Стратегическое и тактическое налоговое прогнозирование и планирование государства.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. МОБИЛИЗАЦИЯ НАЛОГОВ ЗА СЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОГ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ
2.1. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ КАК ПОДСИСТЕМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
2.2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СОДЕРЖАНИЕ ФУНКЦИЙ ФНС РОССИИ ПО ПРОГНОЗИРОВАНИЮ И ПЛАНИРОВАНИЮ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
3. ПРИМЕР ПРОГНОЗА ПЛАНИРУЕМЫХ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
3.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Стратегическое и тактическое налоговое прогнозирование и планирование государства.

│всех уровней ││ │ │отношений │
└────────────────────────┘│ │ └──────────────────────────────────┘
│ \│/ /│\ /│\
┌───────────────────────┐ │ ┌───────────────┴─┐ ┌─────────────┴───────────┐
│ УФНС по субъекту РФ │<┴>│ Министерство │ ┌┤ Министерство │
┌>│Сводная отчетность │<──┤ (Департамент, │<─┤│ (Департамент, Комитет) │
│ │о поступлении налоговых│ │Комитет) финансов│ ││ экономики │
│ │платежей в бюджетную │ │ субъекта РФ │ ││Варианты прогнозов │
│ │систему РФ по субъекту │ │Расчет величины │ ││показателей │
│ │РФ. │ │налоговых │ ││социально-экономического │
││Аналитические материалы│ │поступлений │ ││развития на очередной │
│ │о поступлении налоговых│ │на очередной │ ││финансовый год │
│ │платежей в бюджетную │ │финансовый год. │ ││и среднесрочную │
│ │систему РФ. │ │Разграничение │ ││перспективу на основе │
│ │Прогноз налоговых │ │налоговых │ ││эконометрических моделей │
│ │поступлений │ │поступлений │ │└─────────────────────────┘
│ │на следующий финансовый│ │по уровням │ │
│ │год │ │бюджетной системы│ │┌─────────────────────────┐
│ └───────────────────────┘ │и государственным│ ││ Комитет государственной │
│ ┌───────────────────────┐ │внебюджетным │ └┤ статистики по субъекту │
│ │ Налоговые инспекции │ │фондам │ │ РФ │
│ │ субъекта РФ │ │ │ │- социально-экономическое│
└─┤Сведения о фактической │ │ │ │положение субъекта РФ; │
│величине налогов, │ │ │ │- динамика капитальных │
│зачисляемых в бюджеты │ │ │ │вложений; │
│всех уровней, размер │ │ │ │- дифференциация │
│недоимок, │ │ │ │заработной платы │
│задолженности. │ │ │ │в отраслях и др. данные │
│Прогноз налоговых │ │ │ │ │
│поступлений │ │ │ │ │
│на следующий финансовый│ │ │ │ │
│год │ │ │ │ │
└───────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────────────┘
Рисунок 2
Центральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений в бюджетную систему на региональном уровне являются финансовые структуры Правительства субъектов РФ, имеющие разные названия: министерства, департаменты, управления, комитеты финансов.
На первом этапе процесса расчета контингентов налогов Министерство финансов аккумулирует налоговую и статистическую отчетность и аналитические материалы, необходимые для составления плана налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ. Для этих целей важны сведения о фактической величине налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней, о поступлении налоговых платежей в консолидированный бюджет субъекта РФ, размере недоимки по налогам.
Составляются также отчеты о задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, ряд других отчетных и аналитических материалов, необходимых для расчетов прогнозной величины налоговых поступлений.
Процесс расчета может осуществляться параллельно: по субъекту РФ в целом и в разрезе налоговых инспекций субъекта РФ. Данные о предполагаемых суммах налоговых поступлений на следующий планируемый период по ИФНС (района, города) поступают в УФНС на территории субъекта РФ. При этом на основе сложившейся динамики поступления налогов составляют прогноз объема платежей в бюджет от юридических и физических лиц.
Расчеты производятся исходя из объема оценки фактически поступивших сумм, выявленных тенденций, индекса инфляции, предполагаемых изменений налогового законодательства.
Информацию о фактических суммах налогов, поступивших в бюджеты всех уровней, представляет УФНС России и Управление Федерального казначейства по субъекту РФ.
Одновременно Министерство экономики направляет Министерству финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития субъекта РФ на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу (3 года). При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы экономического развития, как правило, на ближайшие 3 года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной политике.
Методика расчета включает основные экономические показатели: индекс цен, уровень процентной ставки рефинансирования ЦБ, уровень безработицы, заработной платы рабочих и служащих, доходов физических и юридических лиц и др.
