Налоговая служба и совершенствование её функций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1 НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА И ОСОБЕННОСТИ ЕЕ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ
1.1 Сущность понятия налоговой службы и ее функции
1.2 Права и обязанности органов налоговой службы
2 АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ
2.1 Налоговое администрирование как эффективный инструмент налоговой службы
2.2 Результаты деятельности ФНС России в разрезе основных администрируемых в бюджет налогов
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
3.1 Анализ проблем собираемости налоговых доходов в структуре бюджета Российской Федерации
3.2. Мероприятия, направленные на эффективность администрирования налоговых доходов в Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А

Налоговая служба и совершенствование её функций

69 685
9 710
4
9 706
3 - прочие штрафные санкции
760
146
33
113
Взыскано штрафных санкций, всего:
144 150
66 063
Х
Х
Результаты деятельности налоговых органов показывают, что в России сохраняется тенденция роста сокрытия доходов, ухода и уклонения от уплаты налогов. Этому способствуют недоработки налогового законодательства, достаточно высокая налоговая нагрузка в некоторых отраслях промышленности и сферах деятельности, низкий уровень налоговой дисциплины и искаженный менталитет налогоплательщика.
Улучшение налогового администрирования в настоящее время является важнейшей задачей налоговой реформы. Совершенствование налогового администрирования должно постоянно преследовать цель приведения к тождественности значений суммы поступлений в бюджеты суммам налоговых обязательств(% от ВВП), определенных налоговым законодательством.
Далее в рамках данной главы определим результаты деятельности ФНС России в разрезе основных администрируемых в бюджет налогов.
2.2 Результаты деятельности ФНС России в разрезе основных администрируемых в бюджет налогов
На протяжении последних 15 лет налоговое законодательство в России находится в процессе непрерывного реформирования. За время, прошедшее с введения Налогового кодекса, он постоянно дополняется и перерабатывается. Можно сказать, что в него было внесено порядка 5 тысяч поправок. Это объясняется, прежде всего, переходом России к рыночным отношениям.
Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями (9).
Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008-2010 гг. представлены в Приложении 1.
Рисунок 1- Динамика налоговых поступлений в бюджет России (8)
В соответствии с Рисунком 6 можем сделать вывод, что в 2009 году наблюдалось сокращение поступлений налогов в бюджет, что связано, прежде всего, с влиянием мирового финансово-экономического кризиса. В 2010 году ситуация несколько стабилизировалась и общее число поступлений составило 7 695,8 млрд. рублей.
Таблица 4 - Налоговые поступления в % к предыдущему периоду (8)
2010 год, млрд. рублей
в процентах к 2008 году
в процентах к 2009 году
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации
7 695,8
96,8
122,4
в том числе:
в федеральный бюджет
3 207,2
89,8
128,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
4 488,6
102,5
118,6
Распределение налоговых поступлений представлено на Рисунке 2.
Рисунок 2 - Распределение налоговых поступлений в динамике, в млрд. рублей (8)
В 2008 году в структуре налоговых поступлений наибольший удельный вес принадлежал НДС (38%) и налогу на прибыль организации (23%). В 2009 году в структуре налоговых поступлений наибольший удельный вес также принадлежал НДС (38%) и НДФЛ (21%). Доля налога на прибыль организации сократилась до 16%.
В 2010 году доля налога на прибыль и НДФЛ в консолидированном бюджете страны практически сравнялась (18% и 19% соответственно).
В целом, по итогам вышесказанного, можем сделать следующие выводы:
Система российского налогового законодательства сегодня, как выяснили, - это сово­купность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.
С 1 января 1999 года правовое обеспечение в сфере налогообложения обеспечивается Налоговым кодексом РФ, налоговыми законами РФ, субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления.
Вообще, к основным моделям поведения налогоплательщиков следует отнести следующие:
уклонение от уплаты налогов;
обход налогов;
налоговое планирование;
уплата налогов без применения законных мер по их снижению.
Для разрешения вопроса о том, какие деяния налогоплательщика относятся к добросовестным, необходимо классифицировать их по сущностным признакам.
К таковым относятся:
правомерность и неправомерность,
наличие и отсутствие общественной вредности,
относительная выгодность и невыгодность.
