Налоги и налоговая система Государства

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1 НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
1.1 Налоговая система, ее сущность и особенности
1.2 Классификация налогов и их функции
1.3 Понятие налоговой политики
2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
2.1 Налоговая система России и сравнение с налоговыми системами развитых стран
2.2 Налоговое законодательство в России
2.3 Особенности налоговой политики в стране
2.3.1 Общие положения налоговой системы в РФ
2.3.2 Специальные налоговые режимы и их особенности
2.3.3 Налоговая система в условиях современного мирового финансово-экономического кризиса
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
ПРИЛОЖЕНИЕ В

Налоги и налоговая система Государства

Пенсионный фонд Российской Федерации -20%;
Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9%;
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования– 1,1%,
территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0%.
Снижение налогов в настоящее время сопровождается:
налоговым стимулированием предприятий несырьевых отраслей (в том числе: 3-5-летними каникулами по налогу на прибыль для перерабатывающих предприятий);
инвестиционным налоговым кредитом для компаний, переходящих на ресурсосберегающие технологии (с одновременной отменой таможенных пошлин на импортируемое оборудование);
ускоренной амортизацией (с коэффициентом до 3) оборудования, закупаемого инновационными компаниями.
Для представителей бизнеса предполагается также постепенное - по мере роста стоимости активов частного сектора - снижение ставки налога на имущество.
В условиях современности особое внимание отводится улучшению налогового администрирования. Так, в настоящее время разрабатываются меры по администрированию НДС. Эти меры включают переход на ежеквартальную отчетность по НДС с 1 января 2008 года, введение системы регистрации лиц в качестве плательщиков НДС и поэтапную оптимизацию перечня операций, подлежащих освобождению от НДС, упорядочение возмещения налога при применении нулевой ставки16.
В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности:
увеличены размеры налоговых вычетов по НДФЛ,
снижена ставка налога на прибыль организаций и т.д.
Так, к основным недостаткам существующей системы налогообложения можно отнести17:
однобокая фискальная направленность и недостаточное использование налогообложения в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности;
нестабильность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения;
значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики.
Именно ввиду недостатков налоговой системы страны одним из приоритетных направлений реформирования российской экономики на сегодняшний день является реформирование сложившейся системы налогообложения.
2.3.2 Специальные налоговые режимы и их особенности
В настоящий период времени в России представлены три основные системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Таблица 2.
Основные системы налогообложения субъектов малого предпринимательства
Общеустановленная система учета, отчетности и налогообложения
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
Налогообложение единым налогом на вмененный доход
Неоспоримыми преимуществами специальных систем налогообложения является упрощение исчисления налога и предоставления отчетности18.
Налогообложение субъектов предпринимательства зависит от выбранной системы налогообложения.
Вообще, специальный налоговый режим можно определить как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами19.
Рис.3. Виды специальных налоговых режимов, применяемых в России.
В стране широкое распространение получили лишь два вида специальных налоговых режимов. Это Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и Упрощенная система налогообложения (УСН).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. Так что, по сути – ЕНВД не налог, а государственный оброк20. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.
Если налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с режимом уплаты ЕНВД, налоги и налогообложение предпринимателей будут такими:
ЕНВД;
пенсионные взносы;
страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
НДФЛ из заработной платы наемных работников;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
транспортный налог;
земельный налог.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Сумму ЕНВД организация обязана исчислить по итогам налогового периода (квартала).
Исчисленный по итогам налогового периода налог организация вправе уменьшить на следующие суммы (ст. 346.32 Кодекса):
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Также можно добавить, что доходы предпринимателя на едином налоге на вмененный доход значения не имеют. Дело в том, что сумма ЕНВД определяется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов.
Для организаций система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, если представительными органами муниципальных районов, городских округов субъекта РФ данная система налогообложения введена.
Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые вмененным доходом (Приложение В).
Итак, неотъемлемой частью успешного ведения бизнеса является формирование и эффективное планирование системы налогов и сборов, предусматривающее снижение налоговых платежей для компании.
Что касается УСН, то основными преимуществами является освобождение от ряда налогов в замену уплаты единого налога с юридических лиц, а также существенное сокращение бухгалтерского документооборота.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения при УСН: Доходы, Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таблица 3.
