Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Введение
1. Теоретические аспекты аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов
1.2. Основные термины и определения
1.3. Краткая характеристика ООО «Стиль Мебель»
2. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1 Организационные основы аудита
2.2. Планирование аудита расчетов
2.3. Этапы аудиторской проверки
2.4. Выводы и рекомендации
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Факторы неотъемлемого риска
Приложение 2 Бухгалтерская отчетность

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

6549
2
131
Собственный капитал
748
10
75
Общие затраты предпри­ятия
3860
2
77
Составив таблицу для расчета уровня существенности, далее производим расчет уровня существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности (37+94+131+75+77)/5=83
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(83-37)/83*100%= 55,42%
3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(131-83)/83*100%=59,26%
Определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполняется, то рассчитываем новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности
(94+75+77)/3=82
5. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(82-75)/82*100%=8,54%
6. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(94-82)/82*100%=14,63%.
Так как требование не выполняется за уровень существенности принимается наименьшее значение 37 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности14.
Завершающим этапом планирования является составление плана и программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 7
План аудита
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1. Аудит соблюдения законодательства
С 01.01.08 по 31.12.08
2. Аудит правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
С 01.01.08 по 31.12.08
3. Аудит налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
С 01.01.08 по 31.12.08
Таблица 8
Программа проведения аудита
Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Документы, необходимые для проверки
1. Аудит соблюдение законодательства
01.01.08- 01.12.08
1.1. Проверка создания Учетной политики, учредительных документов
01.01.08- 01.12.08
Учетная политика, учредительные документы
1.2. Проверка соблюдения требований ПБУ 1/98
01.01.08- 01.12.08
ПБУ 1/98, учетная политика
1.3. Проверка соблюдения требований ПБУ 4/99
01.01.08- 01.12.08
ПБУ 4/99, сличительные ведомости
1.4. Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов
01.01.08- 01.12.08
Нормативные документы и документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства
1.5. Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций
01.01.08- 01.12.08
документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства
2. Аудит правильности ведения бухгалтерского учета
01.01.08- 01.12.08
2.1. Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета всех операций по регистрации фактов хозяйственной деятельности
01.01.08- 01.12.08
Первичные документы, опросы бухгалтера
2.2. Анализ результатов последней инвентаризации расчетов
01.01.08- 01.12.08
Первичные документы, опросы бухгалтера, руководителя, акты инвентаризаций
2.3. Изучение организации документооборота, порядка хранения документации
01.01.08- 01.12.08
График документооборота
Продолжение таблицы 10
2.4. Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия дейст­вующими норматив­ными документами
01.01.08- 01.12.08
Проверка фактического наличия, заключение
2.5. Проверка правильности и корректности работы программы для бухгалтерского учета, наличия лицензии, обновлений
01.01.08- 01.12.08
Проверка фактического наличия, заключение
2.6. Проверка уровня квалификации персонала и соответствие занимаемой должности
01.01.08- 01.12.08
Опросы персонала
2.7. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций
01.01.08- 01.12.08
Первичные документы, регистры учета
2.8. Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций
01.01.08- 01.12.08
Первичные документы, регистры учета
2.9. Проверка фактического осуществления сделок
01.01.08- 01.12.08
Первичные документы
2.10. Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок и своевременного их устранения
01.01.08- 01.12.08
Опросы персонала
2.11. Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках
01.01.08- 01.12.08
Первичные документы, регистры учета
2.12. Изучение правильности применения корреспонденции счетов
01.01.08- 01.12.08
Первичные документы, регистры учета
2.13. Проверка организации учета имущества и источников в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии
01.01.08- 01.12.08
Первичные документы, регистры учета, учетная политика
3. Аудит налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
01.01.08- 01.12.08
3.1. Проверка правильности исчисления НДС
01.01.08- 01.12.08
Справка-расчет, декларация
3.2. Проверка правильности расчетов налога на прибыль
01.01.08- 01.12.08
Справка-расчет, декларация
2.3. Этапы аудиторской проверки
Рассмотрим основные этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Ознакомившись с учредительными документами ООО «Стиль Мебель» получено представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является торговля мебелью и аксессуарами.
В учетной политике ООО «Стиль Мебель» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета, в том числе порядок и сроки проведения инвентаризаций.
Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Проведение оценки системы внутреннего контроля. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Данная программа лицензирована, программное обеспечение постоянно обновляется, следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.
В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов для проверки правильности отражения сумм в учете и по статьям бухгалтерского баланса.
После общего ознакомления с предприятием, первое, что необходимо сделать - это проверка соблюдение данным предприятием законодательства. Для этого была изучена учетная политика. Было выяснено, что в ней проработаны все основные принципы ведения учета, соблюдены нормы законодательства, однако, необходимо отметить, что оформлена учетная политика ненадлежащим образом, а именно не соблюдены разделы (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы).
Затем изучалась законность совершенных сделок предприятием, то есть соблюдение норм действующего законодательства при совершении операций. В ходе выборочной проверки не было обнаружено нарушений.
Также в ходе проверки было выяснено, что предприятие ведет учет в соответствии с нормами действующего законодательства, соблюдает все требования законов и иных нормативных актов в части бухгалтерского учета данных расчетов, что позволяет говорить о высоком профессионализме работников бухгалтерии, которые обладают достаточным набором знаний, чтобы учет велся в соответствии с нормами законодательства.
Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета. Для этого, в первую очередь, было произведено сопоставление принципов ведения учета, прописанных в учетной политике и фактически применяемых на предприятии. В ходе проверки не было обнаружено отклонений. Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерская служба снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс».
Далее изучались результаты последней инвентаризации, проводилась ли она в соответствии с требованиями законодательства, надлежащим ли образом она оформлена. В ходе проверки было выяснено, что результаты инвентаризации не оформляются надлежащим образом (не оформляется акт инвентаризации).
При изучении организации документооборота было выяснено, что на предприятии не утвержден график документооборота, однако порядок хранения документов соответствует требованиям.
Как уже отмечалось, при ведении бухгалтерского учета предприятие использует программу 1С Бухгалтерия. Данная программа соответствует всем требованиям и существенно облегчает работу бухгалтера, позволяет избежать возникновения ошибок.
Также, на предприятии работает высококвалифицированный персонал, поэтому при проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.
Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
Последним этапом проверки является соблюдение налогового законодательства. При проверке соблюдения налогового законодательства было установлено, что предприятие правильно ведет расчет всех налогов.
2.4. Выводы и рекомендации
В ходе аудиторской проверки достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками нами быть подтверждено, что:
операции по учету имущества и обязательств надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части организации расчетов с поставщиками и подрядчиками соблюдены.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом, а именно отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы. В целом учет ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» соблюдены. В целом, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Подводя итог, основными нарушениями ведения учета на данном предприятии являются:
отсутствие в учетной политике общего раздела и ссылок на нормативные документы;
отсутствие графика документооборота;
отсутствие необходимой первичной документации, в том числе актов инвентаризации задолженности.
Основными рекомендациями является:
внести изменения в учетную политику;
разработать и утвердить график документооборота;
соблюдать правила документирования операций, оформлять все необходимые документы;
усовершенствовать работу программы 1С с целью предотвратить возможность появления ошибок.
#SАудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «КПМГ».
Место нахождения: г. Москва
Государственная регистрация: 057632091 от 21.09.2002 г.
Лицензия на проведение общего аудита № 75936 ТР 77 выдана ФГУ ФЛЦ г. Москвы, лицензия действительна до 31.12.2010
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Стиль Мебель»
Место нахождения: г. Санкт-Петербург
Аудиторское заключение:
Мы провели аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками организации ООО «Стиль Мебель» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Стиль Мебель». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете расчетов с поставщиками и подрядчиками. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем в ходе проверки обнаружили, что ООО «Стиль Мебель» не заполняет некоторые реквизиты в документах по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, некоторые формы не применяются, учетная политика оформлена не надлежащим образом, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Стиль Мебель» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
« 21 » января 2009 г.
Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).
Руководитель аудиторской проверки
Печать аудитора
Заключение
При написании данной работы были изучены вопросы нормативного регулирования учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, ключевые термины и понятия, рассмотрена краткая характеристика ООО «Стиль Мебель».
Далее были изучены цель и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, объекты и источники информации. Затем было осуществлено планирование аудита, а именно произведено общее ознакомление с деятельностью предприятия, выполнена оценка аудиторского риска, произведен расчет уровня существенности, составлены план и программа аудита. Далее изучалась методика аудита. При проведении аудита по существу были выявлены следующие нарушения:
учетная политика оформлена ненадлежащим образом;
не утвержден график документооборота;
некоторые формы первичной документации не применяются;
на некоторых документах отсутствуют подписи.
Так как данные нарушения не явились существенными и не привели к искажению отчетности, то было выдано положительное аудиторское заключение с оговоркой.
внести изменения в учетную политику;
разработать и утвердить график документооборота;
соблюдать правила документирования операций, оформлять все необходимые документы;
усовершенствовать работу программы 1С с целью предотвратить возможность появления ошибок.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н;
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
7. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н)
8. Правило (стандарт) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"
9. Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»
10. Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
11. Правило (стандарт) N 16 «Аудиторская выборка»
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
13. Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
14. http://inform-audit30.ru/ - Информационный сайт
15. www.consultant.ru – справочно-правовая система
Приложения
Приложение 1 Факторы неотъемлемого риска
Факторы неотъемлемого риска
Факторы
неотъемлемого
риска
Низкая на­дежность
Баллы
Средняя надежность
Баллы
Высокая надежность
Баллы
1. Экономическая ситуация в отрасли
Депрессия
Признаки подъема
2
Здоровая
5
2. Разбросанность предприятия
Расположено в разных горо­дах
1
Разбросано по
территории
города
4
Расположено
на одной территории
5
3. Дочерние и
зависимые предприятия
Имеются,
приносят существен­ный доход
2
Имеются, но не приносят
существенный
доход
3
Не имеются
5
4. Использование
новых технологий
Используются по виду
деятельности, где нет
традиций и
уверенности
Используются в
традиционных видах деятельности
3
Используются
хорошо изученные технологии
5
5. Законодательство и
инструкции по
основной
деятельности
Сложные,
имеют не-
ясные моменты и
противоречия
Полно и ясно
описывают вид
деятельности,
но требуют
большого профес­сионализма в использовании
2
Ясны и понятны для
администрации и
бухгалтерии
5
б.Реорганизация и
крупные продажи
имущества
Имело место в
проверяемом
году
1
Имело место в
предыдущем
году
2
Не было за
последние 3