Бухгалтерский учет в рекламных агентсвах.

Введение
1. Нормативно-правовое регулирование деятельности бухгалтерского учета в рекламных агентствах
2.Организация бухгалтерского учета в рекламных агентствах
2.1. Финансовый императив
2.2. Учет затрат по ведению деятельности рекламных агентств
2.3. Учет продаж и формирования финансового результата
2.4. Бюджет
3.Типичные нарушения при осуществлении рекламной деятельности
Заключение
Список литературы

Бухгалтерский учет в рекламных агентсвах.

Другая часть доходов складывается из гонораров, получаемых за исследования и дополнительные работы, выполняемые агентством и выплачиваемые по их себестоимости или же выполняемые вне агентства и оплачиваемые с процентной надбавкой; это такие работы, как изготовление документации (печатным способом) или рекламных роликов (телевидение), организация действий по стимулированию сбыта и изготовление материалов для рекламы в местах торговли, реализации упаковочных материалов, разработка логотипов (Renault) и т. д..
При оказании услуг по выбору агентство оценивает общую стоимость работ в связи с рекламой клиента за год и получает гонорар в виде равных ежемесячных взносов. Для определения гонорара агентство подсчитывает общее число часов, которое необходимо затратить на выполнение заказа различнымиотделами, умножает это количество на ставки почасовой заработной платы и приплюсовывает сколько-то (25) процентов на накладные расходы и прибыль. Другой разновидностью гонорарной системы является практика помесячных гонораров. Каждый месяц на основе почасовых ставок и количества времени, потраченного всеми участниками работ, подсчитывают общую сумму, добавляют к ней 25%, вычитают все полученные комиссионные скидки и итог выставляют клиенту.
Учет финансовых результатов в рекламном агентстве также рассмотрим на конкретном примере.
Пример. Рекламным агентством в январе 2005 г. оказаны услуги по размещению наружной рекламы на рекламном щите сроком на месяц. Договорная стоимость оказываемых услуг составляет 60 000 руб., фактическая себестоимость - 40 000 руб. Как отражается данная операция в бухгалтерском учете организации и может ли организация являться плательщиком единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности?
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Для целей гл.26.3 НК РФ под распространением и (или) размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
То есть под действие системы налогообложения в виде ЕНВД подпадают только те организации, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях. При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения и т.п.), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах (щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, электронные табло, маркизы, транспаранты-перетяжки и т.п.).
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п.1 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п.6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно расходы, связанные с оказанием услуг, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.4 ст.346.26 НК РФ).
Проводки:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражены расходы, связанные с оказанием услуг
20
10, 69,
70 и др.
40 000
Признана выручка от оказания услуг
62
90-1
60 000
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг
90-2
20
40 000
Получена оплата за оказанные услуги
51
62
60 000
Отражен финансовый результат от оказания услуг (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)
90-9
99
20 000
2.4. Бюджет
Самым серьезным нарушением в работе рекламного агентства является выход за рамки бюджета, особенно если такой выход – непреднамеренный.
Результатом может стать банкротство организации.
Задача бухгалтерии и руководства рекламного агентства – следить за тем, что бы средства расходовались в рамках принятого бюджета. При этом следует постоянно иметь в виду два фактора:
принятие бюджета и дальнейшее его распределение по категориям затрат;
контроль каждой расходной статьи.
Рекламное агентство обладает двумя инструментами: это, в первую очередь, заблаговременное распределение бюджетных средств и оценка предполагаемых затрат, а также контроль текущих счетов и ежемесячных фактических затрат.
Существуют три наиболее широко применяемых на практике механизма контроля.
Первый позволяет производить непрерывную оценку и сопоставление того, что заложено в бюджет, и того, что было реально затрачено.
Типовая форма контрольной таблицы показана на рисунке.
Здесь В означает бюджетную сумму, А – реальный размер затрат. Бюджеты распределяются по направлениям деятельности и по месяцам. Так по ходу года происходят сопоставления бюджетных величин с реальными затратами.
