Косвенное налогообложение в РФ и пути его дальнейшего развития.

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ
1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Понятие и возникновение косвенного налогообложения
1.2. Способ взимания косвенных налогов и его правовой эффект
2. КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ: АЛЬТЕРНАТИВНО-СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ
2.1. Полемика в России: налог на добавленную стоимость или налог с продаж
2.2. НДС в Евросоюзе и других странах
3. ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1. Тенденции и перспективы развития косвенного налогообложения в мире
3.2. Перспективы развития косвенного налогообложения в России
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Косвенное налогообложение в РФ и пути его дальнейшего развития.

Вице-премьер - министр финансов Алексей Кудрин по-прежнему категорически против снижения налога на добавленную стоимость. И если пойти на такой шаг, заявил он, пострадают в первую очередь пенсионная система, образование, здравоохранение, оборона и строительство дорог.
Тему налога на добавленную стоимость (НДС) Кудрин затронул в связи с тем, что в доработанной минэкономразвития концепции социально-экономического развития страны до 2020 года уже заложено снижение ставки с нынешних 18 до 12 процентов. Тем временем глава минфина уже не раз выступал против этого. Предполагалось, что точка в споре между министерствами будет поставлена после того, как к 1 августа2009 года они представят в правительство свои расчеты. Пока решение не принято37.
Как не раз отмечал Кудрин, снижение ставки НДС приведет к внушительному выпадению бюджетных доходов, по некоторым оценкам, они составят более 1 триллиона рублей. Однако в проекте концепции планируется увеличение расходов на социальную сферу, но налоговая база не растет, обратил внимание глава минфина. По его мнению, наращивать расходы без увеличения налогового бремени невозможно. И если снизят НДС, то это будет сделано за счет недофинансирования пенсионной системы, дорог, обороны, образования, здравоохранения, потому что именно эти отрасли требуют сегодня увеличения расходов, предупредил Кудрин.
Снижение налоговой ставки, по его мнению, будет мало полезно и всей экономике в целом. Для той ситуации, которая сложилась сейчас, убежден глава минфина, это приведет лишь к дальнейшему усилению проблем. И от перегрева экономика перейдет к перенакалу, предупредил Кудрин. И пояснил, что поскольку НДС - это налог на потребление, а потребление и так существенно опережает производство, то со снижением ставки эта диспропорция увеличится еще больше.
Минэкономразвития, впрочем, обосновывало необходимость снижения ставки тем, что таким образом могут быть поддержаны перерабатывающие производства. Эксперты министерства рассчитывали, что снижение ставки позволит предпринимателям направлять высвобождающиеся средства на модернизацию производства. Но от снижения ставки выиграют торговля, сфера транспорта и услуг связи. Доля же перерабатывающих предприятий в общем объеме поступлений НДС занимает только 15 процентов, подсчитал министр. И перерабатывающая отрасль получит минимальную поддержку38.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
До XX в. косвенное налогообложение существовало в виде различных налогов на отдельные предметы потребления. Со временем обложение отдельных предметов потребления перестало приносить достаточно доходов, тем более что техника косвенного налогообложения не выдерживала конкуренции с налогом на доходы, появившимся в конце ХIХ в. Войны начала XX в. требовали компенсировать огромные военные расходы государств, и косвенные налоги с политической точки зрения идеально отвечали политическим требованиям военного времени. Косвенные налоги удобны для государства с политической точки зрения, поскольку они скрыты в цене и население долгое время не замечает постоянного увеличения налогового бремени. В то же время для государства невозможно бесконечно действовать примитивно, только увеличивая ставку налога или увеличивая количество аналогичных налогов в налоговой системе. К началу XX в. наступает кризис в развитии косвенных налогов, поскольку обложение отдельных товаров приводило к росту числа различных косвенных налогов, неравномерному обложению и каскадному эффекту (налог на налог). Потребовалась более изощренная система косвенного налогообложения, и кризис сменился качественно новым этапом в развитии косвенных налогов, кульминацией которого было изобретение и распространение по миру НДС - самого совершенного из косвенных налогов.
Появление в СССР налога с оборота совпадает по времени с появлением подобных налогов в Европе. В результате налоговой реформы 1930 г. вместо множества платежей была введена двухканальная система мобилизации доходов государственных предприятий в бюджет - налог с оборота и отчисления от прибыли.
