возложена на Генерального директора ООО «Стандарт», создающего необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета в организации и обеспечивающего неукоснительное выполнение всеми работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.
Бухгалтерия ООО «Стандарт» является самостоятельным структурным подразделением. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно с другими подразделениями) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.
В данный момент своей деятельности ООО «Стандарт» относится к небольшим предприятиям, поэтому функции ведения бухгалтерского учета распределены между исполнителями, как правило, по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет материальных ценностей, учет производственных затрат, расчеты с покупателями и заказчиками, расчет налогов и т.д.).
Все работники бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.
Работа бухгалтерии в ООО «Стандарт» непосредственно связана со всеми подразделениями предприятия. В бухгалтерию поступают все первичные документы, необходимые для осуществления учета:
- отчеты выполнения плана работ и услуг в натуральных измерителях,
-отчеты о движении основных материалов,
- отчеты о состоянии незавершенного производства,
- утвержденные в установленном порядке акты на списание, продажу или передачу оборудования,
- другие необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы, приказы, распоряжения, а также всякого рода договоры, сметы, нормативы.
Под руководством главного бухгалтера составляются отчеты об исполнении смет расходов, акты о взаиморасчетах, реестры оплаченных и неоплаченных документов по расчетам с поставщиками.
В соответствии с нормативным регулированием финансовой отчетности главным бухгалтером ООО «Стандарт» были разработаны собственные методические рекомендации по составлению отчетности. Основным таким внутренним документом является Учетная политика.
Учетная политика Общества согласована между главным бухгалтером и Генеральным директором, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет. Для этого налоговая учетная политика отражена в документации организации как  организационно-распорядительный документ - приказ об учетной политике.
Важнейшим элементом, способствующим проведению эффективной экономической политики ООО «Стандарт» является рациональная организация ведения бухгалтерского учета, а именно, выбранная форма, методология и способы ведения. В ООО «Стандарт» форма ведения бухгалтерского учета автоматизированная. Данная форма ведения бухгалтерского учета имеет ряд преимуществ перед остальными, обеспечивая высокую скорость, ежедневный оперативный учет, полную надежность и всеобъемлющий сервис.
В компании используется информационная программа «1С: Бухгалтерия 8» - универсальная программа массового назначения, представляющая собой совокупность платформы «1С:Предприятие 8» и конфигурации «Бухгалтерия предприятия».
«1С: Бухгалтерия 8» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (включая субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.
Автоматизация делопроизводства и документооборота ООО «Стандарт» с помощью CompanyMedia (системы «CompanyMedia-Делопроизводство», «CompanyMedia-Договоры») стала естественным продолжением дальнейшего совершенствования организации документооборота, делопроизводства и управления.
Каждый хозяйственный факт оформляется документально - бумажным первичным документом или машинным носителем ин­формации, который имеет правовую основу, т. е. согласно ему устанавливается ответственность за выполняемую хозяйствен­ную операцию, а, следовательно, документ приобретает юриди­ческую силу.
Все средства и хозяйственные процессы обязательно отража­ются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели.
2.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета на предприятии
Бухгалтерская отчетность ООО «Стандарт» представляет собой систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 ПБУ 4/99) и последующих изменений в ПБУ в 2000 году. 8
При составлении бухгалтерской отчетности в ООО «Стандарт» руководствуются следующими нормативными документами:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
- «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998г.,
- «Положением по бухгалтерскому учету»,
- «Бухгалтерская отчетность организаций» от 6 июля 1999г.№43н,
- Положением «О формах бухгалтерской отчетности организаций»,
- «Указаниями об объеме и форме бухгалтерской отчетности»,
- «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000г. № 4н,
- Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации – приказ Минфина РФ от 28 июня 2000г. № 60н.
Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета в ООО «Стандарт» определены на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
При реализации его основных указаний учетная политика предприятия формировалась исходя из принципов (допущений) об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Понятие бухгал­терской учетной политики установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н.
Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.
Формирование налоговой учетной политики основывается на тех же принципах, что и бухгалтерская учетная политика, но с учетом требований налогового законодательства. Основной нормативный документ, регулирующий учет расчетов по налогам – это Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Обе составляющие учетной политики предполагают ведение бухгалтерского и налогового учета исходя из выбранных способов группировки и оценки хозяйственной деятельности, активов и обязательств, доходов и расходов, организации документооборота и инвентаризации, организации системы регистров бухгалтерского и налогового учета.
