Бухгалтерский учет расчетов с использованием векселей

Введение
Глава 1. Понятие векселей, их роль и значение
1.1 Вексель как долговая ценная бумага
1.2 Нормативное регулирование вексельного обращения в РФ
1.3 Основы бухгалтерского учета расчетов
с использованием векселей
1.4 Налогообложение операций с векселями
Глава 2. Бухгалтерский учет использования векселя у
организации-покупателя
2.1 Учет собственного векселя при расчетах за поставку товаров
2.2 Учет собственного векселя, переданного в качестве аванса
2.3 Учет векселя третьего лица при расчетах за поставку товаров
Глава 3. Бухгалтерский учет использования векселя
у организации-продавца
3.1 Учет векселя при расчетах за поставку товаров собственным векселем организации-покупателя
3.2 Учет векселя третьего лица при расчетах за поставку товаров
3.3 Бухгалтерский учет векселя,полученного в качестве аванса
Заключение
Список литературы

Бухгалтерский учет расчетов с использованием векселей

│стоимость» │ │ │
│60 │60 │Отражена выдача собственного векселя в│
│ │ │оплату товара (работ, услуг) на сумму│
│ │ │задолженности, указанную в векселе │
├───────────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│60, субсчет «Векселя│51 «Расчетные счета» │Отражена оплата собственного векселя │
│выданные» │ │ │
├───────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┤
│ В зависимости от принятой учетной политики │
├───────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┤
│91 «Прочие доходы и│60, субсчет «Векселя│В момент выдачи векселя отражена сумма│
│расходы», субсчет «Прочие│выданные» │причитающихся к уплате процентов (дисконта)│
│расходы» │ │ │
├───────────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│91, субсчет «Прочие│97 «Расходы будущих│В момент выдачи векселя отражена сумма│
│расходы» │периодов» │причитающихся к уплате процентов (дисконта)│
└───────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘
Следует отметить, что в п. 4 Письма Минфина № 142 определено, что векселедатель отражает сумму причитающихся к уплате по векселю процентов по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 в момент выдачи векселя.
Согласно нормативно-правовым документам по бухгалтерскому учету, которые действуют в настоящее время, учет процентов (дисконта) в первоначальной стоимости возможен только до принятия активов к учету. Поэтому после принятия товаров, работ, услуг к учету сумма причитающихся процентов должна учитываться в прочих расходах и отражаться на счете 91, субсчет «Прочие расходы».
Но начисление процентов не всегда представляется возможным в момент выдачи векселя. Например, в соответствии с вексельным законодательством начисление процентов на вексельную сумму может быть обусловлено векселедателем в векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным (п. 5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341). Письмом Минфина России от 25.11.1999 № 04-00-11 разъяснено, что, учитывая невозможность определения суммы таких процентов в момент выдачи векселя, проценты по таким векселям должны отражаться в учете векселедателя ежемесячно по мере их начисления вплоть до погашения векселя и начисленных процентов векселедателем.
Проценты на сумму векселя сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата, которая должна считаться в качестве прямой оговорки типа «проценты начисляются с такого-то числа» и даты наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее» (часть 2 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе).
Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа «по предъявлении» заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в течение одного года со дня его составления (часть 1 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе).
Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в течение одного года со дня их выдачи.
При использовании организацией (векселедателем) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя вычет по НДС применяется после оплаты по собственному векселю и исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю (п. 2 ст. 172 НК РФ).
При предъявлении векселя к погашению до окончания срока его обращения возможна оплата векселя в меньшем размере. В этом случае производится новация вексельного обязательства, которая оформляется соглашением сторон - векселедателем и векселедержателем7, или осуществляется прощение части долга.
Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы, услуги, то НДС принимается к вычету в сумме, пропорциональной стоимости поставки, а остальная сумма учитывается в прочих расходах.
2.2 Учет собственного векселя, переданного в качестве аванса
Организация-покупатель может передать собственный вексель в качестве аванса (до получения товаров, работ, услуг).
Пример
В счет обеспечения оплаты по договору поставки ООО «Сигма» выдало простой дисконтный вексель на 120 000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней». ООО «Янтарь» отгрузило материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Через 30 дней ООО «Янтарь» предъявило вексель, который был затем оплачен.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