Итак, для того, чтобы не попасть под план налоговых проверок необходимо четкое исполнение всех обязанностей налогоплательщиком.
Налоговым администрированием называется деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов.
Цель налогового администрирования - наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налоговых органов.
Опыт работы налоговых органов показал, что в России сохраняется тенденция роста сокрытия доходов, ухода и уклонения от уплаты налогов. Этому способствуют недоработки налогового законодательства, достаточно высокая налоговая нагрузка в некоторых отраслях промышленности и сферах деятельности, низкий уровень налоговой дисциплины и искаженный менталитет налогоплательщика.
Улучшение налогового администрирования в настоящее время, таким образом, является одной из важнейших задач налоговой реформы.
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
3.1 Анализ проблем собираемости налоговых доходов в структуре бюджета Российской Федерации
Для анализа складывающейся экономической ситуации в 2009-2010 гг. по поручению Правительства РФ Федеральная налоговая служба организовала мониторинг российских промышленных предприятий регионального значения (с численностью работников более 500 человек), находящихся в критическом состоянии. Рассматривались следующие показатели, характеризующие сложное финансово-экономическое состояние предприятий и социальную напряженность в регионе:
- рост задолженности по налогам и сборам;
- наличие просроченной задолженности по выплате заработной платы работникам;
- увеличение числа уволенных сотрудников с октября 2008 г.
Результаты проведенного мониторинга показали масштабность негативных изменений. Так, за период с октября 2008 г. на анализируемых предприятиях было уволено около 152 000 человек, просроченная задолженность по выплате заработной платы работникам на текущий момент - 7,3 млрд руб. Совокупная задолженность указанных предприятий по налогам и сборам составляет около 45,5 млрд руб.
Наиболее негативная ситуация сложилась на промышленных предприятиях, в том числе предприятиях по добыче угля, машиностроения и автомобилестроения, а также в строительных и транспортных организациях. Список предприятий, финансовое состояние которых характеризуется как тяжелое и где имеются признаки социальной напряженности, формируемый по результатам мониторинга, регулярно направляется в Минпромторг России, Минздравсоцразвития России, Минфин России, а также в Правительство РФ.
Серьезной проблемой в 2009-2010 гг. стал наметившийся впервые за последние годы рост задолженности, в том числе по региональным и местным налогам. За 2009 г. задолженность по региональным налогам выросла на 17 млрд. руб., или на 18%, и составила 97 млрд. руб.
В 2010 году задолженность составила 101 млрд. руб.
Рисунок 3 - Динамика задолженности по региональным налогам
Около половины всей задолженности по региональным налогам приходится на задолженность по транспортному налогу, которая в 2009 году около 45 млрд руб., а в 2010 году – 47 млрд. рублей.
По местным налогам задолженность в целом по России снизилась на 2%, однако в некоторых субъектах РФ задолженность выросла - наибольший прирост в Республиках Северная Осетия - Алания, Адыгея и Дагестан.
Данная ситуация обусловлена следующими факторами:
- несовершенство самого механизма налогообложения;
- неприспособленность системы налогообложения к экономическим реалиям регионов и муниципальных образований;
- проведение экономических реформ в основном по инициативе государства, которое не получает особой выгоды от их проведения;
- превалирование административных методов реформ, приводящее к значительным объемам трансфертных средств, которые не удается выплатить из местных бюджетов и которые государство, следовательно, будет вынуждено покрывать за счет собственных ресурсов.
В рамках исследования доходности территории можно выделить несколько основных каналов и видов поступлений:
1) доходы местного бюджета, которые являются достоянием всего сообщества, проживающего на территории муниципального образования. Этот канал доходности контролируется и регулируется представительным органом и администрацией муниципалитета. Доходы местного самоуправления складываются из налогов и других обязательных платежей, поступлений от приватизации и продажи земельных участков, от сдачи в аренду муниципального имущества и земельных участков, а также кредитов, займов, межбюджетных трансфертов и прочих безвозмездных поступлений;
2) доходы физических и юридических лиц от предпринимательской деятельности. К этим доходам относятся зарплата, пенсии, стипендии, пособия, доходы по вкладам частных лиц, другие поступления, а также прибыль от предпринимательской деятельности, осуществляемой целиком или частично на данной территории; амортизационные отчисления;
3) прямые инвестиции в производство и объекты недвижимости, расположенные на территории муниципального образования.
