Показатели отчета о прибыли и убытках и порядок их отражения в учете и форме.

Введение
1. Показатели отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в учете и форме отчета
1.1 Принципы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практики
1.2 Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках
1.3 Взаимосвязь данных учета со статьями отчета о прибылях и убытках
2. Составление бухгалтерской финансовой отчетности в ООО « Альтаир» и ее анализ
2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика ООО «Альтаир». Организация бухгалтерского учета в нем
2.2 Организация работы по составлению отчета о прибылях и убытках
2.3 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
Заключение
Приложения
Список использованной литературы

Показатели отчета о прибыли и убытках и порядок их отражения в учете и форме.

2,4
3,1
2,4
0,7
х
129,2
Из данных таблицы 2 можно сделать вывод, что предприятие ООО «Альтаир» за период 2008-2010 года стало гораздо более эффективно использовать свои оборотные средства:
- среднегодовая стоимость оборотных средств неуклонно растет, при этом рост в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 107,5 тыс. руб., а общая величина среднегодовой стоимости оборотных средств предприятия – 3413,0 тыс. руб.;
- рост денежной выручки опережает рост среднегодовой стоимости оборотных средств предприятия и составляет в 2010 году по сравнению с 2009 годом 31834 тыс. руб., что на 3973 тыс. руб. больше;
- в 2010 году заметно сократилась величина оборота в днях оборотных средств и составила 38,6 дней, что на 4,1 дня меньше, чем в 2009 году, что является положительным фактом в работе предприятия;
- заметно сократилась величина дебиторской задолженности в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 33,0 тыс. руб. и составила 114,5 тыс. руб., что тоже является положительным фактом в работе предприятия, тем более что сюда относится дебиторская задолженность со сроком погашения больше 12 месяцев.
2.2 Организация работы по составлению отчета о прибылях и убытках
Принцип соответствия является основополагающим принципом бухгалтерского учета, которому подчинена вся система ведения счетных записей и исчисления финансовых результатов. Практически в ООО «Альтаир» это реализуется следующим образом.
Деятельность исследуемого автором предприятия складывается, собственно, из хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. При этом выделены основные виды деятельности, которые приносят предприятию доход, так называемая специализация предприятия.
Согласно действующему Плану счетов основная деятельность ООО «Альтаир», ее доходы и расходы отражаются по дебету и кредиту счета 90 "Продажи". Его деятельность складывается из реализации товаров. Таким образом, доход от основной деятельности предприятие получает от реализации товаров, который затем отражается по кредиту счета 90 "Продажи". После реализации товара определяется себестоимость проданных ценностей, которая записывается в дебет счета 90 "Продажи". Сюда относится и амортизация основных средств, нематериальных активов, себестоимость самих товаров и другие расходы, которые могут быть связаны с реализацией.
Таким образом, счет бухгалтерского учета 90 "Продажи" является центральным счетом принципа соответствия и всей системы исчисления финансового результата. Счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" выступают лишь дополнением этого счета, поскольку по ним проводятся хозяйственные операции, не связанные с основной деятельностью ООО «Альтаир». При этом счет 99 "Прибыли и убытки" обобщает информацию о всех полученных доходах и расходах за период.
Себестоимость доходов, показываемых по кредиту счета 90 "Продажи", будет складываться из двух составляющих: текущих и декапитализированных расходов.
Текущие расходы - это расходы, произведенные в текущем отчетном периоде и относящиеся на затраты (т.е. в дебет счета 90 "Продажи") в этом же отчетном периоде. Декапитализированные расходы - это расходы, также относящиеся к текущему периоду на затраты, но списываемые из актива.
Отсюда можно сделать вывод, что методика исчисления финансового результата ООО «Альтаир» влияет на методику признания активов и даже ее, в некоторой степени, предопределяет. В любом ПБУ или международных стандартах учета, первостепенным критерием признания актива является его способность приносить будущие экономические выгоды для организации. В свою очередь это приводит к тому, что капитализированные активы, их стоимость распределяются по отчетным периодам, в которых эти активы будут приносить доход.
На основе данных по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" составляется Отчет о прибылях и убытках. Причем система исчисления финансового результата построена таким образом, чтобы на основе данных, накапливающихся по этим счетам, заполнялись без каких-либо корректив строки Отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, Отчет о прибылях и убытках выступает тем основным отчетом ООО «Альтаир», в котором представлены основные результаты реализации принципа.
Рассмотрим на конкретном примере организацию работы по составлению отчета о прибылях и убытках. ООО «Альтаир» в 1 квартале 2011 г. приобрел прилавки стоимостью 800 000 руб. Для того чтобы этот актив мог быть признан в бухгалтерском учете, нужно, чтобы он способствовал получению доходов в будущем. Предприятие является организацией розничной торговли, основная деятельность которой состоит в приобретении и реализации электротоваров и бытовой техники .