Вторая налоговая реформа в СССР была проведена на основе решений сентябрьского (1965 г.) Пленума ЦК КПСС. Налоговая реформа 1965 г. была связана с переведением некоторых предприятий на "новую систему хозяйствования". Для данных предприятий были установлены новые платежи: плата за производственные основные фонды и нормированные оборотные средства, фиксированные взносы в бюджет свободного остатка (рентные платежи). Помимо государственных предприятий и производственных объединений плательщиками налога с оборота стали общественные, кооперативные (кроме колхозов) и межхозяйственные объединения, действующие на основе хозяйственного расчета, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет в банке. Общим необходимым условием возникновения обязательств по уплате налога с оборота (объектом) служил оборот по реализации на сторону товаров собственного производства или собственной закупки, а также оборот по отпуску их внутри данного предприятия, производственного объединения по розничным ценам или оптовым ценам промышленности. Основным принципом применения налога с оборота являлись однократность и однозвенность обложения. Оборот по продаже одного и того же товара подлежал обложению только один раз и только в одном звене независимо от количества звеньев, через которые товар прошел в процессе движения от производства к потребителю (производящее предприятие, объединение - сбытовая база - магазин). В случае, когда товар, по реализации которого уже был внесен налог с оборота, перерабатывался в новое изделие, оборот по реализации последнего подлежал обложению.
В России взимание сложных налогов затруднено объективными факторами, такими как неэффективная система налогового управления, нестабильность законодательства, коррупция, плохо развитая налоговая культура общества и др.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция РФ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г.)
3. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А. Карлова; Под ред. И.Е. Егорова. - М.: ТЕИС, 2009.
4. Бежаев О. Деньги для муниципалитетов лежат в земле // Спецвыпуск Делового Поволжья. 2007. N 3.
5. Бельский К.С. Финансовое право. - М.: Юстицинформ, 2007.
6. Богомолов О.Т. Глобализация - характерная черта нынешнего века: Цикл публичных лекций "Академики РАН - студентам ГУУ" / ГУУ. - М.: МГУ, 2009.
7. Болдырев Г.И. Лекции по финансовой науке. - М.: Финансы, 1928.
8. Брызгалин В.В. Общая характеристика и основные признаки объекта налогообложения по налогу с продаж // Хозяйство и право. 2008. N 1.
9. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов // Финансы, 2009, N 1.
10. Гензель П. Очерки по истории финансов. Вып. 1. Древний мир. М., 1913 г
11. Гурьев А.Н. Прямые и косвенные налоги: pro и contra. СПб., 1893.
12. Дуканов С.С. Миграция организаций как средство ухода от уплаты налогов // Российский налоговый курьер. 2007. N 9.
13. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации. – М.: Банки и биржи, 2007.
14. Иловайский П.В. Косвенные налоги. - Ленинград, 1927.
15. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2008. N 7.
16. Косвенные налоги недемократичны // Коммерсант. 2009. 22 окт.
17. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Вып. 1. Петербург., 1919.
18. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2008.
19. Лабынцев Н.Т., Хмельницкая Н.В. Реализация принципов Основ мирового налогового кодекса в России // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2008, N 1.
20. Лебедев В.А. Лебедев В.А. Финансовое право. - СПб., 1882. Т. 1.
21. Липсиц И.В. Экономика без тайн. Кн. 1. - М.: Банки и биржи, 2007.
22. Масленикова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. 2008. N 1.
23. Машков С.А. Налог на добавленную стоимость и рыночные цены между взаимозависимыми лицами или при товарообменных операциях // Законодательство и экономика. 2007. N 1 (273).
24. Налоги: Учеб. пособ. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Республика, 2009.
25. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060400 "Финансы и кредит" и 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / [Г.А. Волкова и др.]; Под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА, Закон и право, 2006.
26. Налоговая реформа в Российской Федерации: Основные этапы и рубежи // Аналитический вестник Аппарата Государственной Думы. Вып. 2. - М.: Юстицинформ, 2008.
27. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Экзамен, 2008.
28. Налогообложение: теории, проблемы, решения: Моногр. / М-во образования и науки Украины; Донец. нац. техн. ун-т. Под общ. ред. В.П. Вишневского. - Донецк: Б.И., 2006.
29. Петти В. Трактат о налогах и сборах // Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienri - слово мудрым. Разное о деньгах. – М.: Знание, 2006.
30. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: Республика, 2006.
31. Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы // Финансы. 2008. N 10.
32. Рау К.Г. Основные начала финансовой науки/Пер. с нем. А. Корсака. - М., 1867.
33. Росса А.А. Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств // Налоги. 2007. N 8.
34. Софонов-Антомони В. Производство теории потребления // Знание – Сила, 2008, N 7.
35. Судьин В.П. Как бороться с незаконным возмещением НДС // Российский налоговый курьер. 2007. N 11.
36. Терра Бен Дж.М. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС. - М.: Республика, 2007.
37. Точилин Р.Ю. Экономико-правовые аспекты возмещения НДС из государственного бюджета // Законодательство и экономика. 2007. N 11.
38. Трунин И.В. Система регистрации плательщиков НДС станет действенным инструментом налогового контроля // Российский налоговый курьер. 2007. N 10.
39. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов: У истоков финансового права. - М.: Республика, 2008.
40. Финансы зарубежных государств: Учебник / Под ред. Б.Г. Болдырева. - М.: Республика, 2006.
41. Фридман М.И. Современные косвенные налоги на предметы потребления. Т. 1. Обложение спирта, сахара, пива и табака в Германской империи. - СПб., 1908.
42. Шальнева М.С. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике // Финансы. Деньги. Инвестиции. 2006. N 3.
43. Чернов В.В., Алехин С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение // Российский налоговый курьер. 2006. N 18.
44. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Вып. 1. - СПб., 1890.
45. Cedric Sandford Economics of public finance. 4th ed., 1992.
46. Musgrave R. and Musgrave P. Public finance in theory and practice. 5th ed. 1984. P. 224; Brown C.V., Jackson P.M. Public sector economy. 4th ed. 1990. P. 305; Steuerrecht/begr. von K. Tipke. Fortgef. von J. Lang. Kцln: O. Schmidt, 1994.
47. Hobbes J. Leviathan. Part 2. Baltimore: Pelican, chap. 30. p. 386. Цит. по: Masgrave R. and Masgrave P. Op. cit.
48. James S., Nobes C. The economics of taxation. 7th ed., 2000.
49. Sauvageot, Georges Precis de fiscalite. - Paris: NATHAN, 1990.
50. Tait A.A. Introducing Value Added Taxes in Fiscal Policies in Economies in transition edited by Tito Tanzi, IMF, Washington, 1992.
51. Watson R. Indirect taxation - the present and the future//International tax review. Supplement. 2002. 11 April.
52. "Veredelte Umsatzsteuer", "ennobled turnover tax" см.: Terra J.K., Ben J.M. Introduction to Value added tax in the EC. Boston, 1991.
53. www.taxreform.ru.
54. www.encyclopedie.cc/topic/taxe_sur_la_valeur_ajoutee.html#Taux_de_TVA
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Данные по количеству стран и количеству ненулевых ставок по НДС
Распределение по количеству стран, применивших единую ставку (разные ставки) по налогу на добавленную стоимость при его введении
Дата введения НДС
Количество стран
Количество стран, применивших единую ставку при введении НДС
Количество стран, применивших разные ставки при введении НДС
До 1990 г.
48
12
36
1990–1994 гг.
46
31
15
1995–2001 гг.
30
25
5
Всего
124
68
56
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Ставки НДС в странах, не входящих в ЕС
┌──────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Страна │ Ставка налога, % │
│ ├─────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┤
│ │ Стандартная, % │ Пониженная, % │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Аргентина │ 21,0 │ 10,5 │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Австралия │ 10,0 │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Канада(*) │ 6,0 │ 4,5 (эмигранты) │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Хорватия │ 22,0 │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Норвегия │ 24,0 │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Новая │ 12,5 │ │
│Зеландия │ │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Румыния │ 19,0 │ 9,0 │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Сингапур │ 5,0 │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Швейцария │ 7,6 │ 2,4 или 3,6 │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Тунис │ 18,0 │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Венесуэла │ 15 │ 8 │
├──────────────────────────────┴─────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┤
│ * В Канаде местные налоги (в провинции) прибавляются к НДС, например, 7,5% в Квебеке плюс к│
│общему в 15,5% по местным налогам. │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Источник: www.encyclopedie.cc/topic/taxe_sur_la_valeur_ajoutee.html#Taux_de_TVA
ПРИЛОЖЕНИЕ 3