Налоги в КНР

Содержание:
Введение
1. Налоговое законодательство КНР
2. Организация налоговой службы и распределение полномочий в сфере налогообложения
3. Виды налогов в КНР
Заключение
Список литературы:

Налоги в КНР

- отдел налоговых расследований,
- бюро сбора налогов,
- бюро налогообложения иностранных инвестиций,
- бюро налогообложения экспорта и импорта.
Местные налоговые бюро учреждаются на уровне провинций, автономных районов и городов, а также существуют местные налоговые бюро уездного уровня и филиалы (по кварталам). Они подчиняются местному правительству и вышестоящему налоговому органу. В вопросах организации, управления, штата и расходов приоритет отдается вышестоящей организации налогового органа.
Работа местных налоговых бюро контролируется ГНУ и выражается в первую очередь в управлении налоговой политикой и осуществлении координационных мер, контроль за действиями местных правительств в вопросах соблюдения налогового законодательства.3
Сегодня полномочиями в сфере налогообложенияи взимания пошлин обладают ведомства: ГНУ, таможня и финансовые органы.
Финансовыми управлениями взимается сельскохозяйственный налог и налог на животноводство; налог за ведение деятельности на пахотных угодьях и пошлина при продаже недвижимости.
ГТУ (Главное таможенное управление) проводит сбор налогов на добавочную стоимость и потребительский налог на стадии импорта и экспорта, а также таможенные и импортные пошлины с багажа прибывающих пассажиров.
Поступления всех остальных налогов регулируют подразделения ГНУ. С целью повышения эффективности работы и избежания дублирования функций, налоговые управления и бюро могут делегировать друг другу выполнение функций по взиманию определенных налогов.
Нами выявлено, что в одном государстве сосуществуют несколько налоговых систем, в которых, в свою очередь, существуют особые налогово-правовые статусы отдельных территорий. Однако, исследуя вертикаль власти регулирующей налоговые отношения можно сказать, что все налоговые системы подчинены единому органу – Главному налоговому управлению.
3. Виды налогов в КНР
В данной главе представлены основные виды налогов, действующих на всей территории Китайской народной Республики. Мелкие налоги или отмененные не вошли в данный обзор ввиду того, что по китайским законам налогообложения в различных регионах ставки могут отличаться и временно отменяться (налоговые каникулы). Данный вопрос регулируется Главным налоговым управлением КНР и местными налоговыми управлениями.
Налог на прибыль предприятий периодически претерпевает изменения ввиду экономического роста страны. Размер налоговой ставки устанавливается по годовому бухгалтерскому отчету. Суммы, оплаченные выше налога, зачитываются в следующий период или возвращаются. Предприятиям с иностранными инвестициями предоставляются налоговые каникулы сроком до 5 лет.
Налог на прибыль предприятий был изменен в 2008 году. Он уровнял налоговые выплаты китайских предприятий, предприятий с частичным иностранным финансированием и 100%-ым иностранным капиталом. До 2008 года китайские предприятия выплачивали 33% от прибыли, другие предприятия пользовались льготами и исключительными правами, их месячные отчисления в государственную казну Китая составляли до 10%. С 2008 года система налоговых льгот по территориальным признакам была отменена. С 1 января были установлены такие ставки на прибыль предприятий:
- китайские предприятия – 25%;
- малорентабельные предприятия – 20%;
- предприятия новых и высоких технологий – 15%.4
Налоги на доходы физических лиц поступают в Главные местные налоговые управления. Законодательством установлено, что чем выше доход гражданина, тем большим налогом он облагается. Кроме того, учитывается источник дохода.5 Им может быть заработная плата, индивидуальная предпринимательская деятельность (от 5 до 35%), гонорар (20%), предоставление услуг (20%), аренды имущества (20%), дивиденды (20%), проценты (20%), выигрыши (20%). Ставка налога с физических лиц немного отличается в различных областях страны. Налогооблагаемый доход по оплате труда за месяц представлен в Приложении 2.
Так как хозяйственная деятельность осуществляется в КНР государственными и частными предприятиями, то налог на хозяйственную деятельность поступает в государственную казну для финансирования центрального правительства.6
Различные виды работ и услуг облагаются различными налоговыми ставками. Примеры объектов налогообложения показаны в Приложении 3.