В фактической стоимости материалов учитывается дисконт, начисленный до принятия материалов к учету.
В налоговом учете ООО «Сигма» отражено во внереализационных расходах 2000 руб. в периоде оплаты по векселю.
В бухгалтерском учете ООО «Сигма» оформляются следующие проводки:
┌─────────────────────────┬─────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция счетов │ Сумма, │ │
├────────────┬────────────┤ руб. │ Содержание операции │
│ Дебет │ Кредит │ │ │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 60 │ 60-4 │ 118 000 │Отражена выдача векселя │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 91-2 │ 60-4 │ 2000 │В момент выдачи векселя отражена сумма причитающегося к│
│ │ │ │уплате дисконта │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 60 │ 100 000 │Приняты к учету материалы │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 60 │ 18 000 │Учтен НДС по приобретенному материалу │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 60 │ 2000 │В момент получения материалов учтена сумма причитающегося│
│ │ │ │к уплате дисконта │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 60-4 │ 51 │ 120 000 │Отражено погашение задолженности по предъявленному векселю│
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 68-2 │ 19 │ 18 000 │НДС принят к вычету (в момент оплаты по векселю) │
└────────────┴────────────┴─────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────┘
2.3 Учет векселя третьего лица при расчетах за поставку товаров
Вексель третьего лица - это вексель, выпущенный любой организацией, которая не является стороной сделки, передающийся покупателем продавцу по индоссаменту. В оплату товаров, работ, услуг может быть передан вексель, приобретенный ранее с целью финансовых вложений, например вексель Сбербанка России или дисконтный (процентный) вексель другой организации.
В любом случае передача в счет исполнения договорных обязательств векселей третьих лиц является одной из форм прекращения обязательств, предоставлением взамен исполнения отступного.
В п. 35 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 указано, что обязанность должника уплатить денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях. В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании ст. 409 НК РФ (отступное), если сторона, выдавшая (передавшая) вексель, не несет по нему ответственности, либо на основании ст. 414 настоящего Кодекса (новация), если эта сторона принимает на себя ответственность по векселю.
Если организация рассчитывается за товары векселем, возникает вопрос: считается ли данная операция реализацией векселя?
Согласно письму Минфина России от 06.06.2005 № 03-04-11/126 передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения НДС признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения, на основании следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, при этом п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав в соответствии с ГК РФ.
На основании ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав.
Из письма Минфина России от 06.06.2005 № 03-04-11/126 следует, что финансовое ведомство придерживается следующего мнения: передача векселя третьего лица (то есть передача права собственности на вексель) является его реализацией.
Что касается вопроса раздельного учета затрат для целей НДС, в письме Минфина России от 06.06.2005 № 03-04-11/126 говорится о том, что при использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету.
В то же время некоторые арбитражные суды высказывают иную точку зрения, отличную от той, которая изложена в вышеприведенном письме Минфина России.
По мнению некоторых арбитражных судов, вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя не является в данном случае реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подпунктом 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат согласно п. 4 ст. 170 настоящего Кодекса.
Такой позиции, в частности, придерживаются ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 30.05.2005 по делу № А66-8822/2004, от 10.06.2005 по делу № А66-7746/2004, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 22.06.2005 № Ф04-3835/2005(12285-А45-25).
Тем не менее даже наличие арбитражной практики, обосновывающей точку зрения, отличную от точки зрения Минфина России, не гарантирует налогоплательщикам, что налоговые органы не будут требовать от них ведения раздельного учета НДС и что арбитражные суды других округов сделают выводы, аналогичные выводам, изложенным в вышеуказанных постановлениях.
Порядок организации раздельного учета сумм НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг). Если товары (работы, услуги) одновременно используются как для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, так и при реализации векселей (операции по реализации векселей не подлежат налогообложению), то сумма предъявленного налогового вычета по НДС определяется расчетным путем на основании принятой в организации учетной политики.