Наиболее полной и значимой отчетной формой о финансовых результатах Общества является «Отчет о прибылях и убытках» (Форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и показывает, каким образом этот финансовый результат получен.
В форме № 2 данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года. Существующая структура отчета сформирована на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Структура отчета является многоступенчатой, т.е. статьи доходов и расходов группируются по однородному признаку, что позволяет выявлять промежуточные результаты.
Глава 3. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности
3.1 Общий план и программа аудита
На этапе планирования внешней аудиторской проверки финансовой отчетности ООО «Стандарт» аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита.
Цель общей программы проводимого аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии со стандартом№5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета на предприятии требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.
При подписании договора с внешней аудиторской фирмой на оказание аудиторских услуг руководством ООО «Стандарт» был определен объект аудита - «Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности» как один из важнейших моментов, характеризующих финансовое состояние предприятия.
Перед аудиторами была определена цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - установление ее соответствия требованиям действующего законодательства Российской Федерации.
Были поставлены основные задачи при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности:
оценка содержания отдельных форм бухгалтерской отчетности;
соблюдение правил формирования ее показателей.
Эти основные вопросы аудитор должен был изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.
Источниками информации для проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности являлись:
- Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,
- Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,
- Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»,
- Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,
- Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка к годовому отчету,
- учетные регистры (Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета).
До начала проведения аудита аудитор в достаточной мере ознакомился с деятельностью экономического субъекта.
При планировании аудиторской проверки аудитор определял аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяют спланировать необходимые аудиторские процедуры.
При составлении плана рассматривались способы проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо было установить порядок аудиторской выборки (он мог быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора). Заключительной частью работы над планом являлось формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.
Составляя программу аудита, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией и определяет, какие приемы проверки он будет использовать.
Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.
Для проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.
Особое внимание уделялось организации аналитического учета на предприятии.
Аналитический учет – это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Записи производятся на основании первичных бухгалтерских документов.
Регистры аналитического учета – книги, карточки, ведомости, табуляграммы.
Система бухгалтерского учета в ООО «Стандарт» включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Аудитором было определено наличие разделения обязанностей и ответственности между сотрудниками бухгалтерии, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.
Расчетно-аналитические методические приемы, используемые аудитором включали в себя:
- проверку арифметических расчетов;
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций;
- получение письменного подтверждения от третьих лиц;
- устный опрос;
- проверку документов, полученных от третьих лиц;
- проверку документов, подготовленных на проверяемом предприятии;
- экономический анализ.
Аудитор должен был определить наличие либо отсутствие подделки документов, содержащих обязательства, факт составления фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат.
3.2 Составление аудиторского заключения по результатам проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Обобщение и реализация результатов контроля за составлением бухгалтерской отчетности в ООО «Стандарт» осуществлялось с использованием таких методических приемов, как документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, юридическое обоснование, систематизированная группировка выявленных недостатков, принятие решений и контроль за их выполнением.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По результатам аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение.
Аудитором не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита отчетности, рассмотрено соблюдение ООО «Регистр» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет Генеральный директор ООО «Стандарт».
На заключительной стадии аудиторской проверки, после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитором было подготовлено и предоставлено руководству ООО «Стандарт» свое заключение.
Аудиторской заключение – это официальный документ установленной формы, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержащий мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
Форма, поддержание и порядок подготовки аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключение содержало во всех существенных отношениях оценку степени точности и соответствия данных финансовой (бухгалтерской) отчетности российскому законодательству РФ. Оно было составлено на русском языке, стоимостные показатели были выражены в российской валюте. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
Аудиторское заключение было собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая передала свое заключение руководству ООО «Стандарт». Согласованное сторонами аудита число экземпляров аудиторского заключения в обусловленные сроки было предоставлено аудируемому лицу, на которое и возлагались обязанности по его дальнейшему «распространению».
Аудиторское заключение было составлено с соблюдением условия единства его формы и содержания, что позволяет облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Основными элементами аудиторского заключения являлись:
наименование – позволяло отличить заключение от отчетов других лиц;
адресат – определялся в соответствии с условиями договоренности об аудите и законодательством РФ;
сведения об аудиторе – организационно-правовая форма и наименование аудиторской организации; фамилия, имя, отчество и указание на осуществление деятельности без образования юридического лица для индивидуального аудитора; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудита, наименование органа, предоставившего лицензию, и срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;