Налог на добавочную стоимость (НДС) разделен на две категории: обычные налогоплательщики и малые. Обычные налогоплательщики предоставляют в казну налог на разность входящего и исходящего НДС, он составляет от 13 до 17%. Малые налогоплательщики уплачивают 3% НДС.
Преимуществом обычных налогоплательщиков, которыми являются в основном предприятия производящие товары на экспорт, является право на возврат НДС при экспорте. Однако получить статус «обычного» могут предприятия с высокой выручкой (сумма установлена Минфином КНР), зарегистрированные в государственных органах, обладающие постоянным юридическим адресом, предоставляющие бухгалтерскую отчетность в ГНУ КНР.
Потребительские налоги являются важной статьей доходов в местные бюджеты. Они взимаются с таких товаров, как алкоголь, драгоценные металлы и камни, сигареты, бензин, автомобили. Данный налог уплачивают все, кто импортирует, производит и перерабатывает данные изделия. Налог уплачивается конечным потребителем, ставка его составляет от 3 до 50%.
Гербовый сбор в КНР распространяется на различные виды деятельности в экономической, социальной, культурной, производственной и бытовой сфере. Он уплачивается при оформлении, заверении и выдаче документов с государственной печатью. В зависимости от объекта, зависит ставка налога.7 Ставки гербового сбора на объекты налогообложения приведены в Приложении 4.
Производственные предприятия, не зарегистрированные на территории КНР, облагаются налогом на прибыль в размере 20%. Это так называемый «удерживаемый» налог. Ставка отличается по регионам и видам деятельности. Платежи удерживаются с авторских гонораров, с арендных платежей, процентов с дохода. Иностранная фирма, выставляющая счет китайскому предприятию, должна учитывать сумму удержания, которая будет передана китайскому правительству. Так, китайское предприятие выступает посредником по сбору налогов между иностранным капиталом и китайским правительством. У предприятий с иностранными инвестициями обязательства по уплате налога выше, сумма – больше.
Представительства иностранных компаний являются владельцами полного пакета регистрационных документов только после получения регистрационного сертификата, свидетельства о регистрации в налоговом органе. Представительством уплачивается налог со средств, выделенных на открытие и развитие на территории Китая. Налогообложению подлежат также поступления на счет представительства для покрытия своих расходов в КНР. Здесь применяются два вида налогов: бизнес-налог и налог на прибыль иностранных предприятий. Общая сумма налога составляет 10% от расходов представительства. Даже если целью открытия представительства не является производство, продажа, предоставление услуг, то оно обязано предоставлять в ГНС КНР ежемесячные, квартальные и годовые отчеты. Отчеты подаются также в том случае, когда представительство освобождено от налогов. За несоблюдение обязанностей представительство может быть оштрафовано или закрыто.
Китайское законодательство довольно сурово относится к тем, кто уклоняется от уплаты налогов. За несоблюдение налогового законодательства на предприятие, как правило, налагается штраф в пятикратном размере задолженности с погашением основной суммы. Незнание законов не является оправданием уклонистов. Более суровыми методами воздействия является отъем лицензий, свидетельств, закрытие предприятий, организаций и представительств.
Налоговая система КНР состоит из 25 видов налогов, которые можно разделить на несколько групп:
1. Налоги с оборота. Налогом облагается конечная сумма произведенных или реализованных товаров и услуг (НДС, предпринимательский налог, потребительский налог).
2. Налоги на прибыль и доход с физических лиц. Относится к государственным, коллективным, частным и акционерным предприятиям, предприятиям с иностранными инвестициями и 100% иностранным компаниям.
3. Налоги на пользование землей и природными ресурсами. Эти виды налогов являются возмещением государству использованных государственных ресурсов.
4. Налоги на движимое и недвижимое имущество.
5. Специальные налоги. Взимаются с юридических и физических лиц на поддержание городского строительства, сохранение природной зоны, налог на недвижимость.
6. Налоги и сборы за различные действия: использование всех видов транспорта, регистрационных документов, гербовый сбор, пошлина при продаже имущества.
7. Налоги на доходы получаемые с животноводства и сельскохозяйственной деятельности.
