Аудит оплаты труда

Введение
1. Теоретические основы аудита оплаты труда на предприятии
1.1. Цель, задачи и источники информации аудита оплаты труда
1.2. Нормативное регулирование аудита оплаты труда
1.3. Краткая характеристика предприятия
2. Проведение аудита учета расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Луч»
2.1. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда
2.2. Проведение проверки оплаты труда существу
3. Выводы и рекомендации по результатам проверки
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Лист тестирования СВК
Приложение 2 Лист тестирования неотъемлемого риска
Приложение 3 Программа аудита
Приложение 4 Аудиторское заключение
Приложение 5 Бухгалтерская отчетность

Аудит оплаты труда

Рабочий документ № 2 - Проверка соблюдения законодательства
1. Направления проверки
применения утвержденных форм на соответствие законодательству;
проверка режима работы;
проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы;
правильность оформления приема, увольнения работников и соответствие нормам трудового законодательства;
проверка условий труда работников;
ведение трудовой книжки;
наличие должностных инструкций;
соблюдение корреспонденции счетов.
2. Выводы
В ходе проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, все требования Трудового кодекса четко выполняются.
Далее была проведена проверка документального оформления учета оплаты труда.
Таблица 2.6
Проверка документального оформления (РД-3)
Этап проверки
Результат
Применение всех необходимых форм
Нет, не оформляется журнал учета депонированных сумм
Правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов)
Нет, отсутствуют подписи
Правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить)
Да
Наличие приказов о внесении изменений
Да
Наличие графика документооборота
Нет
В ходе проверки было выяснено, что применяются не все необходимые формы, например журнал учета депонированных сумм не ведется, некоторые документы утеряны, на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера, график документооборота не утвержден.
На этом этапе были выполнены следующие действия:
проверка правильности начисления сумм заработной платы (РД-4);
проверка правильности расчета отпускных (РД-5).
Рабочий документ № 4 - Проверка правильности начисления сумм заработной платы (РД-4)
Проверим расчеты за февраль 2010 года.
1. Масленников А.Г., должность - генеральный директор, оклад – 15 000 руб., премия 10%. Заработная плата 15000 руб., так как месяц по табелю отработал полностью.
Премия = 15 000 * 10% = 1 500 руб.
Зарплата нач. = 15000 + 1500 = 16 500 руб.
Дт 26 Кт 70 – 15 000 руб. - начислена заработная плата генеральному директору Масленников А.Г.;
Дт 26 Кт 70 – 1 500 руб. - начислена премия.
2. Выводы
Нарушений не выявлено.
Рабочий документ № 5 - Проверка правильности расчета отпускных (РД-5)
2. Ефимова А.А., должность - главный бухгалтер, оклад – 12 000 рублей, премия 10%. У Ефимовой А.А. в феврале с 01.02.2010 по 14.02.2010 очередной отпуск.
Заработная плата = 12000 *9 / 19 = 5 684,21 руб.
Премия = 5 684,21*10% = 568,43 руб.
Очередной отпуск = 6635,86 руб.
3/п нач. = 5 684,21 + 568,43 + 6635,86 = 12 888,5 руб.
Расчет оплаты очередного отпуска см. в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Начисление за расчетный период
Месяц
Дней отработано
Рабочих дней по графику
ФОТ
Январь 2010
15
15
13200
Декабрь 2009
23
23
13200
Ноябрь 2009
20
20
13200
Октябрь 2009
22
22
13200
Сентябрь 2009
6
22
3600,01
Август 2009
21
21
13200
Июль 2009
23
23
13200
Июнь 2009
21
21
13200
Май 2009
12
19
8336,85
Апрель 2009
22
22
13200
Март 2009
16
21
10057,15
Февраль 2009
19
19
13200
Итого
220
248
140 794,01
Средний заработок
Расчет зарплаты за дни
ФОТ
Дневной
месяц
дни
Сумма ФОТ
473,99
02
14
6635,86
Расчет очередного отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Количество календарных дней не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней на коэффициент 1,4. Из данных таблицы видно, что 9 месяцев отработанных календарных дней полностью, а 3 месяца не полностью, т.е.
(9 * 29,4)+(29,4 / 30 * 6) + (29,4 / 31 * 12) + (29,4 / 31 * 16) = 297,03
Среднедневной заработок составил: 140 794,01/297,03 = 473,99
Отпускные начисленные: 473,99*14 = 6635,86 руб.
Проводки за февраль у Ефимовой А.А.