Глава 3. Бухгалтерский учет использования векселя
у организации-продавца
3.1 Учет векселя при расчетах за поставку товаров собственным векселем организации-покупателя
Если организация-продавец получила в счет оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг) собственный вексель покупателя, то факт передачи векселя только фиксирует обязательство покупателя (векселедателя) уплатить предусмотренную в векселе денежную сумму при наступлении срока платежа. Следовательно, получение собственного векселя покупателя нельзя рассматривать в этом случае как поступление платы за отгруженную продукцию (работы, услуги).
Векселя, полученные организациями - поставщиками товаров (работ, услуг) от организаций-векселедателей, отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91, субсчет «Доходы по векселям».
У организации - продавца товара (работ, услуг), получившей вексель в оплату, оформляются следующие проводки:

┌──────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │
├───────────────────────────┬──────────────────────────┤ │
│ Дебет │ Кредит │ │
├───────────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│62, субсчет «Расчеты за│90, субсчет «Выручка» │Отгружены товары (продукция) (выполнены│
│проданные товары (продук-│ │работы, оказаны услуги) покупателю │
│цию), работы, услуги» │ │ │
├───────────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│90, субсчет «Налог на│68, субсчет «Расчеты по│Начислен НДС с выручки от продажи │
│добавленную стоимость» │налогу на добавленную│ │
│ │стоимость» │ │
├───────────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│62, субсчет «Векселя│62, субсчет «Расчеты за│Отражен вексель, полученный в оплату за│
│полученные» │проданные товары (продук-│отгруженные товары (выполненные работы,│
│ │цию), работы, услуги» │оказанные услуги) │
├───────────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│62, субсчет «Векселя│91, субсчет «Прочие│Отражены проценты (дисконт), начисленные по│
│полученные» │доходы» │векселю │
├───────────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│51 │62, субсчет «Векселя│Отражена оплата по векселю │
│ │полученные» │ │
└───────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘
В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается в налоговом учете полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.
Если срок действия по долговым обязательствам приходится более чем на один отчетный период, то в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ при определении налоговой базы по НДС учитываются доходы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, переданным покупателем в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги). Расчет налоговой базы производится в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
Пример
ООО «Янтарь» отгрузило ООО «Сигма» партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость партии товара - 70 000 руб.
В счет обеспечения задолженности по оплате ООО «Сигма» выдало собственный дисконтный вексель на сумму 120 000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней». Через 30 дней ООО «Янтарь» предъявило вексель, который был затем оплачен.
В налоговом учете ООО «Янтарь» отразило во внереализационных доходах 2000 руб. в момент погашения векселя.
Расчет налоговой базы по полученному дисконту осуществлялся следующим образом.
Вексель выдан на срок 30 дней.
Ставка рефинансирования Банка России - 10,5%.
Процент, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, - 1035,62 руб. (120 000 руб. : 365 дн. х 30 дн. х 10,5%).
Сумма превышения дисконта по векселю над процентом Банка России - 964,38 руб. (120 000 руб. - 118 000 руб. - 1035,62 руб.).
Сумма НДС, исчисленного с суммы превышения, - 147,05 руб. (964,38 руб. : 118 х 18).
В бухгалтерском учете ООО «Янтарь» оформляются следующие проводки:
┌─────────────────────────┬─────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция счетов │ Сумма, │ │
├────────────┬────────────┤ руб. │ Содержание операции │
│ Дебет │ Кредит │ │ │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 62-1 │ 90-1 │ 118 000 │Отгружены товары покупателю │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 90-3 │ 68-2 │ 18 000 │Начислен НДС с выручки от продажи │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 90-2 │ 41 │ 70 000 │Отражено списание товара по фактической себестоимости │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 62-2 │ 62-1 │ 118 000 │Отражен полученный вексель │
├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 62-2 │ 91-1 │ 2000 │Отражен дисконт, начисленный по векселю │