Налог на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1 МЕСТО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ЭКОНОМИКЕ
1.1 Налоговая система, ее сущность и особенности
1.2 Роль налога на прибыль в экономике страны
1.3 Исторические аспекты налогообложения прибыли
2 ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
2.1 Основные аспекты при исчислении налога на прибыль в условиях современности
2.2 Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налог на прибыль

Итак, можно сказать, что Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета.
Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.
Далее следует рассмотреть эволюцию налога на прибыль организаций.
1.3 Исторические аспекты налогообложения прибыли
В России налог действует с 1991 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».
В развитии налога на прибыль можно выделить три этапа:
1991-1993 годы;
1993-2001 годы;
2001 год – настоящее время.
Прежде всего, необходимо рассмотреть начальный этап эволюционного процесса налогообложения прибыли организаций и предприятий.
В России процесс перехода от чисто дискреционного, осуществлявшегося по усмотрению чиновников, распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами.
Начиная с 1991 года налог на прибыль уплачивался исходя из фактических результатов деятельности предприятия за истекший квартал, однако при этом были предусмотрены авансовые платежи налога, которые позволяли выровнять поступления налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений за период, проходящий между начислением налога и его перечислением в бюджет. Ниже мы рассмотрим то, как введение штрафных санкций в 1993 году позволило ликвидировать стимулы к занижению авансовых платежей.
Налогообложение прибыли в 1991 году предусматривало прогрессивность шкалы налога в зависимости от рентабельности6.
В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%7. В основных положениях его техника не сильно отличалась от действовавшей в 1991 году. Был ликвидирован прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.
После 1992 года в России установилась новая налоговая система. Таким образом, начался новый этап эволюции налога на прибыль в стране. 
Следующим эволюционным этапом развития налога на прибыль предприятий считается 1993 год.
Во-первых, важно сказать, что с 1993 года ставка налога на прибыль определялась в размере 35-38% (ставка действовала до 2001 года).
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 1992-1995 годах изложен в Инструкции № 4 от 06.03.92 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», а с 1996 года- в аналогичной ей Инструкции № 37 от 10.08.95 г. Данные инструкции распространяются на российских юридических лиц. Иностранные же юридические лица использовали в 1992-1995 годах Инструкцию № 20 от 14.05.93 г. «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц», а с 1996 года - аналогичную ей инструкцию № 34 от 16.06.95 г.
В данные инструкции вносились изменения и дополнения согласно изменявшемуся законодательству. На изменения в налогообложении прибыли огромное влияние оказывают изменения направлений государственной экономической политики в нашей стране8.
В частности, налоговые нововведения касаются создания на предприятии резервного фонда.
Инструкция №37 трактует настоящий порядок следующим образом. На том основании, что законодательством на момент 1995 года установлены минимальные размеры резервных фондов только для совместных предприятий и для акционерных обществ «отчисления в резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, не могут превышать 25% от уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями и 15% от уставного капитала акционерного общества». Из этого вытекает, что прочие юридические лица (например, общества с ограниченной ответственностью) не имеют права исключать из прибыли отчисления в резервный фонд. По совместным предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном для акционерных обществ (т.е. 15%).
Новой инструкцией установлено, что при уменьшении прибыли на создание резервного фонда следует исходить из фактически внесенного уставного капитала (ранее этот вопрос считался спорным).
Внесены изменения, касающиеся нового порядка исчисления прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия (данный порядок был установлен Изменениями к Закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 31 декабря 1995 года 227-ФЗ, а также Постановлением Правительства РФ от 21.03.96 №315). В соответствии с п.2.4. Инструкции №37 (в ред. изменений), «при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации». Пока остается непроясненным, что подразумевается под «иным имуществом». Очевидно, что увеличение первоначальной или остаточной стоимости на индекс инфляции приведет к уменьшению налогооблагаемой базы от реализации основных фондов и иного имущества, а следовательно и самого налога на прибыль.
Также в Инструкцию №37 внесены соответствующие изменения, касающиеся налогообложения доходов по ценным бумагам. Напомним, что до вступления в силу Изменений и дополнений к Закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 31 декабря 1995 года доход по дисконтным векселям облагался в составе внереализационных доходов в общем порядке (т.е. по ставке 35%), а по процентным векселям — по ставке 15% источника доходов. С 1 января 1996 г., в соответствии с Законом "О налоге на прибыль..." (в ред. от 31 декабря 1995), а также Инструкцией ГНС №37 (в ред. от 12 февраля 1996 г.), по ставке 15% облагается доход (т.е. и процентный, и дисконтный) по ценным бумагам, а значит, и по векселям (разумеется, если ценные бумаги не являются государственными)9.
В 2001 году был отменен Закон № 2116-1, а также введена 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации. С этого момента начинается новый эволюционный этап налога на прибыль.
В связи с отменой Закона № 2116-1 возникает вопрос о дальнейших перспективах налога на прибыль.
С 1 января 2002 года вступают в силу три главы Налогового кодекса Российской Федерации, принятые в прошлом году. Кроме этого, в течение прошлого года принимались нормативно-правовые акты, которые вступали в силу не после опубликования, а с 1 января этого года.
Вступила в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Глава 25 НК РФ внесла кардинальные изменения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Изменился состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, введено понятие амортизируемого имущества, изменился порядок начисления амортизации по нему, порядок формирования налоговой базы, появилось новое понятие – «налоговый учет». Налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль ведется независимо от бухгалтерского учета на основании данных первичных учетных документов, которые группируются в  аналитические регистры налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. На основании данных аналитических регистров составляется расчет налоговой базы. Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Приложениями к налоговой учетной политике устанавливаются формы аналитических регистров налогового учета, разработанные предприятием10.
