Особенности разработки учётной политики компании.

СОДЕРЖАНИЕ


Введение
1. Концепция учетной политики
2. Взаимодействие учетной политикой с другими политиками
3. Трансформация учетной политики в современной экономике
4. Расчетные данные обычной и ускоренной амортизации
Список литературы

Особенности разработки учётной политики компании.

Документы регламентирующего характера определяют регламенты, процедуры, устанавливают бизнес-процессы. В них описывается вся цепочка учетного процесса, назначаются ответственные, разграничиваются их функции, права и ответственность, оговариваются действия исполнителей при наступлении всех возможных, в т. ч. нестандартных событий. К регламентирующим документам также относится и порядок документооборота в целях системы управленческого учета. Он устанавливает порядок приема-передачи и хранения первичной и отчетной документации, ее основные характеристики. К документообороту прилагается Альбом унифицированных форм учетных и отчетных документов. По нашему мнению, отличному от мнения авторов ПБУ 1/98, порядок оборота и альбом учетных и отчетных документов, впрочем, как и рабочий план счетов, этоотдельные документы, составляющие пакет внутрифирменных стандартов, регламентирующих учет, но не имеющих прямого отношения к учетной политике, декларируемой компанией.
При разработке внутрифирменных стандартов не следует отказываться от детального описания предмета учетных операций, нестандартных ситуаций, приведения примеров. Чем четче и подробней будет описан учетный процесс, тем меньше будет возникать проблемных ситуаций в процессе эксплуатации системы управленческого учета.
Очевидно, что создание пакета внутрифирменных стандартов — это кропотливая, и в тоже время творческая работа, предъявляющая высокие требования к разработчикам системы как в части знания теории и методологии учета, так понимания бизнеса компании и задач, которые намерен решать менеджмент компании при помощи внедряемой системы управленческого учета.
Прежде всего, разработчикам необходимо определить, для чего, с какой целью внедряется управленческий учет? Какие задачи предполагается решать с его помощью? Вариантов ответа много: управление затратами; контроль денежных потоков; управление оборотными средствами; повышение отдачи от вложенного капитала; планирование рациональной загрузки оборудования; контроль дебиторской задолженности и др. На практике возможны различные комбинации этих ответов. В зависимости от поставленных целей будут очерчены контуры системы управленческого учета.
Степень распространения системы управленческого учета по компании может варьироваться от сбора и обработки информации отдельным учетным подразделением до масштабной информационной системы с подключением производственного блока, систем управления заказами, логистикой и другими модулями. Такая система, подкрепленная мотивационными рычагами, в комбинации с бюджетным управлением перерастает в систему контроллинга — мощный современный инструмент эффективного управления бизнесом.
Глубина проникновения системы управленческого учета в бизнес компании и решаемые задачи откладывают существенный отпечаток на объем и содержание внутрифирменных стандартов.
Необходимо также отметить, что в отличие от бухгалтерского учета, который ведется с момента образовании компании и развивается с ее ростом, управленческий учет в российских условиях, как правило, внедряется в компаниях, достигших определенного уровня развития, с уже сложившейся организационной структурой, сформировавшимися внутренними и внешними связями, функционирующими бизнес-процессами и т. д. Поэтому постановка управленческого учета — это к тому же сложный и многоэтапный процесс, не ограничивающийся решением чисто "учетных" проблем.
Построение эффективной системы управленческого учета в действующей организации безусловно предполагает предварительный анализ ее бизнеса с целью выдачи рекомендаций и осуществления конкретных мероприятий по реорганизации и реструктуризации отдельных бизнес-процессов, сегментов бизнеса и бизнеса в целом, а также совершенствования применяемых систем управления компанией. Не всегда эти рекомендации реализуются менеджментом компании на практике. В этом случае разработчикам системы управленческого учета приходится мириться с действительностью и подстраивать под нее учетную методологию и учетные бизнес-процессы. При этом может возникнуть необходимость в дополнительной разработке "нестандартных" внутрифирменных стандартов управленческого учета.
Рассмотрим учетную политику для целей налогообложения.
Под учетной политикой для целей налогообложения понимают совокупность выбранных организацией способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Положения налогового законодательства, также как и законодательство в области бухгалтерского учета, могут устанавливать однозначный порядок исчисления налогов и сборов, а могут допускать несколько способов определения налоговой базы и исчисления налогов и сборов. Закрепить выбранные способы организация обязана документально, приказом о введении в действие учетной политики для целей налогообложения на соответствующий год. Если налоговым законодательством по отдельным вопросам не установлен способ ведения налогового учета, организация устанавливает его самостоятельно. Например, может быть разработан определенный регистр налогового учета.
