Финансовая деятельность организации

ПЛАН РАБОТЫ
Введение
Формирование данных о себестоимости продукции
Задание 1
Задание 2
Задание 3
Задание 4
Задание 5
Анализ безубыточного уровня предпринимательской деятельности
Задание 1
Задание 2
Влияние себестоимости продукции на финансовый результат деятельности предприятия
Заключение
Список литературы
Приложение 1

Финансовая деятельность организации

467
рабочим котельной
143
23/1
69
водителям
240
23/2
69
аппарату управления котельной
34
23/1
69
аппарату управления автотранспортным цехом
50
23/2
69
7
Списаны услуги автотранспорта
11070
20, 23
23/2
8
Списаны услуги котельной
7842
20, 23
23/1
Таблица 11
Ведомость учета затрат по котельному цеху
№ п/п
Статьи расходов
Кредит счетов
Итого
Материалы
Топливо
Расчеты по оплате труда
Расходы по страхованию
Вспомогательные производства
Амортизация основных средств
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Топливо
4900
5200
2
Энергия
460
460
3
Заработная плата рабочих и отчисления на соцстрах
1430
143
1573
4
Общепроизводственные расходы
300
340
34
235
609
Итого
760
4900
1770
177
235
7842
Затраты перенесены из таблицы 10 по счету 23/1.
Таблица12
Ведомость учета затрат по автотранспортному цеху
№ п/п
Статьи расходов
Кредит счетов
Итого
Материалы
Топливо
Расчеты по оплате труда
Расходы по страхованию
Вспомогательные производства
Амортизация основных средств
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Топливо
6400
6400
2
Энергия
830
830
3
Заработная плата рабочих и отчисления на соцстрах
2400
240
2640
4
Общепроизводственные расходы
210
500
50
440
1200
Итого
1040
6400
2900
290
440
11070
Затраты перенесены из таблицы 10 по счету 23/2.
Распределение взаимных услуг котельного и автотранспортного цехов произведем методом системы уравнений.
Котельный цех потребил автотранспортных услуг в сумме 3,7 тыс.км, что составляет 0,04625 от суммы автотранспортных услуг (80 тыс.км).
Автотранспортный цех потребил горячей воды в размере 70 тыс.м3, что составляет 0,11667 от общего потребления горячей воды (600 тыс.м3).
Допустим, X = совокупные накладные расходы котельного цеха, Y = совокупные накладные расходы автотранспортного цеха.
Шаг 1. Составим систему уравнений:
Х = 7842 + 0,04625Y;
Y = 11070 + 0,11667Х.
Шаг 2. Приводим уравнения к следующему виду:
Х – 0,04625Y = 7842; (1)
-0.11667X + Y = 11070. (2)
Шаг 3. Умножаем уравнение (1) на 21,62162, а уравнение (2) на 1.
21,62162X – Y = 169556,76;
-0.11667X + Y = 11070.
Шаг 4. Сложим оба уравнения:
21,50495X = 180626,76.
Отсюда Х = 180626,76 / 21,50495 = 8399,31.
Шаг 5. Подставим эту величину вместо Х в уравнение (2):
-0,11667 * 8399,31 + Y = 11070.
Отсюда Y = 11070,00 + 0,11667 * 8399,31 = 12049,95.
Стоимость тыс.м3 горячей воды составила 8399,31 / 600 = 14,00 д.ед.
Стоимость тыс.км составила 12049,95 / 80 = 150,62 д.ед.
Таблица 13
Ведомость распределения стоимости услуг котельного и автотранспортного цехов по потребителя
№ п/п
Цеха-потребители
Горячая вода
Услуги автотранспорта
Количество, тыс.м3
Сумма, д.ед.
Количество, тыс.км
Сумма, д.ед.
1
Заготовительный
170
2380
28,5
4292,67
2
Механический
90
1260
28,4
4277,61
3
Сборочный
220
3080
16,2
2440,04
4
Ремонтный
50
700
3,2
481,98
5
Котельный
3,7
557,29
6
Автотранспортный
70
980
Итого
600
8400
80
12049,59
Себестоимость единицы услуг (д.ед.)
Х
14,00
Х
150,62
Расхождение между расчетными значениями стоимости услуг и значениями строки «Итого» таблицы 18 объясняются округлениями при расчетах.
