Хозяйственный контроль как функция управления рыночной экономикой

Содержание

Введение
1. Основы концепции контроля хозяйствующего субъекта
2. Классификация видов контроля
3. Внутренний аудит в системе внутрихозяйственного контроля
Заключение
Список использованной литературы

Хозяйственный контроль как функция управления рыночной экономикой

- внутрифирменный контроль;
- контроль со стороны коммерческих банков за организациями;
- независимый аудиторский контроль.
Нецелесообразным в этом подходе, на наш взгляд, является отнесение контроля со стороны коммерческих банков за организациями к негосударственному, учитывая то обстоятельство, что коммерческие банки являются субъектами контроля, как это закреплено в ведомственных нормативных актах (инструкциях) Банка России - субъект государственного контроля.
Хотя на современные классификации оказывает влияние сложившаяся при плановой экономике практика контроля, нельзя не отметить необходимость выделения видов контроля по основополагающим признакам, которые раскрывают его первоначальную сущность и в современных условиях.
Так, выделение такого признака, как форма контроля, является актуальным и сегодня. Различают следующие контрольные проверки: превентивные, текущие, тематические, ревизии, комплексные ревизии.
Превентивные (от лат. praeventus - предупреждающий, предупредительный) контрольные проверки организуются на стадии предварительного контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности отрасли, объединений и предприятий. Проверяются обоснованность финансовых планов, размер взносов в государственный бюджет налогов и других платежей согласно утвержденным нормативам. Если органы государственного контроля осуществляют превентивные проверки периодически, то внутрихозяйственный контроль выполняет их систематически и непрерывно. Санкционируя выполнение хозяйственной операции, руководитель предприятия или лица, им уполномоченные, подвергают ее превентивной проверке в части хозяйственной целесообразности, нормативной правовой и плановой обоснованности, хозяйственной и материальной ответственности лиц, которым поручается ее выполнение, и т.п.
Превентивные проверки являются наиболее эффективным способом финансового контроля, так как они позволяют предупредить возникновение различных недостач, перерасходов и потерь ресурсов в хозяйственной деятельности объединения, предприятий, отрасли, экономики в целом.
Текущие контрольные проверки - форма текущего контроля конкретных операций хозяйственной деятельности организаций и предприятий. Проводятся текущие проверки всеми контролирующими органами по вопросам, входящим в их компетенцию. Так, учреждения банков при проведении текущего обследования контролируют использование кассовой наличности денег, своевременность и полноту сдачи выручки и т.п. По финансированию капитальных вложений при текущем обследовании контролируются организация строительства, обеспеченность проектной документацией строящихся объектов. Счетной палатой, Минфином России и его органами на местах проводятся текущие проверки использования средств федерального бюджета. Статистические органы на местах организуют текущие проверки применения типовой документации в учете хозяйственной деятельности объединений, предприятий, выявляют излишнюю отчетность, которая не утверждена в установленном порядке, а предоставляется по запросу органов управления. При внутриведомственном контроле путем текущего обследования проверяется выполнение указаний собственника предприятиями по вопросам их деятельности. При внутрихозяйственном контроле посредством текущих проверок осуществляется оперативный контроль за совершением хозяйственных операций, в частности, проверяются условия хранения товарно-материальных ценностей.
Тематические контрольные проверки - форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых объединениями, предприятиями, например, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечение сохранности государственной собственности. Тематические проверки имеют сходство с текущими проверками, но они проводятся по более широкому кругу показателей конкретной темы с применением методов экономического анализа, вычислительной техники и привлечением специалистов различного профиля. Если в процессе текущего обследования применяются в основном методы фактического контроля, то при тематических проверках используются планово-нормативная и договорная информация, данные бухгалтерского учета, хронометражные наблюдения, проводятся выборочные инвентаризации ценностей.
Ревизия - это форма контрольного мероприятия, применяемая для углубленного и расширенного охвата объекта контроля. Отличительной чертой ревизии является то, что при проверке объекта используются различные источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, а выводы основываются на документально достоверных обстоятельствах.
Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и финансовой деятельности объекта контроля, а ее содержательная часть соответствует подходам, применимым к ревизии. Другой отличительной чертой комплексной ревизии является охват ею всех уровней управления: министерство - ведомство - предприятие (выборочно). Результатом ее являются не только выводы, но и предложения по улучшению не только финансово-хозяйственной, но и производственной деятельности объекта контроля.
Ни одна из существующих классификаций не учитывает многообразия видов контроля и не отвечает принципу системности. Авторы детально разрабатывают отдельные виды финансового контроля, руководствуясь различными критериями классификации при отсутствии единого видения всей системы финансового контроля.
«В зависимости от научных и практических задач в основу классификации контроля могут быть положены различные критерии: природа субъектов контроля, их задачи, содержание контрольной деятельности, характер контрольных полномочий, характер взаимоотношений субъекта контроля с подконтрольным объектом, стадии управления, на которых проводится контроль, юридические последствия контроля»7.
Таким образом, подход, изложенный в современной литературе, является ограниченным, неполным и неточным. Классификация финансового контроля, на наш взгляд, должна быть органично встроена в единую систему экономического контроля и осуществляться по ряду оснований:
по уровням управления:
- макроуровень - государственный, аудиторский;
- микроуровень - внутрихозяйственный.
Контроль на макроуровне всегда является внешним по отношению к бизнес-единице. Под воздействием экономического контроля на макроуровне, по мнению автора, должны находиться: рынок труда, природные ресурсы, налоговая и бюджетная сфера, государство (в том числе муниципальные образования) как распорядитель собственности, вопросы эффективности экономики государства (состояние основных макроэкономических показателей), вопросы потребления и инвестиции, банковский сектор, в том числе деятельность Банка России на внешнем и внутреннем рынках, другие общественно значимые секторы, вовлеченные в экономическое пространство государства.
На микроуровне экономический контроль должен охватывать всех прочих участников экономической деятельности: организации, предприятия различных организационно-правовых форм, принимающие участие в экономической деятельности. Контроль на микроуровне является внутренним, так как сфера его применения - внутренняя среда предприятия. При этом он всегда является зависимым, так как направлен на соблюдение интересов определенных групп, связанных с управлением предприятия. Контроль на макроуровне может быть как зависимым, так и независимым;
по степени независимости:
- зависимый - государственный, внутрихозяйственный;
- независимый - аудиторский, общественный.
К зависимому контролю относится вся система государственного контроля, включая финансовый, налоговый, банковский, страховой и т.п. Внутрихозяйственный контроль также является зависимым по отношению к собственникам и менеджерам предприятия.
Государственный финансовый контроль - одна из важнейших функций государственного управления, которая направлена на вскрытие отклонений от принятых стандартов законности, целесообразности и эффективности управления финансовыми ресурсами и иной государственной собственностью, а при наличии таких отклонений - на своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер.
Внутрихозяйственный (или внутрикорпоративный) финансовый контроль представляет собой контроль за множеством различных уровней внутри организации.
Независимый аудиторский контроль - относительно новое направление контроля, осуществляемое независимыми аттестованными аудиторами, представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению проверок бухгалтерской или финансовой отчетности и прочей документации экономических субъектов на договорной основе, а также оказанию иных аудиторских услуг. Независимый аудиторский контроль регламентируется Федеральным законом от 07.08.2001 «Об аудиторской деятельности».
Общественный контроль осуществляется неправительственными общественными организациями и выполняется на основании добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими.
Значительное влияние на общественный контроль оказывает федеральная служба по финансовым рынкам, которая представляет интересы инвесторов на рынке ценных бумаг, и федеральное агентство по финансовому мониторингу, которое разрабатывает мероприятия по противодействию финансированию террористических организаций. Несомненными участниками процесса общественного контроля выступают аудиторские фирмы вместе с федеральной службой по аудиторской деятельности. Если в других странах признается значительное влияние на общественный контроль профсоюзных организаций, которые имеют реальные рычаги влияния на предприятия, то российская практика последних лет скорее свидетельствует об утрате профсоюзными организациями своего влияния на общество и экономические процессы. Таким образом, общественный контроль подразумевает наличие заинтересованных участников процесса контроля, которые, собирая соответствующую информацию, могут оказать значительное влияние на экономическую ситуацию предприятия, но при этом они не имеют властных полномочий по принятию карательных или иных мер воздействия на объект контроля, что позволяет характеризовать их независимость от результатов процесса контроля. При этом вся система общественного контроля направлена на решение общественно значимых задач. Федеральная служба по финансовым рынкам контролирует поведение участников рынка ценных бумаг. Федеральное агентство по финансовому мониторингу контролирует наличие сомнительных операций, направленных на легализацию незаконных доходов и финансирование террористической деятельности. Федеральная служба по аудиторской деятельности контролирует соблюдение стандартов аудиторской деятельности. Кроме того, важной чертой системы общественного контроля, по-видимому, является обязательное наличие агентов контроля. Так, в случае контроля за рынком ценных бумаг агентами являются биржи, в финансовом мониторинге - главные бухгалтеры предприятий, в аудиторской деятельности - профессиональные организации аудиторов.