Дт 26 Кт 70 – 5 684,21 руб. - начислена заработная плата гл. бухгалтеру Ефимовой А.А.;
Дт 26 Кт 70 – 568,43 руб. - начислена премия;
Дт 26 Кт 70 – 6635,86 руб. - начислены отпускные.
2. Выводы
Нарушений не выявлено.
Аудит налогообложения проходил по следующим направлениям:
Проверка определения налоговой базы по страховым взносам;
Проверка правомерности предоставления вычетов;
применение правильной технологии определения НДФЛ и взносов (см. РД-6 и РД-7).
Рабочий документ № 6 - Проверка расчета страховых взносов (РД-6)
Масленников А.Г.
Зарплата нач. = 15000 + 1500 = 16 500 руб.
Страховые взносы за месяц = 16 500*26,2% = 4323 руб.
Пенсионный взнос = 16 500*20% = 3300 руб.
ФСС = 16 500*2,9% = 478,5 руб.
ФСС от несчаст. случаев = 16 500*0,2% = 33 руб.
ФФОМС = 16 500 * 1,1% = 181,5 руб.
ТФОМС = 16 500 * 2% = 330 руб.
Дт 26 К69.1.1 - 478,5 руб. - начислены страховые взносы в ФСС Масленникову А.Г.;
Дт 26 Кт 69.1.2 – 33 руб. – начислен взнос в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дт 26 К69.2 - 3300 руб. - начислены страховые взносы в ПФР;
Дт 26 Кт 69.3.1 – 181,5 руб. - начислен взнос в ФФОМС;
Дт 26 Кт 69.3.2 – 330 руб. - начислен взнос в ТФОМС.
2. Выводы
Нарушений не выявлено.
Рабочий документ № 7 - Проверка технологии расчета НДФЛ (РД-7)
1. Методика, применяемая на предприятии
Сумма начисленной заработной платы работнику предприятия Соловьеву В.Г. за январь месяц составила 8500 руб.;
- Сумма премии – 2300 руб.;
- Количество детей у работника - 2 человека;
- За февраль была начислена заработная плата в сумме 11600 руб.
Январь:
Доход в январе = 8500+2300 = 10800 руб.
Дт 25 Кт 70 – 10800 – начислена заработная плата;
Стандартные вычеты = 400 + 600*2 = 1600 руб.
НДФЛ за январь = (10800 – 1600)*13% = 1196 руб.
Дт 70 Кт 68.1 – 1196 – Начислен НДФЛ;
Февраль:
Доход за январь-февраль = 10800+11600 = 22400 руб.
Дт 25 Кт 70 – 11600 – начислена заработная плата;
Вычеты = 1600+600*2 = 2800 руб.
НДФЛ за январь-февраль = (22400 – 2800)*13% = 2548 руб.
НДФЛ за февраль = 2548 – 1196 = 1352 руб.
Дт 70 Кт 68.1 - начислен НДФЛ.
2. Выводы
Технология расчета применяется правильная, требования законодательства соблюдены.
По результатам проверки было выяснено, что требования Налогового кодекса соблюдены в полном объеме, налоговая база определяется правильно, вычеты документально подтверждены и обоснованы, расчеты производятся в соответствии с действующим законодательством.

3. Выводы и рекомендации по результатам проверки
Согласно статье 3 ФСАД № 22 по результатам аудита аудитор должен сообщать информацию руководству аудируемого лица. Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. Составим документ для руководства аудируемого лица.
Аудитор: ЗАО «Делойт»
Аудируемое лицо: ООО «Луч»
Генеральный директор: Масленников А.Г.
Исходящий документ № 1
11 февраля 2012 года
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Глубокоуважаемый, Александр Георгиевич!
В соответствии с договором № 1 от 10.01.2012 нами с 10.01.2012 по 10.02.2012 был проведен аудит расчетов по оплате труда Вашей организации за период с 01.01.2010 года по 31.12.2010 года.
Лицо, осуществлявшее аудит: ЗАО «Делойт», св-во № 102938746361.
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:
№
ФИО специалиста
Данные квалификационного аттестата аудитора
Обязанности в ходе проверки
1
Петрова И.И.
12 ВА 9374532
Контроль за ходом проверки, составление отчетной документации
2
Иванова А.А.
42 ОП 3736252
Проведение аудиторских процедур
Проверяемый экономический субъект: ООО «Луч», св-во № 1075948372, ИНН 5429033380, КПП 542901001
Руководитель организации: Масляников А.Г.., генеральный директор.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Ефимова А.А., главный бухгалтер.
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит проводился по участку учета расчеты с персоналом по оплате труда.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, учет организован в соответствии с законодательством.