Для дальнейших расчетов примем значение стоимости услуг котельного цеха в сумме 8400 д.ед., а автотранспортного цеха – 12049,59 д.ед.
Задание 5
Таблица 14
Остатки незавершенного производства
Статья
Период
Сырье и материалы
Основная зарплата производственных рабочих
Отчисления на соцстрахование
Итого
На начало месяца
1590
1060
106
2756
На конец месяца
1450
970
97
2517
Обобщение затрат на производство проведем в таблице 15.
Значение строки 1 колонка 2 рассчитывается на основании таблицы 2: 2320 – 160 = 2160
Значение строки 1 колонок 4 и 6 перенесено из таблицы 5.
Значения строки 1 колонки 8 и 11 даны по условиям задачи.
Данные строки 2 перенесены как сумма данных из таблиц 11 и 12.
Данные по строке 3 перенесены из таблицы 5.
Данные по строке 4 перенесены из таблицы 6.
Данные по строке 5 перенесены из таблицы 7.
Значение строки 6 колонки 11 дано по условиям задачи.
Значение строки 6 колонки 11 рассчитывается на расходов будущих периодов на начало и конец месяца плюс значение строки 1 колонки 8: 2075 – 1930 + 945 = 1090
Значение строки 7 колонки 11 рассчитывается на резерва предстоящих расходов и платежей на начало и конец месяца за вычетом значения строки «Итого расходов» колонки 5: 1264 – 890 – 172,48 = 201,52
Таблица 16
Затраты по экономическим элементам
Показатели
Сырье и материалы
Топливо
Заработная плата
Отчисления на социальное страхование
Амортизация основных средств
Прочие расходы
Итого
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Всего затрат по экономическим элементам
4570
11300
9580
958
1465
1710
29583
2. Стоимость возвратных отходов
87,10
87,10
3. Итого затрат за вычетом возвратных отходов
4482,9
11300
9580
958
1465
1710
29495,9
4. Изменение остатков:
280,00
а) незавершенное производство
-239,00
б) расходов будущих периодов
145,00
в) резерва предстоящих расходов и платежей
374,00
5. Производственная себестоимость товарной продукции
29775,9
Расчет себестоимости товарной продукции проведем в таблице 17.
Данные по строке 1 колонки 2 и 3 перенесены из таблицы 2, колонки 5, 6 и 7 перенесены из таблицы 3, колонки 8, 9 перенесены из таблицы 15.
Данные по строке 1 колонки 10 рассчитаны как сумма значений строки 1 колонки 11 и строки 4 колонки 15 таблицы 15.
Данные по строке 1 колонки 11 рассчитаны как сумма значений строки 5 колонки 15 таблицы 15 и стоимость горячей воды и услуг автотранспорта по заготовительному, механическому и сборочному цехам таблицы 13.
Данные по строкам 2а и 2б колонка 13 перенесены из таблицы 14.
Таблица 15
Обобщение затрат на производство
Кредит счетов
Дебет счетов
Сырье и материалы
Топливо, энергия
Расчеты по оплате труда
Резерв предстоящих расходов
Расчеты по соц.страхованию
Вспомогательные производства
Расходы будущих периодов
Амортизация основных средств
Брак в производстве
Суммы других расходов
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
1. Основное производство
2160
2950
295
945
960
7310
2. Вспомогательное производство
1800
11300
4670
467
675
18912
3. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
290
720
63,36
72
570
300
2015,36
4. Общепроизводственные расходы
170
700
61,6
70
130
250
1381,60
5. Общехозяйственные расходы
150
540
47,52
54
50
240
1081,52
6. Расходы будущих периодов
1090
1090
7. Резерв предстоящих расходов и платежей
201,52
201,52
Итого расходов
4570
11300
9580
172,48
958
750
945
1465
2251,52
31992
Таблица 17
Расчет себестоимости товарной продукции
Статьи расходов
Показатели
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Топливо и энергия на технологические цели
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата
Отчисления на социальное страхование
Расходы на подготовку производства
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Итого
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
1. Затраты по дебету счета «Основного производства»
2160
-87,10
-
2730
220,00
295
945,00
2015,36
2341,6
18811,64
-
29431,5
2. Остаток незавершенного производства
а) на начало месяца
2756,00
б) на конец месяца
2517,00
3. Себестоимость товарной продукции
29670,5
Анализ безубыточного уровня предпринимательской деятельности
В основе анализа безубыточности лежит ряд допущений, которые могут и не выполняться в каждом практическом случае:
1) все затраты могут быть идентифицированы и классифицированы как постоянные или переменные;
2) все переменные затраты прямо пропорциональны объему продаж (т.е. с ростом объема продаж переменные затраты увеличиваются);
3) номенклатура товара постоянна – брак и порча товаров не допускаются;
4) вся система находится в стабильном состоянии, то есть анализ безубыточности не учитывает эффекта масштаба;
5) анализ безубыточности основывается на точных прогнозах затрат и доходов6.