Уровень независимости оказывает влияние на степень охвата проведения контрольных мероприятий. Зависимый контроль обязан осуществлять полную проверку для получения ответа на поставленный перед ним вопрос, что предполагает проведение целого ряда мероприятий, которые позволяют сделать окончательный вывод по результатам проверки. Независимый контроль для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проводит выборочный контроль и собирает информацию, которая позволяет вынести суждение по результатам проверки, а окончательный вывод на основании суждения уже будут делать заинтересованные пользователи. Иными словами, система зависимого контроля на основании собранной информации может сама применить меры воздействия на объект контроля, а независимый контроль такой возможности лишен;
по уровню охвата:
- сплошной контроль - полная проверка всего необходимого массива информации для решения поставленной перед органами контроля задачи;
- выборочный контроль - проверка выбранной совокупности, на основе которой выносится суждение о генеральной совокупности. Такой подход применим только к независимой аудиторской проверке;
по сфере применения контрольных функций - правовой, производственный, технический, бухгалтерский и т.д.
Правовой контроль может осуществляться в форме судебно-бухгалтерской экспертизы.
Бухгалтерский контроль (accounting controls) выступает важнейшим элементом внутрихозяйственного контроля. Однако именно эта категория контроля еще не нашла должного развития в современной экономической науке.
Здесь нельзя не согласиться с точкой зрения О.В. Ковалевой о том, что в процессе контроля бухгалтерского учета оценивается достоверность полученной информации, сравниваются фактические данные с ожидаемыми. Целью контроля за состоянием и движением имущества, обязательствами и хозяйственными операциями является предотвращение негативных явлений и тенденций в хозяйственной деятельности8.
по форме осуществления - внешний, внутренний.
Внешний контроль осуществляется государственными органами и аудиторскими организациями и регламентируется законодательными и нормативными актами.
Внутренний контроль - это регламентированная внутренними документами организации система контроля за соблюдением установленного порядка управления, бухгалтерского учета и отчетности.
1.4 Основные условия функционирования контроля и его этапы
Для того чтобы процесс контроля функционировал, необходимы два предварительных условия:
- наличие норм, нормативов, стандартов и других установленных законодательным путем или вышестоящими органами управления параметров, на которые должен опираться контроль;
- наличие организационной структуры субъекта хозяйствования, ставшего объектом конроля.
Как функция социального управления контроль объективно необходим. Он направляет процесс управления в соответствии с установленными идеальными моделями, корректируя поведение подконтропьного объекта. Сущность контроля состоит в том, что субъект управления осуществляет учет и проверку того, как управляемый объект выполняет его предписания Основной целью данной функции является блокирование отклонений в деятельности объекта управления от заданной управленческой программы, а при обнаружении аномалий — приведение управляемой системы в устойчивое положение при помощи всех социальных регуляторов. А это в свою очередь требует наличия организационной структуры субъекта хозяйствования9.
Каждое структурное подразделение, отдел организации должны функционировать в соответствии с Положением об отделе (службе), а специалисты этих служб - руководствоваться в своей деятельности должностными инструкциями, утвержденными руководителями организаций, в которых необходимо четко определять права, обязанности и ответственность соответствующего специалиста.
Основной процесс контроля, какую бы область он ни затрагивал, состоит из трех этапов:
- установления норм функционирования, стандартов, т. е. определения начальной точки контроля;
- сбора данных о фактическом результате исполнения, сопоставления фактических результатов деятельности объекта контроля с определенными нормативами, стандартами;
- сравнения и оценки фактического и ожидаемого результатов исполнения, выработки и осуществления корректирующего действия.
