Этапы аудиторской проверки

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1 Правовое регулирование аудиторской деятельности
1.1. Возникновение аудита
1.2. Правовое регулирование аудиторской деятельности
1.3. Понятие и виды аудита
Глава 2 Порядок проведения аудиторской проверки
2.1. Подготовка к аудиторской проверке
2.2. Основные этапы проверки
2.3.Оформление результатов аудита
Заключение
Список нормативно – правовых актов и использованной литературы

Этапы аудиторской проверки

- превышение установленного лимита хранения денежных средств в кассе;
- превышение предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке;
- наличные расчеты за готовую продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги без применения контрольно-кассовой техники;
- неоприходование денежных сумм при погашении задолженности увольняющимися работниками;
- повторное использование одних и тех же документов при списании денежных сумм;
- другие нарушения, в том числе прямой подлог и мошенничество.
Расчеты с подотчетными лицами
При аудите расчетов с подотчетными лицами проверке подлежит:
- правильность оформления и своевременность предоставления авансовых отчетов, наличие документов для обоснования произведенных расходов;
- правильность оформления командировочных документов и соответствие произведенных расходов установленным нормам;
- соответствие выдачи под отчет денежных сумм установленным внутренним правилам организации.
Операции по расчетным счетам
При аудите операций по расчетным счетам проверяется:
- наличие уведомления налогового органа об открытии или закрытии банковских счетов;
- полнота и достоверность банковских выписок, их соответствие первичным денежно-расчетным и платежным документам;
- наличие штампа банка на документах, приложенных к выпискам;
- полнота зачисления сданных в банк наличных денег;
- правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета банковских операций.
Аудит финансовых вложений
Критерии отнесения активов к финансовым вложениям перечислены в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
К финансовым вложениям относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации и векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Перечень финансовых вложений не является закрытым.
При проверке необходимо учитывать, что к финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
При аудите финансовых вложений применяются такие процедуры, как:
1) просмотр документов;
2) опрос.
Типичными ошибками являются:
- включение в состав финансовых вложений собственных акций, выкупленных у акционеров, и векселей, полученных от векселедателя за отпущенный товар;
- отсутствие аналитического учета, обеспечивающего получение информации по единицам финансовых вложений (в т.ч. об их стоимости) и организациям, в которые они осуществлены.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами
При аудите подлежат проверке:
- договоры на предмет их соответствия требованиям Гражданского кодекса РФ;
- своевременность и обоснованность отражения в регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
- отражение в учете фактов перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженностям;
- своевременность и документальное оформление обоснованности списания дебиторской и кредиторской задолженностей;
- наличие аналитического учета по расчетам с контрагентами;
- акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей.
Расчеты с работниками по оплате труда, исчисление единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ
По данному разделу необходимо изучить первичные документы, проверить их достоверность и правильность заполнения. Также производится проверка соблюдения трудового законодательства, обоснованности начисления заработной платы.
Источниками информации являются:
- трудовые договоры,
- трудовые книжки,
- приказы,
- штатное расписание,
- заявления работников о предоставлении установленных законом налоговых вычетов,
- табели учета рабочего времени.
Расходы
Определение расходов и порядок их признания для целей бухгалтерского учета определены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Наиболее часто встречающимися ошибками являются:
- списание на расходы товарно-материальных ценностей по первичным документам, не содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете");
- списание в учете расходов при отсутствии актов приемки-передачи оказанных услуг (выполненных работ);
- списание на расходы материалов без отражения их на синтетическом счете 10 "Материалы";
- отражение в составе расходов капитальных вложений;
- отражение в составе расходов по обычным видам деятельности убытков прошлых лет;
- отражение в составе расходов затрат по работам (услугам) сторонних организаций по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие лицензий на лицензируемые виды деятельности).
Доходы
Определение доходов и порядок их признания для целей бухгалтерского учета определены в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
При проверке проверяются:
- полнота, правильность и своевременность признания доходов;
- обоснованность отнесения доходов организации к доходам от обычных видов деятельности;
- последовательность применения учетной политики;
- наличие лицензий на виды деятельности, подлежащих лицензированию;
- обоснованность отнесения доходов к доходам будущих периодов и своевременность их списания;
- ведение аналитического учета по доходам от обычных видов деятельности и прочим поступлениям.
Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС)
При аудите проверяются:
- полнота определения объектов налогообложения;
- своевременность исчисления налога;
- обоснованность применения налоговых вычетов;
- соответствие оформления счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, в первую очередь полученных;
- правильность заполнения налоговых деклараций;
- акты сверки с налоговыми органами расчетов по НДС.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
Проверка исчисления налога на прибыль достаточно объемна. В ходе ее аудитором устанавливаются:
- соответствие учетной политике;