В учетную политику организации для целей бухгалтерского учета могут вноситься изменения. Они могут быть связаны с изменением собственно законодательства в области бухгалтерского учета или с разработкой организацией новых способов ведения учета, позволяющих более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности в учете и отчетности. Существенно могут измениться условия деятельности организации, например, ее виды деятельности. В этом случае в учетную политику организации также могут вноситься изменения.
Аналогичные ситуации предусмотрены законодательными актами в области налогов и сборов. Например, в случае изменения налогового законодательства, происходит изменение учетной политики организации для целей налогообложения. На изменение положений данного документа может повлиять решение организации применить другие способы ведения налогового учета или существенные изменения условий деятельности организации.
Отметим также, что организация обязана обеспечить преемственность положений учетной политики, как в области бухгалтерского учета, так и налогового учета. Изменения в учетную политику вносятся только с начала финансового года, если это не связано с обязательным применением новых норм измененного законодательства.
Рассмотрим связь амортизационной политики с учетной политикой.
Амортизационной политика предприятия - это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство.
Совершенствование амортизационной политики – одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.
Современная амортизационная политика государства характеризуется наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).
Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.
Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета - бухгалтерском и налоговом - амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.
Существует и финансовая политика предприятий, представляющая собой целенаправленную деятельность финансовых менеджеров по достижению целей веде­ния бизнеса. Цели финансовой политики конкретного предприятия индивидуальны, так как существуют различные интересы в вопро­сах формирования и использования прибыли, выплаты дивидендов, регулирования издержек производства, увеличения имущества и объемов выручки от реализации. Цели финансовой и учетной политики тесно переплетаются. И нельзя рассматривать ту или иную политику отдельно.
Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика - это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Не секрет, что все большее количество организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса, тема более, что этому способствует и реформа в налоговой политике, проводимая государством. И так, теперь для того, чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует не уводить денежные поступления из под налогообложения, формируя тем самым черную кассу, а разобраться в системе налогообложения, и, с помощью учетной политики, создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.
3. Трансформация учетной политики в современной экономике
В начале 1992г. термин «учетная политика» был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и в настоящее время получил широкое распространение в учетной литературе и практике. В 1994 году опубликовано, разработанное в рамках Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утверждено приказом Минфина России №100 от 28 июля 1994 года), представляющее собой первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету. Данный нормативный акт является основополагающим в раскрытии содержания проблемы по учетной политике предприятия.
Принятый в ноябре 1996 года закон о бухгалтерском учете определяет перечень нормативных документов, которые утверждают руководители, ответственные за организацию и состояние бухгалтерского учета, вместе с документом об учетной политике. Одновременно с учетной политикой должны быть утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов и внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, обработки и регистрации учетной информации; согласно стандарту ПБУ 1/98.
В настоящее время основой международной гармонизации правил учета и отчетности являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. N 60н, является одним из первых правовых актов, принятых во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности[6] и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998г. N 382-р.
Международный центр реформы системы бухгалтерского учета при содействии Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) разработал рекомендации по реформе бухгалтерского учета, в которых в качестве среднесрочной цели российской экономики предлагается осуществить полную замену российской системы бухгалтерского учета на МСФО для составления финансовой отчетности всеми компаниями, кроме предприятий малого бизнеса и компаний с ограниченным числом участников.
Официальные представители названных международных организаций полагают, что использование российских стандартов учета для организаций равнозначно растрате своих инвестиционных ресурсов. Нынешняя система ведения бухгалтерского учета и составления отчетности приводит к неэффективному использованию ресурсов, так как не позволяет внешним пользователям отчетности делать своевременные и адекватные выводы о результатах хозяйственной деятельности и финансовом состоянии организаций, что создает дополнительные риски и снижает инвестиционную привлекательность российской экономики. Использование же МСФО позволяет привлекать капитал значительно быстрее и по более низкой цене.
В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета к январю 2000г. предусматривались разработка и принятие 22 основных положений по бухгалтерскому учету, однако на сегодняшний день принято лишь 15, причем эти документы не полностью согласуются друг с другом и с другими правовыми актами.
Таким образом, реформа стандартов бухгалтерского учета и отчетности, применяемых в российской экономике в настоящее время, является необходимым условием оживления инвестиционной активности. Для экономических субъектов существующие правила учета также создают ненужные трудности и дополнительные издержки при принятии решений, а если организации пытаются привлечь иностранные инвестиции или займы, то им приходится трансформировать имеющуюся отчетность согласно международным стандартам.
