Вход

Любую из предложенных 9 тем.

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 340961
Дата создания 07 июля 2013
Страниц 46
Покупка готовых работ временно недоступна.
970руб.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3
I. Часть……………………………………………………………………………..4
1. Общая характеристика, классификация и оценка основных средств
1.1.Общая характеристика и состав основных средств…..…………...4
1.2.Классификация основных средств……….…………………………5
1.3.Оценка основных средств…………………………………………...7
1.4.Нормативные акты, регулирующие учет основных средств……9
II. Часть..………………………………………………………………………….11
1.Учет объектов основных средств согласно ПБУ 18/02………………...11
1.1.Постоянные разницы – возникновение и погашение……………11
1.2.Временные разницы – возникновение и погашение……………13
2.Начисление амортизации с учетом ПБУ 18/02………………………….23
3.Бухгалтерская отчетность организации с учетом ПБУ 18/02………..28
3.1.Подготовка данных для отчетности………………………………31
3.2.Правила заполнения форм отчетности с учетом ПБУ 18/02…….36
3.3.Пояснительная записка…………………………………………….42
Заключение……………………………………………………………………….44
Список использованной литературы




Введение

Любую из предложенных 9 тем.

Фрагмент работы для ознакомления

К амортизируемому имуществу относится также имущество, полученное организацией от собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательствах Российской Федерации и концессионных соглашениях (Федеральный закон от 21 июля 2005г. №115-ФЗ «О концессионных соглашениях»)15.
2) Основные средства должны использоваться для извлечения дохода, а именно для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией.
Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются следующие объекты основных средств:
переданные (полученные)по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
__________________________________________________________________
16 Федеральный закон от 21.07.2005 №115-ФЗ (ред. от 30.06.2008) «О концессионных соглашениях» (принят ГД ФС РФ 06.07.2005).
При реконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
3) Первоначальная стоимость имущества должна составлять более 10000руб, и срок полезного использования – свыше 12 месяцев.
С 1 января 2006 года согласно изменениям, внесенным в главу 25 НК РФ, к амортизируемому имуществу относятся также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В отдельном порядке в целях налогообложения по налогу на прибыль принимаются расходы, связанные с содержанием объектов основных средств.
При этом во всех случаях расходы, связанные с амортизацией и (или) объектов основных средств принимаются для налогообложения с соблюдениям условий, определенных пунктом 1 статьи 252 НК РФ, - указанные расходы должны быть обоснованными и документально проведенными17.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В свою
очередь под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии,
__________________________________________________________________
17 Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Статья 252 «Расходы. Группировки расходов» (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 №117-ФЗ).
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством РФ предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Рассмотри пример.
Пример №5:
Допустим ООО "Орион" арендует у ЗАО "Гамма" здание цеха. В 2008 г. арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного здания (пристроено крыльцо) на сумму 400 000 руб. Договором аренды подобные затраты арендатора предусмотрены. Арендодатель не будет компенсировать капитальные затраты арендатора. Срок аренды истекает 31 декабря 2008 г. Произведенные улучшения введены в эксплуатацию в апреле 2008 г. Рассмотрим, каким образом отражаются в бухгалтерском учете арендатора начисление амортизации по данным капитальным вложениям в объект аренды с учетом ПБУ 18/02?
С 2006 г. и налоговое, и бухгалтерское законодательство позволяет арендатору учитывать расходы по улучшению арендованного имущества, если арендодатель не компенсирует таких затрат. Однако правила налогового и бухгалтерского учета подобных затрат различны.
В бухгалтерском учете арендатора расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества можно учесть как отдельный объект основных средств. На сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку. Такой вывод можно сделать из п. №5 ПБУ 6/01 и п. №3 Методических рекомендаций по учету основных средств. Срок полезного использования данного объекта соответствует оставшемуся сроку аренды (п. №20 ПБУ 6/01). То есть затраты на неотделимые улучшения объекта аренды арендатор в полном объеме спишет равномерно в течение действия договора аренды.
