Современная налоговая система РФ

Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты налогообложения
1.1. Понятие, сущность, виды и функции налогов
1.2. Эволюция налоговой системы РФ
2 Анализ современной налоговой системы РФ и ее роли при формировании федерального бюджета
2.1. Современное состояние налоговой системы РФ и принципы налогообложения
2.2. Анализ доходов федерального бюджета
3 Пути совершенствования и реформирования существующей налоговой системы РФ
3.1 Необходимость реформирования налоговой системы Российской Федерации
3.2 Направления реформирования налоговой системы РФ
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1

Современная налоговая система РФ

9,51
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет
368 773 900
389 087 914
20 314 014
5,51
НДС и акцизы
1 485 042 900
1 489 323 722
4 280 822
0,29
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ
713 432 800
874 330 630
160 897 830
22,55
Налоги, боры и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
1 068 990 200
1 114 683 779
45 693 579
4,27
Государственная пошлина, сборы
26 314 400
26 660 161
345 761
1,31
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам
2 291 928
2 291 928
Неналоговые доходы
2 722 354 200
2 911 937 557
189 583 357
6,96
Доходы от внешнеэкономической деятельности
2 455 079 800
2 364 266 329
-90 813 471
-3,70
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности
99 780 600
88 220 179
-11 560 421
-11,59
Платежи при пользовании природными ресурсами
37 373 200
46 551 405
9 178 205
24,56
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства
118 694 600
125 407 074
6 712 474
5,66
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов
2 231 300
6 976 103
4 744 803
212,65
Административные платежи и сборы
3 782 200
41 226 200
37 444 000
990,01
Штрафы, санкции и возмещение ущерба
2 172 100
3 896 794
1 724 694
79,40
Прочие неналоговые доходы
2 758 400
2 187 216
-571 184
-20,71
Безвозмездные поступления
232 724 257
232 724 257
Целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей
482 000
482 000
0,00
ВСЕГО ДОХОДОВ
6 965 317 200
7 443 923 412
478 606 212
6,87
Проведенный анализ доходов бюджета за 2007 год показал, то наибольшую долю доходов составляют налоговые доходы. При этом необходимо отметить, что фактически полученные доходы превышают размер плановых показателей на 479 млрд. руб., в том числе налоговые доходы увеличились на 190 млрд. руб.. Больше всего увеличились платежи на товары, ввозимые на территорию РФ – на 22,55%, также увеличились поступления от налога на прибыль на 9,51% и ЕСН – на 5,51%. Также среди фактически полученных доходов возникла задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.
Среди неналоговых доходов снижение на 3,7% показали доходы от внешнеэкономической деятельности, на 11,59% - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности и на 20,71 % - прочие неналоговые доходы. Однако самое существенное увеличение доходов произошло по статьям доходы от продажи материальных и нематериальных активов на 212,65% и административные платежи и сборы на 990,01%. По всем остальным статьям доходов произошел незначительный прирост поступлений, что и привело в конечном итоге к увеличению доходов бюджета по сравнению с плановыми показателями.
Формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации на период с 2008 года по 2010 год
Формирование доходов федерального бюджета на 2008 год и на период до 2010 года осуществлялось на основе сценарных условий социально-экономического развития Российской Федерации на 2008 - 2010 года, основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2008 - 2010 года и оценки поступлений доходов в федеральный бюджет в 2007 году.
При формировании проекта бюджета учитывалось налоговое законодательство, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, вступающие в действие с 2008 года.
Формирование доходов федерального бюджета на 2008-2010 года осуществлялось на основе Бюджетного послания Президента Российской Федерации и планируемых изменений бюджетного законодательства РФ, учитывало преобразование Стабилизационного фонда РФ в Резервный фонд и Фонд будущих поколений, исходя из того, что формируемый Резервный фонд будет обеспечивать устойчивость бюджетных расходов независимо от конъюнктуры сырьевых цен, а формируемый Фонд будущих поколений будет аккумулировать доходы от нефти и газа, которые образуются в результате превышения доходов от нефтегазового сектора над отчислениями в Резервный фонд и средствами, используемыми для формирования расходов федерального бюджета. Указанное выше разделение потребовало иного структурирования доходов федерального бюджета на нефтегазовые и нефтегазовые доходы.
Планируемые нефтегазовые доходы федерального бюджета составят: в 2008 году – 3 471 млрд. рублей (8,91% к ВВП), в 2009 году и 2010 году 3109 млрд. рублей (6,94% к ВВП) и 2991 млрд. рублей (5,895% к ВВП) соответственно.