Эти каналы доходности взаимосвязаны и взаимообусловлены. Например, чем выше заработки населения, тем больше объем налога на доходы населения; чем выше прибыль предприятий, тем больше объем налога на прибыль; чем активнее внедряются инвестиции, тем выше уровень занятости; чем больше наполнение бюджета муниципального образования, тем больше возможности для реализации социальных программ и развития инфраструктуры, поддерживающей основную экономическую активность.
Одним из главных индикаторов доходности территории является сумма поступлений в местный бюджет. Основная проблема доходов, полученных с самой территории муниципального образования, сводится к тому, что налоговая база большинства налогов, закрепленных за муниципалитетами, нестабильна, способна перемещаться, имеет трудности в мобилизации. Положение усугубляется тем, что уровень налоговой автономии органов местного самоуправления крайне низок. Полномочия по регулированию местных налогов ограничиваются установлением размеров ставок по 2 налогам (земельному налогу и налогу на имущество физических лиц) в пределах, определенных федеральным законодательством, а также сроков уплаты и дополнительных налоговых льгот.
Поступления же от налога на имущество физических лиц на протяжении ряда лет не являются серьезным источником доходов местного бюджета, что определяется рядом причин. С одной стороны, правовые механизмы формирования имущественных прав физических лиц требуют совершенствования и дальнейшего развития, а с другой стороны, муниципалитеты имеют различный потенциал поступлений от данного налога, потому что собственность физических лиц, как и их доходы, дифференцирована по группам домохозяйств и неравномерна по территориям.
Иными словами, в результате проводимых реформ роль местных налогов как особого инструмента налогово-бюджетной системы стала еще более символичной, поскольку данные налоги не в состоянии выполнять роль значимых субъектов налоговой политики, ориентированной на экономические и социальные цели. Для обеспечения самостоятельности органов местного самоуправления явно недостаточно просто провозгласить принципы наличия собственных источников доходов. Необходимо установить конкретный перечень величин и источников собственных доходов местных бюджетов, которые смогли бы обеспечить, по крайней мере, минимальные социальные потребности населения муниципальных образований.
В настоящее время присвоение налогам статуса (федеральный, региональный, местный) мало связано с их с реальной ролью в финансовом обеспечении территорий. В отдельных муниципалитетах (особенно сельских) ситуация такова, что объема всех собираемых на их территории налогов не хватит, чтобы профинансировать мероприятия, предусмотренные Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и отнесенные к ведению поселений. Однако бюджетное законодательство предполагает, что низкую финансовую обеспеченность можно устранить с помощью механизма финансовой помощи бюджетам.
Но как показывает практика, реализация новых механизмов межбюджетных отношений, основанных на применении формализованных методов межбюджетного регулирования при использовании налогового потенциала территорий и уровня бюджетных расходов, не только не улучшила финансовую самостоятельность местных бюджетов, но и в отдельных случаях усилила негативные тенденции прошлых лет.
К ним следует отнести сохранение дефицита местных бюджетов, межмуниципальную дифференциацию налоговых доходов, высокую долю трансфертов. В связи с этим возникает острая необходимость дальнейшего совершенствования механизма межбюджетных отношений в направлении наращивания финансовой независимости органов местного самоуправления прежде всего за счет роста собственной налоговой базы. По мнению автора статьи, существенным резервом увеличения налоговых поступлений может стать налог на недвижимость.
3.2. Мероприятия, направленные на эффективность администрирования налоговых доходов в Российской Федерации
Определение величины потенциально возможного сбора налогов вызывает большие трудности. В российской практике до сих пор нет единой методики ее расчета. Наибольший интерес представляют следующие способы оценки величины потенциально возможного объема собираемых налогов:
1. Принятие потенциально возможного уровня поступления налогов в бюджеты всех уровней равным величине, заложенной в проект бюджетов на очередной год, в процессе их формирования, определенной на основе прогноза с учетом наблюдавшихся в прошлые годы объемов поступлений.
2. Установление потенциально возможного объема сбора налогов путем суммирования расчетных величин по каждому из видов налогов, предполагая полное внесение налогов по установленным Налоговым кодексом РФ ставкам и полный учет налогооблагаемой базы исходя из расчетов и экспертных оценок.