В налоговом учете арендатор также вправе учесть для целей налогообложения затраты на неотделимые улучшения объекта аренды в качестве отдельного основного средства, если арендодатель подобных затрат не возмещает (п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизация по такому объекту начисляется до тех пор, пока не истечет срок договора аренды. Однако полностью списать в налоговом учете затраты на такое улучшение арендованного имущества арендатор не сможет. Дело в том, что сумма ежемесячной амортизации - это результат деления общей суммы затрат на срок полезного использования объекта аренды, который определяется по Классификации основных средств (а он значительно превышает срок аренды). Главное не забывать, что списывать стоимость затрат на улучшение арендованного имущества арендатор вправе только в пределах срока договора аренды. Следовательно, часть подобных затрат в налоговом учете арендатора останется несписанной.
Значит, в бухгалтерском учете арендатора появляется постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства.
Таким образом, ООО "Орион" в бухгалтерском учете будет списывать стоимость улучшений равномерно в течение 8 месяцев (с мая по декабрь 2008 г.) по 50 000 руб. (400 000 руб./8 мес.).
В налоговом учете срок службы арендуемого здания равен 361 месяцу (10-я амортизационная группа). Значит, ежемесячная сумма начисляемой амортизации по капвложениям составит 1108 руб. (400 000 руб. x 1/361 мес.). Арендатор вправе эти расходы списывать в течение 8 месяцев (с мая по декабрь). ООО "Орион" для целей налогообложения учтет только 8864 руб. (1108 руб. x 8 мес.).
С мая по декабрь ООО "Орион" сделает в бухучете такие записи:
Дебет 20 Кредит 02
- 50 000 руб. - начислена амортизация по улучшениям арендованного здания;
Дебет 99 Кредит 68
- 11 734 руб. [(50 000 руб. - 1108 руб.) x 24%] - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
3. Бухгалтерская отчетность организации с учетом ПБУ 18/02
В течение отчетного года организация должна отражать в своем бухгалтерском учете отклонения, вызванные различиями между бухгалтерским и налоговым учетом. Теперь эти отклонения необходимо правильно отразить в бухгалтерской отчетности.
Чтобы сложилась общая картина предполагаемого порядка действия Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), необходимо до конца проследить использование сумм, составляющих налог на прибыль при формировании отчетности.
Рассмотрим упрощенный пример (по количеству и видам операций) формирования и отражения в учете новых составляющих расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Такой пример нужен для того, чтобы понять механизм реализации требований ПБУ 18/02 для составления отчетности, а уже затем можно принимать решения об объеме и порядке его использования.
Пример №6.
В отчетном периоде выручка организации составила 90 000 руб. (без НДС).
Вся выпущенная в этом периоде продукция реализована. Остатков незавершенного производства нет.
При этом себестоимость реализованной продукции составила 24 750 руб., внереализационные расходы - 10 000 руб.
По данным налоговой декларации, размер налоговой базы составил 6500 руб.
Расчетные данные приведены в таблице 1.
Таб.1.
Показатель
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
налогового
учета
Выручка
90 000
90 000
Себестоимость, в том числе:
24 750
83 500
- командировочные расходы
6 750
2 500
- амортизация объекта 1
10 000
4 000
- амортизация объекта 2
2 000
5 000
- соответствующая отчетному
периоду стоимость программы
6 000
72 000
Убыток от безвозмездной
передачи имущества
9 500
-
Бухгалтеру компании «Орион »необходимо подготовить данные и заполнить формы бухгалтерской и налоговой отчетности.
Если бы действовал старый порядок составления отчетности (без учета положений ПБУ 18/02), то бухгалтер заполнил бы формы отчетности следующим образом (пустые строки пропущены).
В Листе 02 Декларации по налогу на прибыль (далее - Декларация) отражаются следующие данные:
по строке 010 - 90 000 руб.;
по строке 020 - 83 500 руб.;
по строке 050 - 6500 руб.;
сумма строк 180 -200 - 6500 руб.;
по строке 210 (сумма строк 220 - 240) - 24%;
по строке 250 - 1560 руб. (6500 руб. х 24%).
В формах бухгалтерской отчетности организация должна была бы отразить следующие данные по формам № 1 и 2.
Форма №1
Бухгалтерский баланс
(старая форма - фрагмент)
Актив
Пассив
Показатель
Код
строки
Сумма
(руб.)
Показатель
Код
строки
Сумма
(руб.)
Нераспределенная
прибыль
отчетного года
470
54 190
Задолженность
перед бюджетом
626
1 560
Итого в части,
относящейся к
расчетам по
налогу на прибыль
-
55 750
Форма №2
Отчет о прибылях и убытках
(старая форма - фрагмент)
Наименование показателя
Код
строки
За отчетный
период
1
2
3
I. Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
010
90 000
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг
020
24 750
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 -
020 - 030 - 040)
050
65 250
II. Операционные доходы и расходы
Прочие операционные расходы
100
9 500
Прибыль (убыток) до налогообложения
(строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 +
120 - 130)
140
55 750
Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи
150
1 560
(строка 250
Декларации)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
160
54 190
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода) (строки 160 +
170 - 180)
190
54 190
3.1. Подготовка данных для отчетности