1.5 Принципы контроля
Принцип контроля — это общепризнанное правило действия в контрольных ситуациях, он воплощает экономические, соцпальные и другие закономерности сферы контроля, определяет требования, согласно которым формулируется и функционирует подсистема контроля в системе управления производством, обществом.
Общие принципы контроля:
1) объективность;
2) гибкость;
3) экономичность;
4) всеобъемлемость;
5) внезапность,
6) непрерывность;
7) действенность;
8) плановость;
9) научность;
10) гласность;
11) массовость.
Объективность - непредвзятое выполнение контрольных функций и освещение результатов проверки в соответствии с фактическим состоянием дел на объекте контроля.
Гибкость - принцип, обеспечивающий возможность внесения изменений в планы выполнения контрольных процедур при возникновении оснований для таких корректировок в процессе осуществления контроля.
Экономичность - осуществление контроля с минимальной численностью работников, владеющих научными методами организации труда, достижение максимального зффекта контрольных процедур при минимальных затратах на их проведение.
Всеобъемлемость - принцип, обеспечивающий распространение контроля на весь хозяйственный механизм, все сферы общественного воспроизводства, все стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемых организаций.
Внезапность - принцип, обязывающий проводить контрольные мероприятия без согласования времени их проведения с субъектами хозяйствования, ставшими объектами контроля.
Непрерывность - принцип, означающий, что начало очередного проверяемого периода всегда совпадает с моментом окончания предыдущей проверки.
Действенность - принцип, позволяющий осуществпять активное воздействие контроля на процессы финансово-хозяйственной деятельности объектов проверки путем выявления недостатков и других негативных отклонений, предупреждения их в дальнейшей работе контролируемых организаций.
Плановость - принцип, обеспечивающий выполнение контрольных функций, осуществление этапов контроля в соответствии с заранее разработанными и утвержденными на этапе подготовки планами контрольных действий.
Научность - принцип, позволяющий применять достижения науки и передового опыта в осуществлении контроля.
Гласность - принцип, создающий условия для своевременного информирования заинтересованных должностных лиц и специалистов как объекта контроля, так и его субъекта, о результатах проведенных контрольных действий.
Массовость - принцип, обеспечивающий участие всех специалистов и других привлеченных лиц в осуществлении контроля на определенном уровне.
Глава 2. Методическое обеспечение контроля
2.1. Методы контроля
В процессе осуществления контроля при изучении различных сторон деятельности организаций широко используются такие всеобщие методы познания, как сравнение, анализ и синтез, а также логические методы исследования - дедукция и индукция.
Сравнение предоставляет контролирующим широкий спектр возможностей для всестороннего исследования финансовых операций и хозяйственных явлений, познания причин, влияющих на конечные результаты хозяйствования. В период осуществления контрольных действий сравнивают отчетные показатели с плановыми или прогнозными с целью контроля выполнения плановых (прогнозных) показателей. Фактический расход материальных ценностей сравнивают с установленными нормами с целью проверки их соблюдения и выявления резервов экономии. Производят сравнение показателей работы контролируемой организации со среднеотраслевыми показателями, чтобы выявить отрицательные или положительные аспекты в деятельности объекта контроля.
Анализ позволяет изучить отдельные операции, факты хозяйственной жизни, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса, определить степень влияния различных факторов, как положительных, так и отрицательных, на конечные результаты хозяйствования контролируемой организации.
Синтез позволяет обобщить установленные факты, отделить в их массе типичные от случайных, основные от второстепенных.
Метод дедукции рассчитан на получение обоснованных выводов путем перехода от обобщенных синтетических показателей к частным и единичным фактам. Последовательность контрольных действий при этом такова: от показателей бухгалтерсеой и статистической отчетности через регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета - до сплошного или выборочного рассмотрения первичных документов.
Во внутрихозяйственном контроле преобладают индукотивные методы исследования - от единичных фактов к обобщенным количественным и качественным характеристикам различных сторон деятельности организаций. Соответственно, последовательность контрольных действий обратная: от первичных документов через учетные регистры - до бухгалтерской и статистической отчетности.