Доходы федерального бюджета в 2008 году прогнозируются в размере 8 057 млрд. рублей, или 20,68% к ВВП. В 2009 – 8706 млрд. руб. (19,43% к ВВП), а в 2010 - 9408 млрд. руб. (18,52% к ВВП).
В структуре доходов федерального бюджета предусмотрены: налоговые доходы в сумме 5163 млрд. рублей (13,25% к ВВП); неналоговые доходы федерального бюджета – 2892,7 млрд. рублей (7,43% к ВВП); целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей - 1,3 млрд. рублей [22].
По сравнению с исполнением федерального бюджета 2007 года прогнозируемые в 2008 году доходы увеличатся на 613 млрд. рублей.
Изменение основных показателей макроэкономического прогноза в целом приведет к увеличению доходов федерального бюджета на 501,8 млрд. рублей. На увеличение доходов федерального бюджета окажут влияние следующие факторы:
рост ВВП
на 323,5 млрд. рублей
изменение объемов импорта
на 144,2 млрд. рублей
увеличение прибыли прибыльных предприятий, объема производства и реализации подакцизной продукции, объема добычи полезных ископаемых и прочих объемных показателей
на 115,1 млрд. рублей
изменение структуры объемных показателей
на 6,8 млрд. рублей
изменение экспортных цен на газ природный
на 2,3 млрд. рублей
Вместе с тем, доходы федерального бюджета уменьшатся в результате:
изменения цены на нефть марки «Юралс»
на 74,2 млрд. рублей
изменения объемов экспорта
на 9,7 млрд. рублей
снижения курса рубля по отношению к доллару США
на 6,2 млрд. рублей.
Изменение налогового законодательства в целом приведет к снижению доходов федерального бюджета в 2008 году относительно действующего законодательства на 234,4 млрд. рублей. В результате влияния прочих факторов доходы федерального бюджета увеличатся на 156,7 млрд. рублей.
Доля доходов федерального бюджета в валовом внутреннем продукте в 2008 году составит 20,68% и по сравнению с 2007 годом снизится на 1,24 процентных пункта, в том числе за счет изменения налогового законодательства - на 0,67% к ВВП, значений макроэкономических показателей и влияния прочих факторов - на 0,57% к ВВП. Доходы федерального бюджета Российской Федерации планируются на 2009 год и 2010 год в сумме 8706 млрд. руб. (19,43% к ВВП) и 9408 млрд. руб. (18,52% к ВВП) соответственно [22].
3 Пути совершенствования и реформирования существующей налоговой системы РФ
3.1 Необходимость реформирования налоговой системы Российской Федерации
На сегодняшний день в России проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в практике проводимых реформ. В РФ, сегодня налицо явно улучшение налоговой системы, однако остаются проблемы в законодательстве, которые негативно влияют на налоговую систему в целом, что приводит к недополучению налоговых доходов в бюджет.
Одна из основных бед российской налоговой системы НДС. Необходимо отметить, что НДС применяется в 135 странах мира, то есть очень популярен среди неблагополучных и развивающихся стран. Стоит отметить, что НДС не взимается в США, то есть его применяют не все экономически развитые страны. В Японии НДС претерпел столь большие изменения, что существенно отличается от других стран, - его ставка составляет 5% и возмещение из бюджета сумм налога не производится.
Не обошел этот налог и нашу страну. В соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" взимание НДС на территории России началось с 1 января 1992 года.
Таким образом, в 2007 году российскому НДС исполнилось 15 лет, и все это время он является одним из бюджетообразующих налогов. Однако этот налог по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов в налоговой системе России.
Среди причин, реформирования НДС на которые необходимо обратить внимание, это, во-первых, общий сбор НДС очень важен для формирования доходной части государственного бюджета. Как известно, НДС относится к небольшому числу тех налогов, поступления которых в бюджет являются наиболее значительными. Во-вторых, НДС является единственным налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы проявилась тенденция к сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.
НДС имеет ряд существенных недостатков. Прежде всего, отметим, что уровень собираемости этого налога не превышает 60-80%. Недобросовестные возмещения НДС при помощи различных схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению НДС.
Налогом недовольны и предприниматели. В первую очередь бизнесменов не устраивают постоянные отказы в возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители различных предприятий, налоговые органы практически никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС срок. Более того, как утверждают предприниматели, в большинстве случаев возмещения НДС удается добиться только через суд. Нередко налоговые инспектора возбуждают заведомо проигрышные дела, связанные с возмещением НДС. Втянутым в такие дела организациям приходится долго ожидать возмещения НДС. По средним оценкам возврата налога приходится ждать по 9-12 месяцев. Это отвлекает из оборота компании значительные средства.