8. Таможенные налоги на экспорт и импорт.8
Соотношение между группами налогов отражено на рисунке 19.
Рис. 1
На сегодняшний день важной проблемой налогообложения в Китае является установление местными органами власти большого количества налоговых льгот (преференций). В связи с этим следует отметить такой факт: в то время, когда местные органы власти оказывают содействие центру в проведении экономической реформы, они же вводят дополнительные льготы для частных компаний на своей территории. Таким образом, возникает феномен конкуренции налоговых льгот. Впервые он был отмечен в конце 80-х годов прошлого века. Также замечено, что местные власти конкурируют между собой в том, чтобы предложить более выгодные условия для иностранных инвесторов. Основные законы принятые центральными органами налоговой ветви устанавливают единые льготы для всех предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий. А местные правительства увеличивают ряд налоговых льгот и период их применения для иностранных компаний. Например, тайваньским инвесторам был увеличен процент возврата подоходного налога при условии повторных инвестиций.10
На практике оказалось, что конкуренция налоговых льгот не всегда положительно сказывается на выборе инвестором территории. Политика внедрения налоговых льгот популярна по сей день на всей территории КНР. Местные правительства, желая приобщиться к международному бизнесу и получить выгоду, создали ситуацию, когда налоговый режим вышел из-под контроля. Особенно актуально это было в начале 90-х годов. Доходило до того, что Госсовет требовал от местных правительств отмены назначенных льгот.
Размножение «льготных» районов создавало массу отрицательных последствий, как правило, это ограничения в энергии, транспорте, сырье, площадях сельскохозяйственных угодий, падение цен на землю. Такой способ привлечения иностранных инвесторов вынудил центральное правительство взять под контроль создание специальных территорий. 11
Еще следует отметить, что в КНР предусмотрен специальный режим налоговой проверки. Это связано с тем, что предприятия с иностранными инвестициями уклоняются от налогов чаще китайских предпринимателей. Внимательное отношение к иностранным компаниям и инвестициям обусловлено несколькими причинами. Вот главные из них: китайские предприятия не пользуются налоговыми каникулами; они в большинстве своем являются государственной собственностью. В процессе разбирательств иностранные предприятия ссылаются на льготы и положения преференциальной политики, которые противоречат общепринятым налоговым обязанностям.
Китайским законодательством предусмотрен пересмотр налоговой проверки двух видов: судебная и административная. Административный пересмотр регламентируется налоговым законодательством.
Закон КНР «Об административном пересмотре» от 17 января 2004 года применяется в случаях, когда граждане (в том числе иностранцы), юридические лица или другие организации обращаются в административные органы за административным пересмотром определённых действий, нарушающих их законные права и интересы (ст. 2). Если заинтересованное лицо считает не соответствующим закону установление, которое административный орган принял в качестве основы своего административного действия, то оно также вправе на основании ст. 7 Закона КНР «Об административном пересмотре» обратиться за административным пересмотром.12
Из сказанного выше можно сделать вывод, что двойственная налоговая система в КНР (1 - для государственных, частных, коллективных предприятий и 2 - для предприятий с иностранными инвестициями и иностранные компании) является скорее недостатком, чем положительной стороной экономической деятельности. Как показывает практика, основанные китайцами предприятия облагаются большим количеством налогов, что ставит компании иностранных инвесторов в более выгодное положение.
Создание налоговой системы в 80-х годах и проведение реформы в 90-х привело к тому, что были восстановлены различные виды налогов, заменены устаревшие, введен налог на добавочную стоимость. Введенная с 1 января 1994 года новая налоговая система внесла значительные коррективы в налоговое законодательство. Примечательной особенностью налоговой системы КНР, действовавшей до конца 1993 г., являлось практическое отсутствие подоходного налога с заработной платы рабочих и служащих. Действующая с 1 января 1994 г. новая налоговая система КНР включает 21 вид налога и отчисления в различные бюджетные фонды, которые также имеют характер налоговых платежей.
