Собственный капитал организации: его формирование, методы измерения и отражения в бухгалтерском учёте организации

Введение
1. Понятие, составляющие и измерение собственного капитала
1.1. Понятие и составляющие категории «cобственный капитал». Соотношение собственного и заемного капитала
1.2. Формирование собственного капитала
2. Бухгалтерский учет собственного капитала организации
2.1. Учет уставного капитала
2.2. Учет добавочного капитала
2.3. Учет нераспределенной прибыли
2.3. Учет резервного капитала
2.5. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской и статистической отчетности
Заключение
Список использованной литературы

Собственный капитал организации: его формирование, методы измерения и отражения в бухгалтерском учёте организации

3. В качестве вклада в уставный капитал внесены:
- денежные средства в руб.
- денежные средства в валюте (по курсу на дату оплаты 26 руб./у.е.)
51
52
80.2
75.1.3
75.1.3
80.3
250
250
500
4. Отражена курсовая разница по вкладу в уставный капитал
52
83.3
10
5. Выкуплены акции у акционеров 200 шт. (номинал 100 руб.) на сумму 26000 руб.
Отражена сумма фактических затрат по выкупленным акциям
Отражено перераспределение капитала;
Отражена оплата выкупленных акций
81
80.3
76
76
80.4
51
26
20
26
6. Через 3 мес. реализованы ранее выкупленные акции
150 шт. по цене 140 руб.:
Отражена задолженность покупателя по реализованным акциям
Списывается стоимость реализованных акций (в сумме фактической себестоимости);
Отражен результат от реализации акций
76
91.2
91.9
91.1
81
99
21
19.5
1.5
7. Аннулированы нереализованные ранее выкупленные акции
80.4
91.2
81
81
5
1.5
2.2. Учет добавочного капитала
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам:
83.1 Прирост стоимости имущества в результате переоценки;
83.2 Эмиссионный доход
83.3 Курсовые разницы.
При отражении в бухгалтерском учете операций по формированию добавочного капитала оформляются записи:
переоценка (дооценка) основных средств – дебет счетов 01 и кредит счета 83.1 (на увеличение суммы износа в результате переоценки – дебет счета 83.1 и кредит счета 02);
на полученный эмиссионный доход – дебет счета 75.1 (52) и кредит счета 83.2;
на сумму курсовой разницы по вкладам в уставный капитал – дебет счета 75.1 (52) и кредит счета 83.3.
Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:
при снижении стоимости имущества в результате пере­оценки (уценки) – дебет счета дебет счета 83.1 и кредит счета 01;
при направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала дебет счета 83 и кредит счета 80. Касаясь вопроса направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала, следует иметь в виду норму, заложенную в ст. 100 ГК РФ, согласно которой «увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты»;
при направлении средств добавочного капитала на погашение убытка выявленного по результатам работы за отчетный год – дебет счета 83 и кредит счета 84. К вопросу о направ­лении добавочного капитала на покрытие полученного за год убытка в целом по организации следует подходить осторожно. Не разрешается направлять на покрытие убытков суммы прироста стоимости имущества по переоценке;
при распределении между учредителями – дебет счета 83 и кредит счета 75.
Рассмотрим учет добавочного капитала в части учета переоценки основных средств (учет эмиссионного дохода и курсовой разницы рассмотрен в предыдущем пункте).
Таблица 3
Учет переоценки основных средств ОАО «Альфа»
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, тыс. руб.
1. В соответствии с учетной политикой 1 января произведена переоценка (дооценка) оборудования организации. Первоначальная стоимость основных средств на 31 декабря прошлого года составила – 3000 тыс. руб., сумма начисленной амортизации – 250 тыс. руб.
Коэффициент переоценки – 1.3
3000 * 1.4 – 3000 = 1200
250 * 1.4 – 250 = 10012
01
83.1
83.1
02
1200
100
2. В соответствии с учетной политикой 1 января произведена переоценка (уценка) прочих основных средств организации.
Первоначальная стоимость прочих основных средств на 31 декабря прошлого года составила – 800 тыс. руб., сумма начисленной амортизации – 40 тыс. руб.
Коэффициент переоценки – 1.2
800 * 1.2 – 800 = 160
40 * 1.2 – 40 = 8
84
02
01
84
160
8
2.3. Учет нераспределенной прибыли
Общий финансовый результат хозяйственной деятельности определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Нерас­пределенная прибыль накапливается из года в год с начала учреждения органи­зации и отражает сумму накопленной (капитализированной) чистой прибыли. Это прибыль, которая не выплачена в форме дивидендов (доходов), которая остается в качестве внутреннего источника финансирования в обороте организации. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на накопление собственного капитала в виде отчислений в резервный капитал и остатка нераспределенной прибыли, используемой в обороте предприятия.
Нераспределенная прибыль образуется путем ежегодного зачисления на отдельный счет бухгалтерского учета оставшейся чистой прибыли после начисления налогов с прибыли и уменьшения ее на величину отчислений, направлен­ных на внутреннее потребление в организации.
Нераспределенная прибыль отчетного года – это финансовый результат за отчетный период за минусом причитающихся к уплате суммы налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ. Она утверждается общим собранием акционеров по результатам работы за год.
Распределение прибыли производится году, следующем за отчетным годом на основании решения общего собрания акционеров АО или собрания участников ООО.
Нераспределенная прибыль прошлых лет – это остаток прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по результатам работы за прошлый отчетный год. Ее использование осуществляется по решению общего собрания акционеров, участников или учредителей.