Второй контрольный механизм позволяет определять, по каким платежам взяты обязательства, и, следовательно, какие платежи не могут быть сокращены. Проблемы чаще всего возникают не с текущими затратами, а с теми средствами, которые уже нельзя извлечь из оборота.
Пример типового контрольного документа представлен на рисунке.
Третий механизм контроля заключается в том, что бухгалтерия ежемесячно должна представлять информацию о том, на какую сумму выписаны счета, информацию о заказчике, характере заказов и затрат на производство рекламы.
При наличии данных механизмов контроля в течение года в рекламном агентстве должен поддерживаться правильный баланс расходов на создание рекламы.
3.Типичные нарушения при осуществлении рекламной деятельности
С 2006 года в число плательщиков ЕНВД попали распространители наружной рекламы. Однако, вводя такую обязанность, законодатели, как это часто бывает, не позаботились о деталях. И такая небрежность не замедлила дать результаты: определить, надо ли переходить на "вмененку" при распространении рекламы по посредническим договорам, достаточно сложно.
Трудности и ошибки практически у всех рекламных агентов и проявляются в следующих ситуациях:
Первая - рекламное агентство получило заказ от фирмы на размещение рекламной информации о ее продукции. При этом у агентства есть собственные информационные площади, на которых оно и поместит рекламу.
И вторая - клиент заключил с агентством договор на размещение рекламной информации на определенной территории. Но в этом районе у агентства нет собственных рекламных носителей. Поэтому для выполнения поручения клиента агентство вынуждено "переадресовать" заказ другому лицу - владельцу информационных площадей. Разберем эти две ситуации по порядку.
Налоговый кодекс относит к числу плательщиков ЕНВД при распространении рекламы организации и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют деятельность по распространению и размещению наружной рекламы. При этом под распространением и размещением рекламы понимается следующее.
Цитируем закон. "...распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие..." (ст.346.27 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, рекламное агентство обязано платить вмененный налог в части доходов, полученных от размещения наружной рекламы на используемых рекламных площадях. Здесь надо учесть два условия. Первое - посредник размещает информацию на рекламных носителях, которые использует именно он. При этом не важно, на каком праве (собственности, аренды, безвозмездного пользования и т.п.) эти площади ему принадлежат. И второе - платой за размещение рекламы будет агентское вознаграждение.
Пример 1. Рекламное агентство "Стиль" размещает рекламу на собственных информационных площадях. Заключив договор с ООО "Браво", агентство приняло на себя обязательство разместить наружную печатную рекламу общества. Плата за услуги рекламного агентства составляет 50 000 руб.
В такой ситуации агентство должно платить ЕНВД применительно к деятельности, связанной с размещением наружной рекламы. И исчислить сумму налога агентство должно исходя из базовой доходности 3000 руб. с квадратного метра информационной площади (п.3 ст.346.29 НК РФ).
Иная ситуация наблюдается, когда рекламное агентство перепоручает разместить наружную рекламу третьему лицу (владельцу информационных площадей). В этом случае агентство переходить на ЕНВД не должно. Здесь обязанность исчислить и уплатить единый налог возникает непосредственно у владельца средств наружной рекламы. Поскольку именно он использует информационные площади и получает доход от распространения и размещения наружной рекламы. При этом не важно, действует агентство по посредническому договору от своего имени или от имени рекламодателя.
Пример 2. ООО "Эксперт", выступающее по договору в качестве рекламодателя, поручило рекламному агентству "Плюс" разместить наружную рекламу. В свою очередь агентство заключает договор с владельцем информационных площадей ООО "Старт" на размещение рекламы. По договору ООО "Старт" обязуется за плату разместить рекламную информацию на принадлежащем ему электронном табло.
Исходя из того, что НК РФ признает плательщиком вмененного налога лицо, получающее доход от размещения наружной рекламы на принадлежащих ему информационных площадях, платить единый налог будет ООО "Старт". Исчислять ЕНВД владелец электронного табло будет исходя из базовой доходности 4000 руб. с квадратного метра. Поскольку именно такая доходность установлена для электронных средств наружной рекламы (п.3 ст.346.29 НК РФ). Рекламное агентство "Плюс" в этом случае понесет расходы, которые компенсирует рекламодатель в рамках агентского договора.
