"Учет расчетов. Учет дебиторской и кредитной задолженности; порядок списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Формы расчетов."

Введение
1.Принципы организации и формы расчетных взаимоотношений
2.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
3.Оценка дебиторской и кредиторской задолженности и отражение в бухгалтерском учете и отчетности
4.Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Список используемой литературы

"Учет расчетов. Учет дебиторской и кредитной задолженности; порядок списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Формы расчетов."

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.
Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, – дебитором.
3.Оценка дебиторской и кредиторской задолженности и отражение в бухгалтерском учете и отчетности
Дебиторская и кредиторская задолженность для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
В ПБУ 4/99 правилами оценки статей бухгалтерской отчетности установлено следующее:
при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008;
в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.
Изначально момент возникновения дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров и связан со временем реализации товаров (работ, услуг).
После того как право собственности на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий – оплата, встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т.п.) приводит к возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.
Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:
при переходе права собственности на товары;
при передаче результатов работ, оказании услуг.
В соответствии с ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.
Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.
При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со ст. 459 ГК РФ «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю».
Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:
после оформления документов на отгрузку товаров;
после подписания акта выполнения работ (услуг).
В разд. II ПБУ 9/99 определены особенности оценки дебиторской задолженности для различных договоров.
Если в договоре поставки установлен особый момент перехода права собственности на продукцию, то организации могут определять в учете дебиторскую задолженность (и выручку) на дату исполнения особых условий перехода права собственности. Такой датой может быть день поступления денег в оплату отгруженной продукции или день зачета взаимных требований.
Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности (22, с.14).
Первый вариант – задолженность учитывается на дату отгрузки продукции и предъявления кредитором расчетных документов покупателю (заказчику) к оплате. В этом случае дебиторскую задолженность оценивают в размере выручки – договорной стоимости отгруженной продукции.
Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после перехода к нему права собственности в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:
Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / К90.1 «Выручка» (91.1 «Прочие доходы») – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в бухгалтерском учете делают запись:
Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кредит счета 90.1 «Выручка» (91.1 «Прочие доходы») – отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
При этом задолженность покупателя (заказчика) отражается независимо от того, были ли получены деньги за проданные товары (работы, услуги) или нет.
Второй вариант – дебиторская задолженность учитывается на дату выполнения определенных условий, установленных договором (например, доставки до указанного места, оплаты и т.д.). В этом случае дебиторская задолженность до выполнения условий, установленных договором, оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). После выполнения условий договора дебиторская задолженность оценивается в размере договорной стоимости отгруженной продукции.
При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым переходом права собственности делаются следующие бухгалтерские записи:
Д45 «Товары отгруженные» / К41 «Товары» (43 «Готовая продукция») – отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.
Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец года, указывается по строкам 210 и 215 Бухгалтерского баланса.
Задолженность покупателя по договору с особым переходом права собственности отражается только после оплаты товаров (продукции). Для этого следует сделать запись:
Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / К90.1 «Выручка» – отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя;
Д50 «Касса» (51 «Расчетные счета») / К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили деньги от покупателя.
Сумма этой задолженности в балансе не отражается, поскольку после поступления денег она гасится.
Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
информация о дебиторской и кредиторской задолженности – в Бухгалтерском балансе;
сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) – в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу.
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве.
В бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности отражается по коду строки 1230, где указывают дебетовое сальдо следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.
По счету 60 используются субсчета:
2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)»;
7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)»;
22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части стоимости товаров (работ или услуг), отгруженных (выполненных), но не оплаченных покупателями или заказчиками.
Субсчета:
1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
3 «Векселя полученные»;
6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»;
11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;
68 «Расчеты по налогам и сборам». Речь идет о налогах, излишне перечисленных в бюджет организацией или взысканных налоговым органом;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в случае излишне перечисленных организацией страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования или излишне взысканных внебюджетными фондами взносов;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при излишне выплаченной заработной плате;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при условии выдачи денежной суммы под отчет;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - например, выдача займа предприятия своим работникам, задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба;
75 «Расчеты с учредителями» - в части задолженности учредителей по взносам в уставный капитал предприятия;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - предназначен для обобщения информации о расчетах с дебиторами при условии, если бухгалтерские операции не оформляются счетами, названными выше (например, в части начисленных и признанных должниками санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; задолженностей сторонних лиц; дивидендов, причитающихся к получению с других организаций).
По счету 76 используются субсчета:
1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (в рублях)»;
2 «Расчеты по претензиям (в рублях)»;
3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)»;
22 «Расчеты по претензиям (в валюте)».
Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе по строке «Кредиторская задолженность». При составлении годовой отчетности в данной строке показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенную по состоянию на 31 декабря отчетного года, при этом приводят ее расшифровку следующим образом (8, с.501).
Отдельно показывают:
задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
задолженность перед персоналом организации;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
задолженность по налогам и сборам;
задолженность перед прочими кредиторами.
Данные по вышеназванным строкам бухгалтерского баланса взаимосвязаны со статьями разд. 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу. В данной форме приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности по следующим признакам:
по направлениям возникновения и погашения обязательств;
по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
по статье просроченной задолженности.
Из разд. 2 и справочных сведений к нему можно получить следующую информацию:
о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета);
о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
о движении векселей выданных и полученных;
об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
4.Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности
По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары (выполненные работы или услуги), которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, организация может создавать специальный резерв, стоимостная оценка которого отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
В ст. 266 НК РФ определены критерии отнесения размера дебиторской задолженности в состав резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности таким образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
На сумму создаваемых резервов делают записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.
Для выявления дебиторской задолженности создается инвентаризационная комиссия. В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Для документального оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).
Эта форма применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности с целью подтверждения данных, числящихся на счетах бухгалтерского учета, отражающих обязательства дебиторов и кредиторов.
Здесь необходимы точный первичный сбор всей документации по каждому дебитору и грамотно составленные договоры между контрагентами, поскольку, если организация подает в суд иск на недобросовестного партнера, суд может отказать в иске, посчитав подготовленные документы бездоказательными. А это означает невозможность взыскания задолженности с ответчика в судебном порядке и приводит к дополнительным финансовым расходам по возмещению судебных издержек.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческого предприятия или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Следует иметь в вид, что организация может создавать резервы по сомнительным долгам, это ее право, но не обязанность. Решение организации о создании резерва по сомнительным долгам следует прописать в учетной политике для целей налогообложения. Если для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо учесть несколько условий, то в налоговом учете при расчете налога на прибыль надо обратить внимание на такой существенный момент: при создании резерва по сомнительным долгам нельзя учесть просроченную задолженность по выданному авансу поставщику (подрядчику), так как данный вид задолженности не соответствует критериям сомнительных долгов, которые определены в п. 1 ст. 266 НК РФ.
Кроме того, в силу п. 2 ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам списывается организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, т.е. долгов, нереальных к взысканию. Безнадежными долгами признаются те долги перед предприятием, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно ст. ст. 195 - 197 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Кроме понятия «срок исковой давности» существует термин «просроченная дебиторская задолженность», которая возникает в связи с нарушением сроков расчетов за предоставленные активы.
В настоящее время это обычное дело, поэтому в договорах на отгрузку продукции (выполнение работ, оказание услуг) отдельным пунктом прописывают штрафы (пени) за неисполнение сроков оплаты. Количество дней по просроченной задолженности рассчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю, а со следующего дня после даты возникновения обязанности данного покупателя оплатить товар, установленной в договоре.