Введение в действие ПБУ 18/02 не повлияло на порядок заполнения Декларации.
А вот для того, чтобы исполнить требования ПБУ 18/02 по заполнению показателей бухгалтерской отчетности, бухгалтеру придется предварительно провести ряд расчетов и подготовить данные для заполнения новых форм.
Для составления бухгалтерской отчетности бухгалтеру в первую очередь необходимо рассчитать все расчетные показатели, которые возникли в текущем отчетном периоде в связи с разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (последовательность их расчета не важна, в нашем случае показателей будет пять).
1. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
Для определения величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль бухгалтер должен выявить:
А) результат от обычных видов деятельности.
В рассматриваемом примере выявлен положительный результат от обычных видов деятельности в размере 65 250 руб. (90 000 руб. - 24 750 руб.).
Бухгалтерская проводка:
Дебет 90/9 - Кредит 99
- 65 250 руб.;
Б) результат от прочих доходов и расходов.
В примере выявлен отрицательный результат от прочих доходов и расходов в размере 9500 руб.
Бухгалтерская проводка:
Дебет 99 - Кредит 91
- 9500 руб.
Сумма условного расхода составит 13 380 руб. ((65 250 руб. - 9500 руб.) x 24%).
Бухгалтерская проводка:
Дебет 99 - Кредит 68/НП/ТЕК 18
- 13 380 руб.
2. Величина постоянного налогового обязательства.
В рассматриваемом примере сумма постоянного налогового обязательства определяется величиной простых постоянных разниц в общей сумме
13 750 руб., которая сложилась из двух составляющих:
- постоянной разницы по командировочным расходам - 4250 руб. (6750 руб. - 2500 руб.);
- постоянной разницы по операции безвозмездной передачи основных средств - 9500 руб.
Итоговая сумма постоянного налогового обязательства составляет 3300 руб. (13 750 руб. х 24%).
Бухгалтерская проводка:
Дебет 99 - Кредит 68/НП/ТЕК
- 3300 руб.
3. Величина постоянного отрицательного налогового обязательства (постоянного налогового актива).
В рассматриваемом примере сумма не формируется.
______________________________________________________________
18 НП/ТЕК - налог на прибыль текущий.
4. Величина отложенного налогового актива.
В рассматриваемом примере сумма отложенного налогового актива определяется суммой временной вычитаемой разницы по амортизации объекта 1 - 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.).
Сумма отложенного налогового актива составляет 1440 руб. (6000 руб. х 24%).
Бухгалтерская проводка:
Дебет 09 - Кредит 68/НП/ТЕК
- 1440 руб.
5. Величина отложенного налогового обязательства.
В рассматриваемом примере сумма отложенного налогового обязательства определяется величиной временных налогооблагаемых разниц в общей сумме 69 000 руб.
Эта величина сложилась из двух составляющих:
- временной налогооблагаемой разницы по амортизации объекта 2 - 3000 руб. (2000 руб. - 5000 руб.);
- временной налогооблагаемой разницы по стоимости программы - 66 000 руб. (6000 руб. - 72 000 руб.).
Итого сумма отложенного налогового обязательства составляет 16 560 руб. (69 000 руб. х 24%).
Бухгалтерская проводка:
Дебет 68/НП/ТЕК - Кредит 77
- 16 560 руб.
Сделав указанные проводки, перед тем как заполнять формы отчетности, проанализируйте обороты по счетам, регулируемые правилами ПБУ 18/02. Анализ должен дать Вам полное представление о том, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09, 77, 68/НП/ТЕК и на счете 99.
В рассматриваемом примере обороты по счетам будут формироваться следующим образом.
Сальдо по счету 09
руб.
Показатель
Корреспонденция
Счет 09
Дебет
Кредит
1. Отложенный налоговый
актив
С кредитом
счета 68/НП/ТЕК
1 440
Сальдо
1 440
Сальдо по счету 77
руб.
Показатель
Корреспонденция
Счет 09
Дебет
Кредит
1. Отложенное налоговое
обязательство
С дебетом
счета 68/НП/ТЕК
16 560
Сальдо
16 560
Сальдо по счету 68/НП/ТЕК
руб.
Показатель
Корреспонденция
Счет 09
Дебет
Кредит
1. Условный расход по
налогу на прибыль
С дебетом счета 99
13 380
2. Постоянное налоговое
обязательство
С дебетом счета 99
3 300
3. Отложенный налоговый
актив
С дебетом счета 09
1 440
4. Отложенное налоговое
обязательство
С кредитом счета 77
16 560
Обороты периода
16 560
18 120
Сальдо
1 560
В каждом отчетном периоде делается только одна проводка начисления отложенных налоговых активов и обязательств, поэтому анализ указанных сумм, скорее всего, сводится к проверке наличия соответствующей суммы по корреспондирующим счетам.
Итак, по счету 68/НП/ТЕК (в данном случае говорим о формировании сумм текущего налога на прибыль) сформировалось сальдо по счету расчета с бюджетом по налогу на прибыль в сумме, равной сумме текущего налога на прибыль, отраженного по строке 250 Листа 02 Декларации.
Практически это означает, что бухгалтером правильно выявлены все разницы, возникшие по операциям отчетного периода.
Это означает, что можно приступать к анализу оборотов по счету 99.
Сальдо по счету 99
руб.
Показатель
Корреспонденция
Счет 09
Дебет
Кредит
1. Результат от обычных
видов деятельности
С дебетом счета 90/9