- правильность формирования доходов и расходов организации в регистрах налогового учета;
- экономическая оправданность и документальное подтверждение произведенных расходов;
- соответствие порядка распределения прямых расходов на незавершенное производство и изготовленную продукцию учетной политике организации;
- правильность определения налогооблагаемой базы;
- правильность исчисления и своевременность уплаты налога и т.д.
Источниками информации являются первичные учетные документы и регистры налогового учета.
Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)
Довольно часто встречаются ошибки при расчете НДФЛ.
При аудите производится проверка:
- правильности исчисления налогооблагаемой базы;
- применяемой ставки налога;
- своевременности и полноты уплаты налога в бюджет;
- обоснованности применения налоговых вычетов;
- соответствия данных налоговой декларации регистрам бухгалтерского учета.
Рассмотрим кратко основные этапы аудиторской проверки отчетности ОАО «Лесбумстройснаб» за 2006 г. аудиторами ООО «Аудит-проф».
Изучая деятельность ООО «Аудит-проф» можно выделить три основных этапа, в рамках которых проводится аудиторские проверки организаций:
- планирование;
- проверка состояния учета и отчетности (сбор аудиторских до-казательств);
- составление и представление аудиторского заключения.
На стадии планирования аудиторы фирмы знакомятся с клиентом (в данном случае с ОАО «Лесбумстройснаб»), проводят предварительное изучение экономического субъекта, то есть устанавливают виды деятельности организации-клиента, размер организации-клиента, готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки, приемлемые сроки проверки. Результатом предварительного планирования является направление клиенту Письма-обязательства (приложение 1) и заключение с ним договора на проведение аудиторской проверки (приложение 2).
ОАО «Лесбумстройснаб» является довольно крупной организацией, занимающейся оптовой торговлей лесобумажной продукции и строительными материалами.
Прежде чем приступить к непосредственному сбору аудиторских доказательств, аудиторы ООО «Аудит-проф» на стадии планирования проводят оценку внутреннего контроля экономического субъекта, рассчитывают уровень существенности и аудиторского риска, вы-являют значимые для аудита области учета. На конечной стадии этапа планирования они составляют план аудита, с учетом которого и проводится проверка. В ходе аудита составленный план уточняется.
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
В соответствии с общероссийским стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии» все элементы системы внутреннего контроля подразделены на три группы:
- надлежащую систему бухгалтерского учета;
- контрольную среду;
- средства контроля.
При проверке аудиторами ООО «Аудит-проф» была оценена надежность системы бухгалтерского учета ОАО «Лесбумстройснаб» (таблица 2.3.1). Из-за того что надежность системы бухгалтерского учета ОАО «Лесбумстройснаб» была оценена высоко, аудиторы не стали оценивать контрольную среду и средства контроля.
Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.
Таблица 2.3.1
Оценка надежности системы бухгалтерского учета
ОАО «Лесбумстройснаб»
№
Фактор
Оценка фактора
высокая
средняя
низкая
1
Форма бухгалтерского учета
Соответствует установленным требованиям
2
Автоматизация учета
Полная
3
Организация бухгалтерской службы
Средняя
4
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера
Достаточно высокие
5
Организация
документооборота
Высокая
6
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ
Соответствует
7
Порядок документирования хозяйственных операций
Содержат отдельные отклонения
8
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
Соответствует установленным нормативным требованиям
9
Ведение регистров бухгалтерского учета
Соответствует установленным нормативным требованиям
10
Порядок отражения операций в регистрах учета
Содержит отдельные отклонения
11
Порядок составления бухгалтерской отчетности
Соответствует нормативным требованиям
12
Итого оценок:
- высоких
-средних
-низких
8
3
-
13
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета
Высокая
Аудиторские организации вычисляют уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.
Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя отчетности проверяемого
экономического субъекта
Доля
(%)
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1
2
3
4
Балансовая прибыль предприятия
5
Валовый объем реализации без НДС
2
Валюта баланса
2
Собственный капитал
10
Общие затраты предприятия
2
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие, либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании эта-па планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Расчет уровня существенности для ОАО «Лесбумстройснаб» приведен в таблице 2.3.2.
Таблица 2.3.2
Расчет уровня существенности ОАО «Лесбумстройснаб»
Наименование базового показателя
Значение базового показателя
(тыс.руб.)
Доля
%
Значение, применямое для нахождения уровня существенности
(тыс.руб.)
Балансовая прибыль предприятия
21 289
5
1 064
Валовый объем реализации без НДС
135 968
2
2 719
Валюта баланса
128 038
2
2 561
Собственный капитал
20 500
10
2 050
Общие затраты предприятия
101 341
2
2 027
Порядок расчетов.
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на (2084 - 1064) / 2084 х 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на (2719 - 2084) / 2084 х 100% = 30%.
Поскольку значение 1064 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб. - не так сильно и, кроме того, вто-рое по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расче-тах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб. - уровень существенности
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 х 100% = 7%, что находится в пределах 20% .
При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:
а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
б) снизить, если это возможно, риск необнаружения.
Чтобы предотвратить или существенно снизить риск предъявления претензий, аудитор должен выполнить следующие процедуры.