Долгосрочный прогноз составляется на отдаленную перспективу (свыше 5 лет). В нем, как правило, отражаются не экономические прогнозы как таковые, а цели и задачи государственной бюджетно-налоговой политики в городе.
Комитет государственной статистики по субъекту РФ направляет в Министерство финансов информацию о социально-экономическом положении субъекта РФ, включающую данные о затратах на производство промышленных предприятий региона, динамику капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики региона и другие необходимые показатели.
Министерство финансов совместно с Министерством экономики подготавливает и представляет на рассмотрение Правительства субъекта РФ следующие материалы:
- основные направления бюджетной и налоговой, инвестиционной и инновационной политики города на очередной финансовый год и на предстоящие 3 года;
- проект финансового плана-прогноза консолидированного бюджета субъекта РФ на 3 года;
- порядок организации межбюджетных отношений органов государственной власти субъекта РФ и муниципальных образований. Документом, отражающим основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики, концепцию экономической стратегии, цели развития региона, является финансовый план-прогноз;
- после получения от Правительства субъекта РФ согласованного варианта финансового плана-прогноза Министерство финансов субъекта РФ приступает к непосредственному расчету величины налоговых поступлений на очередной финансовый год. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Особенности организации планирования налоговых поступлений в налоговых инспекциях в условиях системы электронной обработки данных. Процесс разработки планов (прогнозов) налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации всего, и в том числе по основным налогоплательщикам, переводится на электронную обработку данных. На создаваемых автоматизированных рабочих местах (РМ8-2-1) с помощью "Системы ЭОД" предусмотрено проведение анализа и разработки плана (прогноза) налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды.
Разработка плана (прогноза) осуществляется на основании показателей налоговой отчетности о базе налогообложения по отдельным видам налогов, о поступлении и задолженности по налогам и сборам, показателей социально-экономического развития территории, полученных от УФНС России по субъекту Российской Федерации, статистических и экономических органов, функционирующих на территории, а также из других внешних источников.
План (прогноз) разрабатывается в целом по налогам и сборам, администрируемым ФНС России, поступающим в бюджетную систему Российской Федерации с распределением по уровням бюджетов, отдельно:
- в федеральный бюджет;
- в бюджет субъекта Российской Федерации;
- в бюджет муниципального образования;
- в государственные внебюджетные фонды (отдельно по каждому фонду).
Первоначально, на основании динамики показателей налоговой базы и показателей социально-экономического развития территории с учетом изменений, внесенных в законодательство, разрабатывается прогноз поступления налогов и сборов по текущим начислениям.
При этом в ходе разработки плана (прогноза) учитываются особенности отдельных налогов, связанные с порядком, сроками уплаты и видом платежей (авансовый платеж, перерасчет, уплата по результатам фактической финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за предыдущий период и т.д.), приходящихся на планируемый период.
Полученную прогнозную сумму поступлений налогов и сборов в счет текущих начислений корректируют на коэффициент собираемости, который намечается с определенным ростом к предыдущим периодам и с учетом ранее сложившейся динамики данного коэффициента.
К полученной прогнозной сумме поступления налогов и сборов в счет текущих начислений прибавляются дополнительные поступления, планируемые на предстоящий период. К ним относятся поступления в счет погашения недоимки прошлых периодов, поступления по реструктурированной задолженности, другим отсроченным (рассроченным) ранее платежам, поступления по результатам контрольной работы налоговых органов, поступления штрафов, пеней и т.д.
Разработку плана (прогноза) поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды необходимо проводить с учетом особенностей, связанных с расчетом и определением налоговой базы отдельных видов налогов.
3. ПРИМЕР ПРОГНОЗА ПЛАНИРУЕМЫХ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
3.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Взимаемый организациями – работодателями налог на доходы физических лиц, рассчитывается на основе показателей таблицы 1.
Показатели
Прогнозируемый период (год)
1
Среднемесячная численность работников, занятых в народном хозяйстве региона, тыс. чел.
 