При решении вопроса о том, будет рекламное агентство обладать статусом плательщика ЕНВД или нет, следует также обратить внимание на следующее условие. Если наружная реклама размещена на стационарных технических средствах и выполнена не типографским или полиграфическим способом (а, например, нанесена на пластиковую конструкцию), то сам факт распространения и размещения такой рекламы не обязывает владельца информационных площадей платить ЕНВД. По мнению финансового ведомства, вмененный налог платят только те организации и индивидуальные предприниматели, которые размещают наружную рекламу, изготовленную типографским или полиграфическим способом, на щитах, стендах, плакатах, а также на световых и электронных табло. И базовая доходность установлена исключительно для этих средств наружной рекламы. Поэтому при размещении рекламной информации с использованием пластиковых конструкций у организаций и индивидуальных предпринимателей не возникает обязанности платить ЕНВД.
Рассмотрим еще одну ситуацию.
Рекламное агентство оказывает услуги юридическим лицам по изготовлению рекламных плакатов и размещению их на стационарных рекламных конструкциях. Стационарные рекламные конструкции принадлежат фирмам, с которыми у рекламного агентства заключены агентские договоры на право заключать от своего имени договоры с юридическими лицами на размещение их рекламы. Договоры заключаются на условиях 100-процентной предоплаты за весь срок размещения рекламы. Агентское вознаграждение составляет 5% от суммы заключенного договора и удерживается агентом из перечисленных клиентом на расчетный счет денежных средств. Организация заключила договоры на оказание рекламных услуг на сумму 1 054 000 руб., в том числе стоимость услуг по изготовлению плакатов - 354 000 руб. (включая НДС 54 000 руб.), плата за размещение - 700 000 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В рассматриваемой ситуации организация действует от своего имени, следовательно, права и обязанности по заключаемым ею сделкам возникают непосредственно у организации (рекламного агентства).
Предпринимательская деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств) облагается единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).
Предпринимательской деятельностью является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В данном случае доход от размещения рекламы на стационарных рекламных конструкциях получают непосредственные владельцы этих конструкций, а рекламное агентство получает лишь посредническое вознаграждение от услуг по заключению договоров. Следовательно, рекламное агентство не является плательщиком ЕНВД и его деятельность по заключению с клиентами договоров подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Таким образом, рекламное агентство признает в бухгалтерском учете доход от оказания посреднических услуг в сумме 35 000 руб. (700 000 руб. х 5%) и доход от оказания рекламных услуг по изготовлению плакатов в сумме 354 000 руб.
При этом услуги рекламного агентства облагаются НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В связи с этим рекламное агентство обязано исчислить и уплатить НДС с суммы поступивших авансов в части стоимости услуг по изготовлению плакатов.
Рекламное агентство заключает договоры на размещение рекламы от собственного имени и на условиях предоплаты. Поступившая от клиентов сумма предоплаты является собственностью принципала и не признается доходом рекламного агентства.
При этом в учете рекламного агентства до момента оказания услуг клиенту числится кредиторская задолженность перед ним в сумме полученной предоплаты, поскольку сделки с клиентами заключаются от имени агента.
В бухгалтерском учете поступление предоплаты от покупателя отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Перечисление денежных средств принципалу отражается по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с ним, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По мере оказания услуг по размещению рекламной информации в учете агентства производится списание задолженности перед клиентом.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 62:
62-1 "Расчеты с клиентами по авансам полученным";
62-2 "Расчеты с клиентами по оказанным услугам".
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
На расчетный счет агента поступила предоплата от клиентов
51
62-1
1054000
Начислен НДС с суммы предоплаты, поступившей за услуги по изготовлению плакатов
(354 000 х 18 / 118)
62-1
68
54 000
Признана в учете выручка от оказания услуг по агентскому договору
76
90-1
35 000
Начислен НДС со стоимости
услуг по агентскому
договору (35 000 / 118 х 18)
90-3
68
5 339
Денежные средства, поступившие в пользу принципала, за вычетом
агентского вознаграждения
перечислены принципалу