Следовательно, деятельность предприятия без прилавков, связанная с реализацией товаров невозможна, поэтому в бухгалтерском учете должен быть признан актив. Стоимость прилавков (800 000 руб.) представляет собой сумму понесенного предприятием расхода. Прилавки будут показаны в бухгалтерском балансе как актив стоимостью в 800 000 руб. ООО «Альтаир» собирается использовать прилавки в течение трех лет. Таким образом, расходы на закупку прилавков (800 000 руб.) должны быть распределены на 3 года. ООО «Альтаир» было закуплено в 1 квартале 2011 г. - электротоваров на 400 тыс. руб. Во 1 квартале 2011 г. удалось реализовать товар на стоимость 300 тыс. руб. При этом себестоимость реализованного товара составила 210 тыс. руб. Таким образом, финансовый результат за отчетный период-1 квартал 2011 г. будет исчислен и представлен в Отчете о прибылях и убытках следующим образом: 300 000 руб. - 210 000 руб. + Сумма расхода, относящаяся к 1 кварталу 2011 г.по основному средству, - прилавки (амортизация).
В связи с этим, по мнению автора, следует выделить принцип соответствия доходов и расходов, который содержится в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" и по сути является основополагающим принципом системы исчисления финансового результата и методики признания активов, в самостоятельный принцип бухгалтерского учета, закрепив его в ПБУ 1/2008 "Учетная политика".
Распределение расходов по периодам довольно жестко регламентировано законодательством. Это связано и с исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и с исчислением финансового результата как основного показателя деятельности предприятия. Бухгалтер не может сам по своему усмотрению распределять расходы по периодам. Для этого есть порядок признания выручки (доходов), критерии и нормы амортизационных отчислений и т.д. Однако распределение расходов, по нашему дому, целиком и полностью относится к профессиональному суждению. Оно состоит в выборе моментов признания выручки, методов амортизации, списания на себестоимость МПЗ и в других аспектах бухгалтерского учета сегодняшнего дня.
Таким образом, распределение расходов сегодня выступает инструментом регулирования результатов хозяйственной деятельности ООО «Альтаир» и любого другого предприятия и перераспределением финансовых ресурсов в экономике, ибо от большей или меньшей величины расходов (и доходов) отчетного периода, величины прибыли будет зависеть величина выплачиваемых дивидендов (доходов), налогов и уровень развития самого предприятия. Грамотная политика в отношении распределения доходов и расходов должна быть основой для построения баланса интересов внешних пользователей бухгалтерской отчетности и интересов развития собственного бизнеса, и принцип соответствия в полной мере позволяет находить оптимальные соотношения между этими компонентами в зависимости от конкретных условий и положения предприятия в бизнес-среде.
2.3 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
Анализ финансовых результатов ООО «Альтаир» является, безусловно, одной из важнейших составляющих финансового анализа ее деятельности, направленной на получение прибыли, и основан в значительной степени на данных формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Анализ финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках позволяет исследовать их формирование.
Эффективность хозяйственной деятельности ООО «Альтаир» и экономическая целесообразность его функционирования напрямую связано с его рентабельностью, о которой можно судить по прибыльности или доходности капитала, ресурсов предприятия.
Используем различные показатели рентабельности, которые представлены в обобщенном виде в таблице (таблица 3).
Таблица 3
Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альтаир» за 2008-2010 годы
Показатель
2008г.
2009г.
2010г.
Абс. отклонение (+,-)
Темп роста, %
2009г. к 2008г.
2010г. к 20009г.
2009г. к 2008г.
2010г. к 2009г.
Выручка от продажи, тыс. руб.
27056
27861
31834
805
3973
103,0
114,3
Себестоимость, тыс. руб.
21941
22244
25325
303
3081
101,4
113,9
Валовая прибыль, тыс. руб.
5115
5617
6509
502
892
109,8
115,9
Уровень валовой прибыли, %
18,9
20,2
20,4
1,3
0,2
106,9
101,0
Издержки обращения, тыс. руб.
4581
5183
5913
602
870
113,1
114,1
Уровень издержек обращения, %
16,9
18,6
18,6
1,7
-
110,1
100,0
Прибыль от продаж, тыс. руб.
534
434
596
-100
+162
81,3
137,3
Уровень прибыли от продаж, %
2,0
1,6
1,9
-0,4
0,3
80,0
118,8
Операционные доходы, тыс. руб.
-
1,0
7,0
1,0
6,0
-
700,0
Операционные расходы, тыс. руб.