3. Принятие потенциально возможного объема сбора налогов за рассматриваемый период равным предельной величине целесообразного объема налоговых изъятий, определяемого в соответствии с предложенным или иными подходами.
Первый способ применяется в практике оценки уровня собираемости налогов Министерством финансов Российской Федерации. Это самый простой способ, при котором уровень собираемости налогов по существу отождествляется с показателем выполнения плана по доходной части бюджета. Минусом такого подхода является завышение оценки уровня собираемости налогов, достигающего 98% за год, в связи с учетом только явных налоговых недоимок, подлежащих в дальнейшем изъятию с взысканием штрафов и пени. Основные источники недополучения бюджетом законных налоговых платежей не учитываются вообще.
Второй способ опирается на определение потенциально возможного объема налоговых поступлений в соответствии с законодательно установленной базой налогообложения, налоговыми ставками и льготами и может быть использован в упрощенной форме, проявляющейся в определении потенциального сбора налогов посредством суммирования закрепленных налоговым законодательством сборов по отдельным видам налогов без учета их дифференциации по категориям налогоплательщиков.
Согласно оценке специалистов, уровень собираемости налогов в России, определяемый отношением реального объема налоговых поступлений в бюджет государства к рациональному объему, необходимо повысить примерно на 30%. Такой вывод противоречит распространенному мнению о необходимости снижения налоговой нагрузки в России в целях создания условий, способствующих росту производства и предпринимательской деятельности. Указанное противоречие носит формальный характер. В первую очередь необходимо повышать собираемость налогов в целом, что достижимо без увеличения налоговой нагрузки на товаропроизводителей, своевременно и в полном объеме уплачивающих налоги. При этом увеличение собираемости должно достигаться не за счет увеличения налоговых ставок, а за счет расширения базы налогообложения налогоплательщиков, искусственно занижающих или скрывающих объекты налогообложения. Во-вторых, существует реальная возможность приблизить уровень сбора налогов к рациональному, устранив многочисленные необоснованные льготы, повысив качество системы управления налогами, учета и контроля.
На современном этапе налоговая политика России направлена на соответствие интересов государства интересам налогоплательщиков. Баланс достигается путем снижения налоговой нагрузки на экономику, а также снижения административной нагрузки на налогоплательщика. Для снижения налоговой нагрузки за счет отмены отдельных налогов и снижения налоговых ставок, которое приведет к уменьшению поступлений налогов в бюджет, потребуется сформировать соответствующее налоговое администрирование, способное обеспечить эффективное функционирование налоговой системы. Это доказывает влияние политических факторов на формирование эффективного налогового администрирования и подчеркивает необходимость их рассмотрения как объективных.
С конца 2008 г. началось существенное снижение поступлений во все уровни бюджетной системы. Причиной тому послужили такие объективные факторы, как снижение объемов производства, инвестиций, ухудшение финансового состояния организаций различных секторов экономики. Произошло сжатие финансовых ресурсов в экономике, резко снизилась ликвидность многих предприятий. На этом фоне выросла безработица, упали доходы населения. Так, в Центральном федеральном округе индекс промышленного производства по сравнению с соответствующим периодом прошлого года снизился на 21%, в Северо-Западном - на 15%, а в Южном - на 13%.
Исходя из складывающейся экономической ситуации и в связи с резким снижением налоговых поступлений в конце 2008 - начале 2009 г., во всех субъектах РФ были пересмотрены в сторону уменьшения и переутверждены региональные бюджеты. При разработке и принятии законов о бюджете региона или муниципального образования очень важно, чтобы все участники бюджетного процесса понимали: от уровня фактического исполнения бюджетов зависит устойчивость финансовой системы в регионе, возможность выполнить принятые в бюджете экономические и социальные обязательства. Основным условием для этого является реальность доходной части бюджета.
Перед налоговыми органами в конце 2008 г. была поставлена задача существенно активизировать взаимодействие с финансовыми органами и органами законодательной власти субъектов РФ в ходе разработки региональных бюджетов на 2009 г. Можно подвести промежуточные итоги исполнения региональных бюджетов в 2009-2010 гг.