При проверке был рассмотрен порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Методика аудиторской проверки: проверка осуществлялась на выборочной основе, а именно проверялись каждый второй документ и операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
Результаты аудиторской проверки
В ходе аудиторской проверки правильности расчетов по оплате труда было подтверждено, что:
операции по учету расходов на оплату труда надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки был выявлен ряд нарушений.
Этап аудита
Выявленное нарушение
Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации
Отсутствие журнала учета депонированных сумм
Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации
В трудовом договоре № 13 отсутствуют подписи сторон
Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации
Отсутствие приказа о приеме Смирнова И.Ю.
Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации
Не утвержден график документооборота
Однако на данном предприятии используется правильная корреспонденция счетов, расчет оплаты труда, удержаний, налога произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете заработной платы, а также было выяснено, что НДФЛ рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.
Выводы и рекомендации
Таким образом, данные нарушения не являются существенными, не оказывают существенного влияния на отчетность, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается аудиторское заключение (см. Приложение 4).
В целях совершенствования учета и устранения ошибок в первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные и утвердить график документооборота.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота.
Предприятию ООО «Луч» для оптимизации учета оплаты труда необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 70 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
Таблица 3.1
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета
№ счета
Номер и наименование субсчета
Номер и наименование субсчета второго порядка
Расчеты с персоналом по оплате труда
70
1. Заработная плата
По сотрудникам
3. Премия
По сотрудникам
4. Отпуск
По сотрудникам
5. Компенсации
По сотрудникам
6. Прочие
По сотрудникам
На основе проведенного аудита ООО «Луч» было выявлено, что на предприятии большой объем первичной документации, что осложняет процесс учета и способствует возникновению ошибок. В связи с этим необходимо сократить объем первичной документации. Это может быть достигнуто за счет введения корпоративных карт выплаты заработной платы. Корпоративные карты облегчат ведение расчетов на территории России и за рубежом, упростят процедуру контроля над расходом денежных средств.
Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, что сведет к минимуму возможные ошибки, в частности разработать должностные инструкции, осуществлять планирование деятельности сотрудников бухгалтерии, для чего, в частности, устанавливать сроки сдачи отчетности, как внутренней, так и внешней. Также необходимо проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета оплаты труда. Еще одним способом, способным повысить качество учета расчетов по оплате труда является повышение эффективности работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета оплаты труда.
Заключение
В ходе написания данной курсовой работы были изучены понятие и сущность заработной платы, рассмотрен вопрос нормативного регулирования аудита учета расходов на оплату труда, определены цель, задачи источники информации аудита заработной платы. Также в работе сформулирована краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Луч».
Далее в работе было осуществлено планирование аудита, в ходе которого был оценен уровень существенности, аудиторский риск, а также составлены план и программа аудита расходов на оплату труда.
На следующем этапе был выполнен аудит расчетов с персоналом по оплате труда. В результате аудита были выявлены следующие недостатки:
отсутствие журнала учета депонированных сумм,
на трудовом договоре № 13 отсутствуют подписи сторон;
отсутствует приказ о приеме на работу Смирнова И.Ю.;
не утвержден график документооборота.
В целях совершенствования учета расходов на оплату труда предложены следующие мероприятия:
внести исправления в первичные документы;
восстановить утраченные документы;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по оплате труда (утвердить график документооборота, вести журнал учета депонированных сумм);
внести дополнения в рабочий план счетов;
обеспечить надлежащее хранение документов.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Луч» существенно повысить качество учета расчетов с персоналом по оплате труда, что позволит формировать полную и достоверную информацию.
Список литературы
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011);
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011);
3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 N 46н;
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 N 46н;
5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
7. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
8. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
9. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2010. - 528с.;
10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
11. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. – 544с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 592 с.
13. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2010. – 394с.
14. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. – 774с.
15. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения
Приложение 1 Лист тестирования СВК
№
Вопрос
Да
Нет
Примечания
КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА
4
1
Соответствует ли структура предприятия специфике и целям деятельности?
+
2
Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации?
+
3
На предприятии высокая квалификация персонала?
+
4
На данном предприятии отсутствует давление руководства на сотрудников?
+
ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ
1
4
1
На предприятии проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности?
+
Проверка по мере необходимости, при кризисных моментах
2
Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий?
+
Последствия рисков не исследуются
3
Инвентаризации проводятся достаточно часто?
+
Инвентаризация проводится раз в пол года
4
Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством?
+
Иногда не составлены акты инвентаризации
5
Создана ли комиссия для инвентаризаций
+
ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА
4
2
1
На предприятии учет автоматизирован, программа правильно настроена?
+
2
На предприятии применяется лицензионное программное обеспечение?
+
3
Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен?
+