-
25
-
25
-25
-
-
Прочие доходы, тыс. руб.
-
-
-
-
-
-
-
Прочие расходы, тыс. руб.
-
-
-
-
-
-
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
534
266
563
-268
297
49,8
211,7
Уровень прибыли до налогообложения, %
2,0
0,9
1,8
-1,1
0,9
450,0
200,0
Налоги и платежи, тыс. руб.
405
200
290
-205
90
49,4
145,0
Чистая прибыль, тыс. руб.
129
66
273
-63
207
51,2
413,6
Уровень чистой прибыли, %
0,5
0,2
0,9
-0,3
+0,7
40,0
450,0
Из данных таблицы 3 видно, что у предприятия очень высок уровень издержек обращения, он сопоставим с уровнем валовой прибыли и составляет около 18%. За счет этого снижается часть прибыли, остающейся в распоряжении фирмы. Ее размер за истекшие годы сильно колеблется и составляет в 2010 году 273 тыс. руб., что на 207 тыс. руб. больше, чем в 2009 году. Уровень же чистой прибыли меньше 1% и составляет в 2010 году 0,9%, что на 0,7% больше, чем в 2009 году.
Таким образом, рассчитанная система показателей эффективности использования основных видов ресурсов (основных фондов, оборотных средств, трудовых ресурсов) на основе ресурсного и затратного подходов построения показателей позволяет осуществлять всесторонний глубокий анализ данных ресурсов и принимать оперативные решения по эффективному управлению ресурсами торгового предприятия.
Проанализируем состав и структуру затрат предприятия в 2008-2010 годах (таблица 4).
Таблица 4
Состав и структура затрат, произведенных ООО «Альтаир»
Показатель
2008г.
2009г.
2010г.
сумма, тыс. руб.
уд. вес, %
сумма, тыс. руб.
уд. вес, %
сумма, тыс. руб.
уд. вес, %
Материальные затраты
17805,1
81,1
17720
79,7
19743,0
77,9
Затраты на оплату труда
2879
13,1
3152
14,2
3925,2
15,5
Отчисления на социальные нужды
1024,9
4,7
1122,1
5,0
1407,0
5,6
Амортизация
198,3
0,9
205,6
0,9
217,0
0,9
Прочие затраты
33,7
0,2
44,3
0,2
32,8
0,1
Итого по элементам затрат
21941
100,0
22244
100,0
25325
100,0
Как видно из данных таблицы 4, основную долю в затратах предприятия занимают материальные затраты, то есть затраты на закупку товаров, на это приходится 81,1% в 2008 году, 79,7% в 2009 и 77,9% в 2010 году. Затем по степени значимости следуют затраты на оплату труда – около 15%, затем – отчисления на социальные нужды - около 5%, амортизационные отчисления занимают лишь 0,9%, а прочие затраты – 0,1%.
Рассмотрим конкретный пример анализа финансовых результатов ООО «Альтаир» по данным отчета о прибылях и убытках (Приложение 3,4).
Начнем анализ финансовых результатов организации с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности (табл. 5).
Таблица 5
Анализ прибыли ООО «Альтаир» до налогообложения
Показатель
2009 г.
2010 г.
Изменение
Темп роста,
%
Темп прироста,
%
Сумма
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
1. Прибыль от продаж
365
94,8
425
92,4
60
-2,4
116,4
16,4
2. Прибыль
от прочей деятельности
20
5,2
35
7,6
15
2,4
175,0
75,0
3. Прибыль до
налогообложения (стр. 1 + стр. 2)
385
100
460
100
75
-
119,5
19,5
Таким образом, в 2010 году по сравнению с прошлым 2009 годом величина прибыли до налогообложения возросла на 75 тыс. руб., или на 19,5%, за счет увеличения суммы прибыли от продаж на 60 тыс. руб., или на 16,4%, и увеличения суммы прибыли от прочей деятельности на 15 тыс. руб., или на 75,0%. При этом удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения снизился на 2,4%, что свидетельствует о некотором ухудшении качества прибыли до налогообложения. Указанное снижение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения является следствием отставания темпа роста прибыли от продаж, равного 116,4%, от темпа роста прибыли до налогообложения, равного 119,5%.
Далее обратимся к анализу основных источников формирования прибыли до налогообложения: прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности - в отдельности.
Анализ прибыли от продаж начнем с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование (табл. 6).
Таблица 6
Анализ прибыли ООО «Альтаир» от продаж
Показатель
2009 г.
2010 г.
Изменение
Темп
роста,%
Темп прироста,
%
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
1. Выручка (нетто) от продаж
3500
100
4500
100
1000
-
128,6
28,6