Современный налог на прибыль организаций, таким образом, - федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 2511.
Плательщиками налога на прибыль организации являются российские организации всех организационно-правовых форм независимо от характера деятельности, кроме перешедших на специальные режимы налогообложения (УСНО, ЕНВД, ЕСХН) иностранные организации, действующие через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (приказ МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150)12.
Далее рассмотрим особенности налоговой базы при исчислении налога на прибыль и ее особенностей.
2 ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
2.1 Основные аспекты при исчислении налога на прибыль в условиях современности
Как выяснили в предыдущей главе, основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25.
Налоговый период - календарный год.
Отчетные периоды - месяц при авансовых ежемесячных платежах.
Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (ст. 272, 273 НК РФ).
Ставки по налогу на прибыль до 2009 года13:
24%, из них:
6,5% - в федеральный бюджет
17,5% - в бюджет субъекта Федерации,
20% - по всем доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства
10% - по доходам иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или др. транспортных средств для международных перевозок
9% - по доходам в виде дивидендов, которые поступают от российских организаций, полученных российскими организациями и физлицами
15% - по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских, а также российскими от иностранных организаций.
По долговым обязательствам:
15% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007; - по облигациям с ипотечным покрытием; - по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием;
0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997; - по облигациям государственного валютного займа 1999 г., эмитированным в целях урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Советского Союза и внешнего и внутреннего валютного долга Российской Федерации;
9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007; - по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007; - по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным путем приобретения ипотечных сертификатов, выданных до 01.01.2007.
Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН с 2004 - 2008 гг. учитывались по ставке 0 %, с 2009 по 2010 год они учитываются по савке 6% и далее к 2015 году ставка возрастет до 15%.
Ставка 0% введена с 1 января 2008 г. для организаций, которые отвечают определенным условиям о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитале распределяющей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ).
Нулевой ставкой налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных в результате стратегического участия в капитале других организаций облагаются организации. Сейчас доходы от участия российских компаний в других организациях, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 9%. Если дивиденды платит иностранная компания, налог увеличивается до 15%. В других странах налог на дивиденды часто оказывается ниже российского либо же вообще не уплачивается. "Как правило, при принятии решения о том, через какую юрисдикцию осуществить прямые инвестиции, налогоплательщик выбирает государство, где применяется такое освобождение", - говорится в пояснительной записке к законопроекту, внесенному Владимиром Пехтиным и группой депутатов. В итоге российские компании предпочитают осуществлять инвестиции через страны, не взимающие налоги с дивидендов14.
Базовая ставка на момент 2010 года составляет 20 % (до 1 января 2009 года составляла 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Главным событием 2009 года, таким образом, в сфере налогообложения стало уменьшение ставки налога на прибыль на 4%. При этом региональная часть осталась без изменений на уровне 17,5%, а федеральная снизилась до 2,5% (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). По этой причине бюджет страны теряет 400 млрд. рублей, которые правительство планирует возместить за счет резервных фондов15.
В Налоговый кодекс также внесены изменения, согласно которым порядок расчета налога на прибыль становится иным. Если раньше компании должны были оплачивать налог авансовым методом, то сейчас они имеют возможность платить «по факту». До 1 января 2010 года Минфину было дано право предоставлять отсрочку по выплате федеральных налогов на срок до пяти лет компаниям, чья задолженность превышает 100 млрд. рублей.
Кроме того, пользователи упрощенной системы налогообложения, платящие единый налог в размере 15% c разницы между доходами и расходами, могут рассчитывать на снижение нагрузки. Регионам, в ведении которых находятся «упрощенцы», позволили снижать ставку этого налога вплоть до 5%.
Все эти меры призваны облегчить налоговую нагрузку на бизнес в кризисный период.
2.2 Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль
Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является16:
Прибыль российских организаций (доходы минус расходы).
Прибыль иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (доходы, полученные этими представительствами минус расходы, произведенные ими). 3. Доходы иных иностранных организаций минус расходы, подтвержденные и учтенные в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 268, 280, 300).
При выполнении соглашений о разделе продукции:
доходом признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, и внереализационные доходы;
расходами считаются документально подтвержденные затраты в соответствии с программой и сметой, утвержденными управляющим комитетом.
К доходам при исчислении налога на прибыль относят:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав:
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НКРФ. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НКРФ.
внереализационные доходы (при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав); доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета).
Важно отметить, что доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НКРФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НКРФ. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях; полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 НКРФ. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и т.д.
Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении определен в ст. 251, а расходов, не учитываемых в налогооблагаемой базе, - в ст. 270 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Для налогообложения налога на прибыль организации определяется денежное выражение прибыли - т.е. разность между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговая база, облагаемая по различным ставкам, с ведением раздельного учета определяется отдельно нарастающим итогом с начала налогового периода.
При получении убытка налоговая база равна нулю.
При определении налоговой базы предусмотрены особенности определения по:
страховщикам;
банкам;
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
негосударственным пенсионным фондам;
операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
иностранным организациям;
в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.
Итак, в данной главе были рассмотрены основные положения по налогу на прибыль в условиях современности. Далее определим особенности совершенствования по налогу.
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Финансово-экономический кризис (др.-греч. Krisis — поворотный пункт) - это нарушение равновесия между спросом и предложением на товары и услуги.
В конце января 2008 года произошел обвал на всех фондовых биржах.
В сентябре 2008 года мировой финансовый кризис вступил в активную фазу.
Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России.
Так, возникновение кризиса связывают со следующими факторами (Рисунок 1).
Рис.1. Факторы возникновения кризиса17.