Заключение
Налоги являются основным источником доходов в центральный и местные бюджеты Китая. Кроме того, это важный экономический инструмент, который использует правительство с целью регулирования и влияния на процесс экономического и социального развития страны. Осуществив в 1994 году налоговую реформу и продолжая ее совершенствовать в последующие годы, КНР сформировал соответствующую мировым требованиям и национальным традициям налоговую систему. Данная система играет важную роль в обеспечении доходов и поступлений в бюджет государства, дальнейшего экономического роста и развития народного хозяйства Китая.
Основной причиной, послужившей основой для создания нового законодательства, явилось внутреннее экономическое положение страны. Ускорило реорганизацию налоговой системы требование международных организаций, в число который входила Китайская народная Республика (Всемирный банк, Международный валютный фонд, Всемирная торговая организация с 2004 г.). Эти организации потребовали от КНР привести в соответствие с мировыми стандартами финансовую систему страны, и в частности, налоговую систему КНР.
В ходе работы были достигнуты поставленные цели: изучено налоговое законодательство КНР, налоговая система страны, выделены особенности законов о налогах; выявлены функции и полномочия государственных органов.
В первой главе была рассмотрена законодательная база КНР.
Во второй главе освещены такие вопросы, как структура налоговых органов, распределение полномочий между налоговыми управлениями страны, распределение налогов поступающих в местные и центральные налоговые управления.
В третьей главе описана классификация налогов и указаны некоторые специфики системы (пересмотр налоговых споров и преференциальная налоговая политика). НДС и акцизы являются наиболее стабильными источниками пополнения бюджета.
Так, можно сказать, что изучение налоговой законодательной базы КНР - законов, правил, положений, инструкций позволяет выявить особенности, успешные решения и недостатки регулирования системы налогообложения. Также можно сформулировать и применить успешный опыт КНР в области решения вопросов в системе налогообложения в РФ.
Список литературы:
1. Гудошников Л.М. Современное законодательство КНР. М., "Зерцало", 2004 год. [Электронный ресурс] URL: http://www.twirpx.com/file/612697/.
2. Шепенко Р.А. Правовое регулирование налоговой системы Китайской Народной Республики: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук. Административное право; Финансовое право; Информационное право/Р.А. Шепенко – М., 2005. – 57 с.
3. Китайский информационный Интернет-центр. Распределение административных полномочий в сфере налогообложения. [Электронный ресурс] – URL: http://russian.china.org.cn/russian/244601.htm.
4. Закон КНР «О налоге на прибыль предприятий» от 16.03.2007. Нормы и правила применения Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» от 06.12.2007 (оба документа вступили в силу с 1 января 2008 года).
5. Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц от 29.12.2007. Подробные правила применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» от 18.02.2008.
6. Временные нормы и правила КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» от 10.11.2008. Подробные правила применения временных норм и правил КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» от 15.12.2008.
7. Временные нормы и правила КНР «О гербовом сборе» от 06.08.1998.
8. Официальный сайт Представительства Иркутской области в Китае. http://www.irkutsk.cn/rus/public/chinanalog.
9. Статистический ежегодник Китая 2008. – М.: Издательство китайского банка, 2008.
10. Вэй Цзя. Китайские законы об иностранных инвестициях и политике: эволюция и преобразования. Коннектикут: Кворум книга, 1994.
11. Китайская народная республика в 1993-1994 гг. Политика, экономика, культура. М.: Восточная литература, 1995 – С. 226.
12. Закон КНР «Об административном пересмотре налоговых дел», принят 17 января 2004 года.
Приложение 1
Структура налоговой службы
В данную схему органов налоговой службы не включены таможенные органы и финансовые управления местных правительств, в установленном порядке осуществляющие функции налогового управления и сбора налогов.
Приложение 2
Налогооблагаемый доход по оплате труда за месяц
Сумма налогооблагаемого дохода в месяц
Ставка налога
до 500 юаней
5%
от 500 до 2 000 юаней
10 %
от 2 001 до 5 000 юаней
15%
от 5 001 до 20 000 юаней
20 %
от 20 001 до 40 000 юаней
25 %
от 40 001 до 60 000 юаней
30%
от 60 001 до 80 000 юаней
35 %
от 80 001 до 100 000 юаней
40 %
100 001 юаней и выше
45 %
В декабре 2011 года 10 китайских юаней составляют 49,1 российский рубль
Приложение 3
Объекты налогообложения на хозяйственную деятельность