Задание 1
Таблица 18
Информация о движении готовой продукции в октябре
№ заказа
Наименование продукции
Остаток на начало месяца, шт
Произведено, шт
Продано, шт
Остаток на конец месяца, шт
1
2
3
4
5
6
2001
ЭС
320
2000
2060
260
2002
СТ
190
1500
1535
155
2003
ПР
25
800
811
14
Таблица 19
Отклонения от фактической себестоимости продукции в октябре
№ п/п
Наименование показателя
По учетной цене (д.ед.)
Откло-
нения (+,-)
Фактическая производственная себестоимость (д.ед.)
1
2
3
4
5
1
Остаток готовой продукции на начало месяца
2957,50
-
2957,5
2
Получено готовой продукции из производства
27790,0
1880,5
29670,5
3
Итого поступило с остатком (стр.1+стр.2)
30747,5
1880,5
32628,0
4
% отклонений в стоимости продукции
6,12%
5
Отгружено за месяц
28411,8
1101,35
29513,15
6
Остаток готовой продукции на конец месяца (стр.3 – стр.5)
2335,7
779,15
3114,85
Для расчета значения в строке 1 колонки 3 остаток на начало месяца по продукции (таблица 18) умножаем на учетную цену продукции.
320 * 4,5 + 190 * 6,5 + 25 * 11,3 = 1440 + 1235 + 282,5 = 2957,5
Для расчета значения в строке 2 колонки 3 объем произведенной продукции (таблица 18) перемножаем на учетную цену продукции.
2000 * 4,5 + 1500 * 6,5 + 800 * 11,3 = 9000 + 9750 + 9040 = 27790
Для расчета значения в строке 5 колонки 3 объем отгруженной продукции (таблица 18) перемножаем на учетную цену продукции.
2060 * 4,5 + 1535 * 6,5 + 811 * 11,3 = 9270 + 9977,5 + 9164,3 = 28411,8
В связи с отсутствием данных по фактической себестоимости остатка готовой продукции на начало месяц значение строки 1 колонки 5 примем равным значению строки 1 колонки 3.
Значение строки 1 колонки 5 перенесены из строки 3 колонки 13 таблицы 17.
Значение строки 4 колонки 5 рассчитывается по формуле: значение строки 3 колонки 4 деленное на значение строки 3 колонки 3 и умноженное на 100. 1880,5 / 30747,5 * 100 = 6,12 %.
При расчете значения строки 6 колонки 5 исходим из метода ФИФО. Таким образом, остаток готовой продукции на конец месяца полностью состоит из готовой продукции, произведенной в этом месяце. Сумму остатка готовой продукции на конец месяца переносим из таблицы 21.
Метод «первый пришел – первый вышел» (ФИФО) (the first-in, first-out method) рассматривает остатки на начало отдельно от продукции, начатой и законченной в течении текущего периода7.
Для расчета суммы остатка готовой продукции на конец месяца (весь остаток произведен в этом месяце) рассчитаем себестоимость произведенной продукции по видам продукции.
Предварительно, на основании исходных данных и таблиц 1, 2 и 3 рассчитаем сумму прямых затрат по видам продукции и заполним таблицу 20.
Таблица 20
Прямые затраты по видам продукции
№ заказа
Наименование продукции
Выпуск продукции (шт.)
Фактический расход (д.ед.)