Неоправданно высоки административные издержки, которые несут предприниматели при возмещении налога. Это приводит, в конечном счете, к увеличению стоимости продукции или оказываемых услуг. Себестоимость товаров и услуг увеличивается от расходов на оформление документов, оплату работы бухгалтеров, занимающихся на некоторых крупных предприятиях лишь вопросами начисления, уплаты и возврата НДС. Такие затраты в масштабах страны пока, к сожалению, никто не подсчитывал.
Можно сделать вывод, что издержки и бизнеса, и государства, связанные с администрированием НДС, крайне высоки в связи с чем обостряется вопрос необходимости реформирования данного налога.
Также, в реформировании нуждается налог на прибыль, от уплаты которого возможно уклонится, зная особенности налогообложения, условия и механизм его исчисления и уплаты, в частности, в зависимости от вида и формы предприятия, политики руководства, механизма уплаты налога в организации создаются условия, при которых прибыль как таковая отсутствует, особенно когда руководство преследует цель обанкротить предприятие или уйти от налогообложения.
В свою очередь если НДС и налог на прибыль является головной болью для крупного бизнеса, то в средний бизнес, прежде всего, страдает от ЕСН, поскольку расходы на заработную плату наиболее ощутимы у небольших компаний. К тому же ситуация с зарплатным налогом обострилась после того, как два года назад налоговики создали специальные комиссии при инспекциях и стали требовать у коммерсантов увеличить отчисления ЕСН как минимум до среднеотраслевого показателя. Что касается малого бизнеса, то он чаще всего говорил о необходимости сокращения налоговых проверок, поскольку многочисленные контролеры из налоговой инспекции, СЭС, пожарной охраны подчас парализовывали работу мелких частников.
Кроме проблем с налоговым законодательством, В РФ существует проблема с коррупцией, которая влияет на налоговую систему. В России проблема коррупции остается самым острым вопросом и продолжается ухудшаться. Очевидно, что налоговая система — важнейший элемент рыночных отношений, и ее реформирование позволит удовлетворить потребности не только государства в части формирования доходов бюджета, но и общества в части снижения налоговой нагрузки.
3.2 Направления реформирования налоговой системы РФ
Совершенствование налогов
Роль государства в реформировании налогообложения, налоговой системы и налоговых отношений между органами власти и налогоплательщиками должна заключаться в установлении конституционных, социально – справедливых прав, обязанностей и ответственности граждан и органов власти перед обществом и государством. Для реформирования налоговой системы следует стремится не к увеличению объемов собираемости налогов, а к тому, что бы налоговая политика РФ должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.
В первую очередь необходимо осуществить реформирование НДС, так как в РФ не утихают споры об этом налоге и с ним связанно много проблем. Для этого в области администрирования НДС необходимо найти решения двойной задачи - с одной стороны, снижение налоговой и административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, с другой стороны, повышения собираемости налога за счет сокращения возможностей для уклонения от налогообложения. При этом, общий объем поступления налогов в бюджет не должен снизится по сравнению со сложившимся уровнем (в реальном выражении или по доле в ВВП), или даже увеличится.
Необходимо, чтобы собираемость НДС повысилась, для чего нужно снизить НДС, например с 18% до 13%, при этом повысить акцизы, тогда по прогнозам МЭРТ можно рассчитывать на 5-процентное увеличение налогооблагаемой базы по НДС. В итоге за два года благодаря снижению НДС рост ВВП должен ускориться на 0,6—0,7%, при этом компаниям которые уклоняются от уплаты налога, тратят на обналичу от 10%, и при снижении ставки им будет выгоднее платить налог и не рисковать бизнесом и свободой. Также в условиях снижения ставки НДС можно создать благоприятные условия для развития имен­но перерабатывающих отраслей экономики, в которых доля добавленной стоимости и соответственно доля НДС в общей налоговой нагрузке на порядок выше, чем в добывающих отрас­лях. Вместе с тем при снижении ставки НДС следует сохранить льготную ставку этого налога в размере 10%, действующую ныне для ряда продовольственных товаров и товаров детского ассортимента.
Также ограничить возможность использования «фирм – однодневок» в целях уклонения от налогообложения. Это можно добиться за счет использования нескольких механизмов:
1. Введение информационных счетов по НДС. Предполагается ввести режим «мягкого» информационного сопровождения оборотов по НДС, не означающего замораживания средств налогоплательщиков на банковских счетах.