Список литературы

1)Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. №114н.
2)И.В. Гейц. Новое в бухгалтерском и налоговом учете объектов основных средств. – М.: Дело и Сервис, 2006
3)В.Э.Керимов. Бухгалтерский учет. Учебник, 2-ое изд. – М.: Эксмо, 2006
4)Налоговый Кодекс Российской Федерации
5)Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6мая 1999г. №33н (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 30 декабря 1999года №107н, от 30 марта 2001года №27н).
6)Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. №1 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 9июля 2003г. №415, от 8августа 2003г. №476).
7)План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94 (в редакции изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003г. №38н).
8)Методические указания по бухгалтерскому учету объектов основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003г. №19н.
9)Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н (в редакции изменений, внесенных приказами Минфина России от 18 мая 2002г. №45н, от 12 декабря 2005г. №147н).
10)Л.В.Сотникова. Бухгалтерская отчетность организации. – М.:ИПБР-БИНФА, 2005.
11)П.С. Безруких и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
12)Подборка изданий журнала «Российский налоговый курьер» за 2006-2008гг.
13)В.А. Терехова. Финансовый учет. – СПб.: Питер, 2005.
14)В.Ф. Палий. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
15)Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2004.
16)А.Д. Ларионов и др. Бухгалтерский учет. – М.: Гроссбух, 2003.
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
© Рефератбанк, 2002 - 2022