Налоговые ставки
Объект налогообложения
Налоговая ставка, %
Доходы
6
Доходы, уменьшенные на величину расходов
15
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя21.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Так, основные преимущества использования упрощенной системы налогообложения сводятся к тому, что при переходе на УСН организации освобождаются от уплаты следующих налогов:
налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость;
налог с продаж;
налог на имущество организаций;
единый социальный налог (утративший силу с января 2010).
Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Необходимо отметить, что для некоторых предприятий предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ.
Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.
Решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
Субъектами РФ с 1 января 2009 г. было утеряно право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в пункте 2 статьи 346.25.1. НК РФ.
В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента не принят.
Применять УСН на основе патента могут организации, которые занимаются деятельностью, попадающей под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ.
В завершении можно рассмотреть особенности патентной УСН:
Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если организация хочет работать дополнительно в другом субъекте, ей нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.
Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве нет. Однако в статье 346.25.1 прописано, что при нарушении правил применения патентной УСН организация должна платить налоги по общей системе и стоимость патента ей не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать нарушением.
Вопрос о том, насколько эффективно применение упрощенной системы учета и налогообложения, и стоит ли вообще ее использовать, довольно часто возникает у предприятий и индивидуальных предпринимателей.
В данном подпункте были рассмотрены особенности уплаты налогов по УСН при применении объекта - дохода, объекта-дохода и расхода и патента.
Итак, упрощенная система налогообложения предназначена для поддержки субъектов малого предпринимательства22. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется наряду с принятой системой налогообложения. Переход к упрощенной системе и обратно предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Упрощенная система предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов – уплатой единого налога.
2.3.3 Налоговая система в условиях современного мирового финансово-экономического кризиса
Финансово-экономический кризис (др.-греч. Krisis — поворотный пункт) - это нарушение равновесия между спросом и предложением на товары и услуги.
В конце января 2008 года произошел обвал на всех фондовых биржах. В сентябре 2008 года мировой финансовый кризис вступил в активную фазу.
МВФ снизил прогноз роста ВВП России в 2009 году до 5,5. По мнению фонда, ухудшение нынешней конъюнктуры и спад на российских финансовых рынках приведут к некоторому замедлению роста ВВП, однако у России есть хорошие возможности, чтобы избежать резкого и продолжительного снижения темпов роста.
Рис.5. Рост ВВП России в условиях кризиса в 2008-2009 годах
Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России. Основные мировые фондовые индексы в сентябре значительно снизились, что подтвердило серьезность проблем в мировой экономике.
Рис.6. Факторы возникновения кризиса23.
Можно сказать, что кризис оказал существенное влияние на все сферы экономики России, в том числе и на налоговую систему.
Как уже говорили, кризис оказал влияние на все сферы, в том числе и налоговую систему, что в свою очередь, на экономику страны в целом.
Отметим, что налоговые доходы в бюджет значительно сократились (Таблица 4).
Таблица 4.
Доходы Федерального бюджета в 2002 - 2009 году24
Так, необходимо реформирование налоговой системы страны в целом.
Интересен факт, что основное увеличение доходов бюджета в 2010 году предполагается по вывозным таможенным пошлинам по налогу на добычу полезных ископаемых, по НДС на ввозимые в Россию товары и налогу на прибыль организаций. Существенным резервом увеличения поступлений доходов в бюджет является снижение задолженности по уплате налогов и сборов.
Важно все же отметить, что снижение налогов в условиях кризиса – абсолютно необходимая мера. И в этом плане возможности России оказались достаточно большими еще и потому, что стране помогут те резервы, которые были созданы в благополучные годы.
С 1 января 2009 года в России действует новая ставка налога на прибыль – 20 процентов вместо прежних 24. Смягчение налогового давления на производителя осуществлено за счет федерального бюджета. Однако, как считают эксперты, такой меры для стимулирования экономики явно недостаточно. Особенно в условиях падения производства, когда многие предприятия работают практически без прибыли. Так, предполагается и снижение НДС.
Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в области налога на прибыль организаций предполагается внесение следующих изменений.
Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные пунктом 1 статьи 269 Кодекса.
Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации».