Непокрытый убыток – это конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год, характеризующий уменьшение ее капитала.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма прибыли за год при закрытии счетов, зачисляется заключительной записью декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка за отчетный год при реформации баланса, зачисляется заключительной записью декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99. Тем самым счет 99 не имеет сальдо.
По основным средствам в учетной политике надо отразить способ начисления амортизации. В п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [Error: Reference source not found] сказано, что амортизацию можно начислять одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Большое влияние на сформированный финансовый результат оказывает выбранный вариант учетной политики в отношении различных объектов. Например, это касается способа начисления амортизации по объектам основных средств (а также нематериальных активов).
Амортизация основных средств – это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на протяжении срока его полезного использования (службы)13.
Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении), с месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств.
Для начисления амортизации важное значение имеет определение срока полезного использования объектов основных средств – периода, в течение которого основные средства приносят доход организации.
При начислении амортизации согласно ПБУ 6/0114 (для целей бухгалтерского учета) предприятие может использовать: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания лет по сумме числа лет срока использования; способ списания стоимости пропорционально объему работ.
При линейном способе годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и срока полезного использования.
Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость * годовая норма амортизации.
Годовая норма амортизации =
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
Годовая сумма амортизационных отчислений =
При данном способе исчисления амортизационных отчислений около 2/3 первоначальной стоимости объектов основных средств амортизируется в первые два года.
При амортизации по способу уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
Годовая сумма амортизации = остаточная стоимость * годовая норма амортизации
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период по формуле:
Годовая сумма амортизации =
Сравним сумму начисленной амортизации с применением трех первых указанных методов.
Пример:
Сформирована первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств – 800 тыс. руб. Норма амортизации – 10 %. Дата ввода объектов в эксплуатацию – 01 июля. Срок полезного использования – 10 лет. В соответствии с учетной политикой начисление амортизации осуществляется с применением линейного метода.
Таким образом, сумма начисленной амортизации к концу отчетного года составит:
800 000 * 10 % * 6/12 = 40 000 руб.
Рассчитаем сумму амортизации при использовании иных методов.
При списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений составит:
[800 000 * 10/5515] / 2 = 72 72716 руб.
При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации составит:
800 000 * 10 % * 6/12 = 40 00017 руб.
Наибольшая сумма амортизации в первые годы эксплуатации будет начислена при использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Соответственно, сумма прибыли наименьшей (при прочих равных условиях).
Утверждение годовых отчетов, а также распределение прибыли и покрытие убытков по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания АО, участников ООО или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена:
на выплату дивидендов – дебет счета 84 кредит субсчета 75.2 «Расчеты с учредителями по доходам»;
создание и пополнение резервного капитала (фонда) – дебет счета 84 кредит субсчета 82;
покрытие убытков прошлых лет – дебет счета 84 кредит счета 84 (в разрезе субсчетов);
После отражения этих операций сальдо по счету 84 отражает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.
Списание непокрытого убытка отчетного года возможно при направлении на его покрытие:
резервного капитала – дебет счета 82 кредит счета 84;
уставного капитала, при доведении его величины до величины чистых активов – дебет счета 80 кредит счета 84;
за счет целевых взносов учредителей организации (взносов участников простого товарищества) – дебет счета 75 кредит счета 84.
Таблица 3
Учет нераспределенной прибыли ОАО «Альфа»
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Д
К
1. Организация списала (ликвидировала) инвентарь в связи с его полным физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования – 12000 руб., начисленная амортизация - 12000 руб., отходы материалов, которые возможно использовать в будущем - 200 руб.
01 выб
02
10
01
01 выб
91.1
12000
12000
200
2. Организация является учредителем ООО и передает в качестве вклада в уставный капитал грузовой автомобиль по согласованной стоимости 500000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля - 400000 руб., амортизация - 50000 руб.
01 выб
02
91.2
58
01
01 выб
01 выб
91.1
400000
50000
350000
500000
3. Организация продала патент по договорной стоимости 30000 руб. Первоначальная стоимость патента 20000 руб., амортизация - 7500 руб.
62
91.2
05
51
91.1
04
04
62
30000
12500
7500
30000
4. Сданы заказчику частично выполненнные работы по договору
Отражена выручка от продаж - 956000 руб.
62
90.1
956000
НДС
90.3
68 НДС
145831
Списана стоимость работ по договору
90.2
20.1
330350
Списаны ОХР на себестоимость реализованных СМР
90.4
26
112718
5. Начислены дивиденды от участия в другой организации
76.1
91.1
45000
6. Определен финансовый результат по основной деятельности
90.9
99
367101
7. Определен финансовый результат по прочим операциям
91.9
99
212700
ИТОГО общий финансовый результат
579801
8. Исчислен и уплачен налог на прибыль
99
68
139152
9. Произведены отчисления в резервный капитал:
- в соответствии с требованиями законодательства;
- в соответствии с учредительными документами
84
84
82
82
44065
22032
10. Начислены дивиденды к выплате учредителям – 40 % от чистой прибыли.
84
75.2
176260