200,0
2
Среднемесячная оплата труда, руб.
857,6
3
Фонд оплаты труда, млн. руб.
2 058,2
4
Часть ФОТ, на которую распространяются льготы, млн. руб.
411,7
5
Облагаемый налогом ФОТ, млн. руб.
1 646,5
6
Средняя ставка налога, %
13
7
 
 
Сумма налога на доходы физических лиц, млн. руб.
214
 
Численность работников в народном хозяйстве региона принимается по данным статистических органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений.
Рассмотрим какие изменения влияют на численность занятых в экономике:
изменение объемов производства продукции и производительности труда,
трансформация форм собственности предприятий,
количественный состав предприятий,
факторы демографического характера и т. п.
Выясним как рассчитываются показатели на прогнозируемый период:
1). Численность работников по региону.
Если в отчетном периоде численность работников по региону равна 205 тыс., по причине изменения формы собственности сокращение на 2,4%, значит на прогнозируемый период численность работников составит 200 тыс. человек.
2) Среднемесячная оплата труда.
Если:
среднемесячная оплата труда в отчетном периоде составляла 806 руб.,
ожидаемый темп инфляции на прогнозируемый период - 12 %,
коэффициент отставания роста оплаты труда от темпов инфляции - 0,53,
размер среднемесячной оплаты труда в прогнозируемом году составит
[ 806 + (806 х 12 % х 0,53) : 100 % ] = 857,6 руб.
От чего зависит расчетный коэффициент отставания темпов оплаты труда от изменения цен:
темпов изменений объема производства и производительности труда,
уровня инфляции,
размера индексации заработной платы работников бюджетной сферы,
роста оплаты труда в отраслях материального производства
рядом других обстоятельств.
Под оплатой труда понимается как заработная плата в стоимостной оценке, так и средства в натуральной и денежной форме, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
3) Фонд оплаты труда (ФОТ) на прогнозируемый период рассчитывается как произведение численности работников, занятых в народном хозяйстве региона среднемесячной оплаты труда и количества месяцев.
Годовой ФОТ составит:
(857,6 х12 х 200) = 2 058,2 млн. руб.
Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, но некоторые составляющие налоговой базы одного налога входят в состав налогооблагаемой базы других налогов. Например, ФОТ является основой налогооблагаемой базы подоходного налога, но в тоже время частично входит в состав налогооблагаемой базы НДС и налога на прибыль.
4) Прямой расчет льготируемой части ФОТ трудоемок. Поэтому в прогнозных расчетах льготируемую часть ФОТ условно определяют по ее удельному весу в ФОТ отчетного периода. Обычно 15-20%.
Допустим условно доля льготируемой части ФОТ составила в отчетном периоде 20%. Следовательно, абсолютная величина льготируемой части ФОТ будет равна
2 058,2 х 20% : 100% = 411,7 млн. руб.
5) Облагаемый налогом ФОТ исчисляется как разница между ФОТ и его льготируемой частью.
В нашем примере - (2 058,2 - 411,7) = 1 646,5 млн. руб.
6) Сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается как произведение облагаемого налогом ФОТ и средней ставки этого налога, сложившейся в отчетном году. Допустим, что средняя ставка налога на доходы физических лиц в отчетном году - 13%
(1 646,5 х 13% : 100%) = 214 млн. руб.
3.2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Рассчитывается по следующим показателям таблицы 2.
 
Показатели
Прогнозируемый период (год)
 
1
Валовая прибыль, млн. руб.
535,4
2
Льготы по налогу на прибыль, млн. руб.
 
42,8
3
Налогооблагаемая прибыль, млн. руб.
 
492,6
4
 
Превышение фонда оплаты труда, млн. руб.
978,2
5
Налогооблагаемая база, млн. руб.
1470,8
6
Ставка налога, %
20
7
Причитается налога на прибыль - всего
В том числе:
в федеральный бюджет
в местный бюджет
 
294,2
 
29,4
264,8
1) Прогноз валовой прибыли определяется на основе ряда экономических показателей:
валового внутреннего продукта,
объема промышленной продукции,
общего объем товарооборота,
индекса цен промышленной и иной продукции,
темпов роста инфляционных ожиданий,
др.
Расчет прогноза валовой прибыли в схематичном виде можно проиллюстрировать следующим образом.
Принимаем:
валовая прибыль отчетного периода составила 519,8 млн. руб.,
интегральный коэффициент развития экономики региона (т.е. произведение коэффициента по отдельным показателям: прирост объемов производства продукции, индекса цен и инфляционных ожиданий) прогнозируются за год в целом - 5%,
коэффициент отставания роста прибыли от интегрального показателя в отчетном периоде принимается в 0,6 (как правило, он должен быть меньше единицы)
В этом случае прогнозируемая величина валовой прибыли составит 535,4 млн. руб.
[519,8+ (519,8 х 5 х 0,6) : 100].
2) Сумма льгот по налогу на прибыль определяется:
в соответствии с количеством и структурой зарегистрированных в налоговых органах юридических лиц на которых распространяются льготы в соответствии с законодательством.
При таких условиях:
если в отчетном периоде удельный вес суммы льгот по налогу на прибыль составил 8% к валовой прибыли.
в налоговое законодательство изменений не внесено.
То размер льгот в прогнозируемом периоде определяется в сумме 42,8 млн. руб. (535,4 х 8% : 100%), а налогооблагаемая прибыль в виде разницы между валовой прибылью и суммой льгот - 492,6 млн. руб. (535,4 - 42,8).
3) Превышение фонда оплаты труда
Согласно законодательству предприятия, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов по ставкам налога на прибыль.
Сумма превышения расходов на оплату труда определяется следующим образом. Допустим:
минимальная месячная заработная плата на прогнозируемый период законодательно установлена на уровне 75 руб.,
не облагаемые налогом на прибыль расходы предприятий на оплату труда - в размере шести минимальных заработных плат.
Сумма превышения расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной составит
[2 058,2 млн. руб. - (75 руб. х 6 х 200 тыс. чел. х 12)] = 978,2 млн. руб.
4) Налогооблагаемая база прибыли
492,6 + 978,2 = 1470,8 млн. руб.
В данном примере налогооблагаемая база условно ограничена двумя составляющими, однако их гораздо больше.