Обороты по НДС могут отражаться на специальных забалансовых счетах.. Тогда в случае исчезновения налогоплательщика вместе с НДС, подлежащим уплате, налоговые органы смогут проконтролировать цепочки формирования обязательств по налогу.
2. Введение в практику налоговых органов системы опережающих индикаторов «проблемного состояния налогоплательщика». Предполагается разработать систему аналитических критериев, позволяющих отнести компанию к числу потенциально проблемных с точки зрения НДС-оборота:
- соотношение оборотов и обязательств по уплате НДС с объективными показателями производственного потенциала (численность персонала, мощности и т.п.). концентрация налоговых обязательств в относительно небольшой компании может означать, что она существует для обеспечения минимизации налоговых платежей своих контрагентов;
- темп наращивания обязательств по уплате НДС;
- характер постоянных связей компании, динамика их изменения.
Ограничение возможностей манипуляций с ценами и сортностью товаров при импорте (введение электронного сопровождения поставок). В рамках информатизации органов государственной власти целесообразно создать систему электронных каталогов товародвижения и электронных паспортов партий товаров. Данный метод может быть использован в сочетании с перекрестными проверками объемов поставок таможенными органами России и сопределеных государств.
Предлагается предоставление компаниям, отличающимся устойчиво высокой налоговой дисциплиной, статус «традиционного плательщика НДС», предусматривающий упрощенный порядок администрирования налога. При этом, в случае, если в последующем вскроются налоговые нарушения, совершенные в период применения статуса «традиционного плательщика НДС», к соответствующим компаниям могут применятся ужесточенные санкции.
В противном случае неизбежен рост цен на ос­новные потребительские товары. Поэтому снижение НДС и улучшение его администрирования повлекут за собой рост бизнеса, а значит, и новые налоговые поступления.
Также можно продолжить тенденцию снижения налога на прибыль, так как основной эффект от снижения налогов должен провялятся через повышение рентабельности инвестпроектов, поэтому если в будущем предприятие будет платить 18% алога на прибыль, то возможно, что часть инвестпроектов, которые были нерентабельными при ставке 20% и 24%, станут рентабельными.
Но при этом повышать налоги на землю, так как налог на недвижимость, который поступает в бюджет, составляет только 5% от всех налоговых поступлений, в то время как в европейских городах этот показатель составляет 50-60%.
Также в качестве реформирования налоговой системы необходимо уменьшить объемы представляемой налогоплательщиками налоговой отчетности до минимума. Сейчас декларация по основным налогам занимает до 10 страниц. При этом формы налоговых деклараций постоянно меняются. Поэтому пора привести размер представляемой отчетности в соответствие с масштабом деятельности налогоплательщика – переизбыток информации затрудняет работу как налогоплательщиков, так и налоговых органов.
Осуществление всех предложенных мероприятий будет не только способствовать развитию бизнеса, но и повысит доходы бюджета.
Совершенствование методов налогового регулирования
Реализация мероприятий по совершенствованию методов налогового регулирования в России за последние три года позволила существенно снизить ставки практически по всем основным налогам:
- по налогу на прибыль организаций – с 35% до 20%;
- по налогу на добавленную стоимость - с 20% до 18%;
- по единому социальному налогу - с 35,6% до 26%.
По налогу на доходы физических лиц действует плоская шкала налогообложения – 13%.
Введение плоской шкалы и реформирование единого социального налога позволило повысить экономические стимулы для увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении налоговой нагрузки на бизнес.
Кроме того, установлены специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые также предусматривают пониженные налоговые ставки, что стимулирует развитие предпринимательской деятельности. Однако, такие специальные налоговые режимы не могут применяться в отношении представительств иностранных организаций на территории Российской Федерации.
Для совершенствования методов налогового регулирования экономики в России в первую очередь необходимо доработать Налоговый кодекс РФ, а именно внести главу о налоге на доходы физических лиц.
Также необходимо произвести дальнейшее снижение ставок по основным налогам, таким как НДС, налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, так как снижение ставок побуждает предприятия работать более эффективно, что увеличивает не только благосостояние собственника, но и доходы в бюджет. Кроме того, при низких налоговых ставках растут сбережения, и появляется стимул к инвестированию.
Для совершенствования методов налогового регулирования необходимо предусмотреть больше оснований для получения отсрочки, рассрочки, налогового и инвестиционного налогового кредита, а также рассмотреть возможность снижение платы за использование данных льгот. Так, к примеру, основанием для получения рассрочки может быть вновь созданное предприятие на период от 3 до 6 месяцев с целью стимулирования развития нового бизнеса.