Минфин России в письме от 03.06.2008 № 03-03-05/59 разъяснил вопросы, связанные с порядком обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, по которым ставки должны составить:
в 2004 - 2008 годах - 0 процентов;
в 2009 - 2010 годах - 6 процентов;
в 2011 - 2012 годах - 12 процентов;
в 2013 - 2015 годах - 18 процентов.
Таким образом, задачу налогового стимулирования экономики реально можно решать только за счет федерального бюджета.
Также с 1 января 2010 года в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Претерпела изменения глава 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». С 1 января 2010 г. при приобретении жилого дома с земельным участком имущественный налоговый вычет может быть заявлен не только на стоимость жилого дома, но и на стоимость земельного участка. Ранее имущественный вычет можно было получить только при приобретении квартир, домов, комнат (долей в них). Имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, увеличен вдвое, до 250 тыс. руб. Дополнен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Доходы, полученные при продаже физлицом имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ, в этом случае теперь не нужно подавать декларацию в инспекцию.
В перечень такого имущества теперь включены жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, автомобили и другое имущество. Важно, что эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
В части транспортного налога также произошли некоторые изменения. Изменен порядок установления ставок транспортного налога, но в Ставропольском крае ставка оставлена без изменений. На основании внесенных в п. 3 ст. 363 Налогового кодекса корректив инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. Также установлена обязанность данных физлиц по уплате налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомлений25.
Такая же норма установлена в отношении земельного налога и налога на имущество физических лиц: налоговая инспекция может направить физлицу уведомления об уплате этих налогов только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. В соответствии с изменениями, внесенными в главу 31 Налогового кодекса «Земельный налог», организации и физлица, владеющие не облагаемыми налогом участками (перечислены в п. 5 ст. 389 НК РФ), не признаются плательщиками земельного налога. Установлен порядок определения кадастровой стоимости земельного участка, образованного в течение налогового периода. Налоговая база в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки на кадастровый учет.
Изменения, внесенные в закон о налоге на имущество физических лиц, решают проблему определения суммы налога на имущество, которое находится в общей собственности. Теперь доля в праве общей собственности на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения будет признаваться отдельным объектом налогообложения.
Что касается реформирования имущественных налогов в перспективы, необходимо отметить, что предполагается введение единого налога на недвижимость в 2012 году (ранее предполагалось его введение в 2008 и 2010 годах).
С 1 января 2010 г. в среднем на 20 процентов повысились ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно. Ставки на табак, сигары и сигариллы выросли на 40 процентов. Изменилась фиксированная часть ставки на сигареты и папиросы. Также увеличилась ставка на моторные масла и автомобильный бензин. Но самое значительное повышение ставок коснулось пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента - они возросли почти в три раза.
Также в 2010 год возникла необходимость реформирования налога на добавленную стоимость. Об этом свидетельствуют предложения государственных чиновников и представителей бизнеса. Можно выделить две группы предложений:
о замене налога на добавленную стоимость налогом с продаж,
о снижении его ставки и усилении налогового администрирования.
Можно сделать вывод, что по состоянию на октябрь 2010 года в налоговой системе России произошли значительные перемены.
Таким образом, задачу налогового стимулирования экономики реально можно решать только за счет федерального бюджета.
Вывод по главе 2:
В качестве вывода, в первую очередь, отметим, что российское налоговое законодательство представляет собой сово­купность нормативных актов различного уровня:
феде­ральные законы РФ,
законы и акты субъектов федерации,
ведомственные нормативные акты и акты органов местного самоуправления.
Более того, важно сказать, что в основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия.
Также выяснили, что для России важен опыт зарубежных стран, поэтому в работе рассмотрели основные аспекты налоговых систем на примере США, Китая, стран ЕС.
Выяснили, что современная налоговая политика, ориентированная на опыт развитых стран, характеризуется постепенным снижением налогового бремени. Также одной из тенденций современной российской налоговой системы можно считать влияние мирового финансово-экономического кризиса, в связи с чем, как выяснили, необходимо повышение эффективности законодательства о налогах и сборах.
Далее необходимо рассмотреть особенности развития налоговой системы РФ.
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
Как уже было выяснено, изменения в налоговой системе должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы и реформирования налоговой системы.