Возвратные отходы
Зарплата основная
Зарплата дополнительная
Отчисления
Итого (п.4+п.5+п.6+п.7+п.8)
Отношение
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2001
ЭС
2000
518,40
-20,89
858,34
69,17
92,75
1517,77
28,5%
2002
СТ
1500
1555,20
-62,67
1633,23
131,62
176,49
3433,87
64,6%
2003
ПР
800
86,40
-3,54
238,43
19,21
25,76
366,26
6,9%
Итого
2160,00
-87,10
2730,00
220,00
295,00
5317,90
100,0%
Данные колонок 3, 4 перенесены из таблицы 1.
Данные колонки 5 перенесены из таблицы 2.
Данные колонок 6, 7, 8 перенесены из таблицы 3.
Значение колонки 10 рассчитывается как отношение значения каждой строки колонки 9 к значению «Итого» колонки 9.
На основании распределения прямых затрат (колонка 10 таблицы 20) по видам продукции распределим переменные затраты по видам продукции и рассчитаем себестоимость продукции по видам продукции в таблице 21.
Таблица 21
Расчет себестоимости остатка готовой продукции
№ заказа
Наименование продукции
Выпуск продукции (шт.)
Прямые затраты
Отношение
Переменные затраты
Себестоимость , д.ед. (п.4+п.6)
Себестоимость единицы продукции, д.ед. (п.7/п.3)
Остаток готовой продукции (шт.)
Себестоимость остатка готовой продукции, д.ед. (п.8*п.9)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2001
ЭС
2000
1517,77
28,5%
6950,42
8468,19
4,23
260
1099,80
2002
СТ
1500
3433,87
64,6%
15724,94
19158,81
12,77
155
1979,35
2003
ПР
800
366,26
6,9%
1677,24
2043,50
2,55
14
35,70
Итого
5317,90
100,0%
24352,60
29670,50
3114,85
Данные колонок 3, 4 и 5 перенесены из таблицы 20.
Значение «Итого» колонки 6 переносим из таблицы 17 как сумма значений строки 1 колонок 8, 9, 10 и 11 и разница значений строки 2а и 2б колонки 13: 945 +2015,36 + 2341,6 +18811,64 + (2756 – 2517) = 24352,6
Значение «Итого» колонки 6 распределяется пропорционально значениям колонки 5.
Данные колонки 9 перенесены из таблицы 18.
Таблица 27
Объем продаж и сумма совокупных расходов организации (помесячно)
Месяц
Кол-во проданной продукции
Общая сумма расходов (д.ед.)
ЭС
СТ
ПР
Итого
1
2
3
4
5
6
Январь
3500
26710
Февраль
3200
24250
Март
4000
29680
Апрель
4850
34416
Май
4200
32560
Июнь
3800
28490
Июль
4105
33410
Август
3860
32560
Сентябрь
4650
36210
Октябрь
2060
1535
811
4406
29513
Ноябрь
3800
31106
Декабрь
3400
29506
Данные по количеству проданной продукции за октябрь перенесены из таблицы 18.
Данные по общей сумме расходов за октябрь месяц перенесены из строки 5 колонки 5 таблицы 19 (с округлением до целых).
На основании таблицы 22 построим график расходов организации и реализации по месяцам (рисунок 1).
Рис. 1. График расходов организации и реализации по месяцам
Рисунок 1 наглядно показывает зависимость расходов организации от объемов производства, а так же влияние сезонности на реализацию. Видно две волны на рост: с февраля по апрель и с июля по сентябрь. Так же прослеживается две волны на падение: с апреля по июнь и с сентября по февраль.
На основании таблиц 1 и 21 произведем разделение общих затрат на постоянные и переменные с использованием метода высшей и низшей точки, который предполагает следующий алгоритм:
1) Среди данных об объемах производства различных видов продукции и затратах на их выпуск выбираются максимальные и минимальные значения.
2) Находятся разности между максимальными и минимальными значениями объема производства и затрат.
3) Определяется ставка переменных затрат на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период к разнице в уровнях объема производства за этот же период.
4) Определяется общая величина переменных затрат на максимальный и минимальный объем производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства.
5) Определяется общая величина постоянных затрат как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат8.