Согласно положениям МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", утвержденного Правлением КМСФО в июле 1997г., учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.
В ПБУ 1/98 дано более узкое определение: учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета Положением относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
До введения в действие ПБУ 1/98 действовало ПБУ 1/94[7]. Изменения, принятые ПБУ 1/98, являются существенными не только в части ведения бухгалтерского учета, но и для раскрытия в отчетности информации о деятельности организации.
Действие ПБУ 1/98, в отличие от ПБУ 1/94 не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения. Учетная политика бюджетных учреждений в настоящее время устанавливается централизованно и регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999г. N 107н.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, которыми и предусматривается порядок формирования и раскрытия учетной политики в этих организациях, утверждены приказом Банка России от 18 июня 1997г. N 02-263.
В ПБУ 1/98 впервые оговорена возможность филиалов и представительств формировать учетную политику в соответствии с требованиями законодательства страны местонахождения организации. Кроме того, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998г. N 34н, всем подразделениям иностранных организаций предоставлено право вести учет исходя из правил страны нахождения организации. Однако в действительности применение данного пункта ПБУ 1/98 иностранными организациями скорее всего будет возможно только после приведения российских стандартов бухгалтерского учета в полное соответствие с МСФО.
Применению данного положения препятствуют также противоречия между нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Например, ФЗ "О бухгалтерском учете"[8], которым устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Еще одна проблема введения нового порядка формирования учетной политики филиалами и представительствами иностранных организаций заключается в том, что налоговым законодательством Российской Федерации установлены правила представления данных об учетной политике в налоговые органы. В частности, п.3.1.6 Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" предусмотрено, что описание учетной политики должно представляться по запросу налоговых органов и включать в себя информацию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, оценке готовой продукции, производственных запасов и незавершенного производства, принятом бухгалтерском стандарте, плане счетов и их кодах и т.п.
Счета следует вести таким способом, чтобы все отчетные документы, предусмотренные названной Инструкцией, могли быть составлены в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством Российской Федерации и Инструкцией N 34.
Изменение учетной политики по основным средствам и амортизируемому имуществу. С 1 января 2008 г. в налоговом учете нижняя граница стоимости амортизируемого имущества поднята до 20 000 руб. До этого времени граница в 20 000 руб. за единицу была установлена лишь в бухгалтерском учете, а в целях налогообложения прибыли действовал лимит в сумме 10 000 руб. Но многие организации устанавливали лимит стоимости имущества, относимого к материально-производственным запасам, ниже 20 000 руб. В учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008г. организациям следует изменить пункт, ранее закреплявший границу между основными средствами, отражаемыми в составе внеоборотных и оборотных активов, с 10 000 до 20 000 руб. за единицу.
В учетной политике для целей налогообложения на 2008г. организациям также следует указать новый регламент отнесения имущественных объектов к амортизируемому имуществу и материальным расходам.
Применять данное правило в целях налогообложения прибыли нужно будет к имуществу, которое введено в эксплуатацию с 2008г., независимо от времени приобретения. Поэтому, если имущество куплено в 2007г., но вводится в эксплуатацию в 2008г., его первоначальная стоимость в целях амортизации определяется исходя из минимального размера в 20 000 руб.[9]
Последовательность применения пониженных норм амортизации. Пониженная норма амортизации, применяемая в целях налогообложения прибыли, рассчитывается как основная норма амортизации, умноженная на специальный коэффициент 0,5. До 1 января 2008г. пониженная норма амортизации применялась по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 000 руб., и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 400 000 руб.
С 1 января 2008г. пониженная норма амортизации применяется уже к легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и к пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800 000 руб.[10]
В связи с этим, наверное, самым обсуждаемым среди бухгалтеров вопросом является следующий: можно ли отменить понижающий коэффициент по тем легковым автомобилям и микроавтобусам, которые в связи с новыми нормами перестали быть "дорогостоящими" автотранспортными средствами?
Мнения специалистов на этот счет разделились: одни полагают, что понижающий коэффициент - это практически то же самое, что срок полезного использования, и поэтому его менять нельзя. Поэтому могут быть применены только к тем автомобилям, которые введены в эксплуатацию с 2008г., независимо от времени приобретения (по аналогии с амортизируемым имуществом стоимостью свыше 20 000 руб. за единицу).