Совокупные расходы предприятия составляют 29670,50 д.ед. (таблица 21). Максимальный объем производства приходится на изделие ЭС (2000 шт.), минимальный – на изделие ПР (800 шт.) (таблица 1). Максимальные затраты приходятся на изделие СТ (19158,81 д.ед.), минимальные – на изделие ЭС (6950,42 д.ед.) (таблица 21). Разность в уровнях объема производства составляет 1200 шт. (2000 - 800), а в уровнях затрат 12208,39 д.ед. (19158,81 – 6950,42). Ставка переменных расходов на единицу продукции составит 10,17 д.ед. (12208,39 / 1200). Общая сумма переменных расходов составит 21420 д.ед. (10,17 * 2000). Общая сумма постоянных расходов составит 8250,50 д.ед. (29670,50 – 21420).
Выводы: по данным таблицы 19 произошло увеличение фактической себестоимости по сравнению с нормативной (по учетной цене) себестоимостью. При этом на графике (рисунок 1) видно, что расходы организации на единицу реализованной продукции в октябре оказались самыми низкими по сравнению с другими месяцами. Визуально, это видно в слиянии кривых расходов и реализации на графике. Соответственно, в другие месяца отклонение от нормативных данных по себестоимости было еще выше. В вязи с этим требуется пересмотреть учетные цены, по которым производится нормативный расчет себестоимости, так как они не отражают реальное положение дел.
Метод высшей и низшей точки является эффективным практическим методом, который позволяет разделить общие затраты организации на переменную и постоянную части упрощенно и с минимальной трудоемкостью.
Задание 2
Таблица 28
Краткосрочный расчет прибыли предприятия за октябрь
№ п/п
Наименование показателя
Изделие
Итого
ЭС
СТ
ПР
д.ед.
%
д.ед.
%
д.ед.
%
д.ед.
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
Выручка
13640
10660
10370
34670
2
Переменные расходы
4780
35,0
3161
29,7
2351
22,7
10292
29,7
3
Маржинальный доход
8860
7499
8019
24378
4
Постоянные расходы
21404,8
5
Финансовый результат
2973,2
Маржинальный доход – сумма постоянных затрат и прибыли, в литературе называют по-разному: валовым доходом, валовой прибылью, брутто-прибылью, суммой покрытия, добавленной стоимостью9.
Точкой безубыточности называется то количество выпущенной/проданной продукции, при котором выручка равна всем затратам10.
Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) предприятия11.
Выручку в точке безубыточности можно определить, используя математический и графический методы.
Математический метод
При разработке математической формулы для получения информации по издержкам, объему производства и прибыли следует иметь в виду, что цена реализации и издержки на единицу продукции считаются постоянными. Такое допущение может быть реальным для цены реализации единицы продукции и переменных издержек, однако необходимо помнить, что постоянные издержки представляют собой постоянную совокупную величину, а издержки на единицу продукции изменяются в зависимости от уровня производства. В результате прибыль на единицу продукции также изменяется в зависимости от объема производства12.
Выручка в точке безубыточности рассчитаем по формуле:
Постоянные расходы / Норму маржинального дохода, где
Норма маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручка
21404,8 / (24378 / 34670) = 30441,56 д.ед.
Графический метод
Графический метод (бухгалтерская модель) приведен на рисунке 2.
Бухгалтерская модель мене точно отражает реальную взаимозависимость дохода от продаж, издержек и прибыли, но на практике применения бухгалтерской модели бывает достаточно для принятия оперативных управленческих решений.
Рис.2. Зависимость доходов и расходов от количества реализованной продукции
С помощью графического метода мы начертим прямую совокупных расходов и прямую доходов. Точка их пересечения и есть точка безубыточности. Прямая совокупных расходов – эта линия представляет собой сумму постоянных и переменных затрат.
Выводы: если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, значит, оно работает прибыльно.
Математический подход является более гибким методом получения надлежащей информации, чем графический метод, и особенно подходит для ввода данных в компьютерную финансовую модель.
Рассчитаем величину постоянных расходов в точке безубыточности, которую каждое изделие покрывает маржинальным доходом.
Таблица 24
Расчет нормы маржинального дохода в общей выручке на изделие за октябрь
№ п/п
Наименование показателя
Изделие
Итого
ЭС
СТ
ПР
д.ед.
%