Временное (условная) таможенная оценка товара. Сущность и условия применения.

Оглавление

Введение
1.Таможенные платежи, таможенная стоимость и таможенная оценка
1.1.Платежи во внешнеэкономической деятельности
1.2.Таможенная стоимость и оценка: характеристика понятий и сущность
2.Временная (условная) таможенная оценка товара: методы проведения и условия применения
2.1.Основной метод таможенной оценки
2.2.Метод проведения таможенной оценки товара на основе суммы сделки с аналогичными товарами
2.3.Метод проведения таможенной оценки товара на основе суммы сделки с однотипными товарами
2.4.Метод проведения таможенной оценки товара на основе вычитания/сложения стоимости
2.5. Резервный метод определения таможенной стоимости
Заключение
Список литературы

Временное (условная) таможенная оценка товара. Сущность и условия применения.

- с требованиями по соблюдению определенных ограничений прав пользования и распоряжения условно выпускаемыми товарами;
- с требованиями представления таможенному органу необходимых документов;
- с требованиями по уплате таможенных пошлин, налогов.
К дополнительным условиям выпуска товаров относятся следующие действия, совершение которых является обязательным для принятия таможенными органами решения о выпуске товаров:
1. Действия заинтересованных лиц (декларантов) по корректировке сведений, заявленных при таможенном декларировании товаров и влияющих на размеры, подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов либо на применение к товарам запретов и ограничений, предусмотренных законодательством РФ.
2. Действия заинтересованных лиц (декларантов) по обеспечению уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены либо представлению документов, подтверждающих соблюдение ограничений, в отношении условно выпускаемых товаров5.
Условному выпуску подлежат товары при их помещении под таможенные режимы: таможенный склад, беспошлинная торговля, переработки, временный ввоз, реэкспорт.
Условно выпущенные товары могут использоваться только в целях соответствующих условиям предоставления льгот. Отчуждение этих товаров запрещено. Статус товаров - иностранные.
Необходимо отметить, что условный выпуск товаров – достаточно универсальная процедура, которая может применяться во многих ситуациях. Наиболее часто ее применение связано с ошибками, некорректным заполнением или неполным предоставлением необходимых документов при таможенном декларировании. Одним из наиболее распространенных случаев, когда таможенный инспектор может оформить условный выпуск товаров, является неспособность декларанта подтвердить таможенную стоимость. Другими словами, это ситуации, при которых импортер или таможенный брокер, осуществляющий декларирование, не может предоставить в таможенный орган достоверную информацию для подтверждения заявленной стоимости. В таких случаях, по заявлению декларанта может быть оформлен условный выпуск на срок до 2 месяцев. В течение этого срока, который может быть продлен до 180 дней, декларант имеет возможность предоставить необходимые документы для определения стоимости груза. Главной сложностью этой процедуры для импортера является то, что он должен обеспечить возможную уплату таможенных пошлин, исчисляемых исходя из максимально возможных ставок. В качестве обеспечения может служить залог имущества или банковская гарантия. Кроме этого, условный выпуск связан с предоставлением в таможню дополнительного пакета документов6.
Избежать подобных ситуаций поможет, прежде всего, профессиональный подход к таможенному декларированию. Квалифицированный специалист по таможенному оформлению грузов не должен допускать подачу ГТД и сопроводительных документов, способных вызвать неоднозначное толкование таможенной стоимости груза. Кроме этого, хорошие возможности избежать проблем дают процедуры предварительного декларирования и оформления предварительных класс-решений.
Еще одним частым случаем, когда осуществляется условный выпуск, является оформление групп товаров, на ввоз которых в Россию распространяются определенные ограничения. Например, это могут быть товары, подлежащие фитосанитарному контролю, продукция, которая может представлять угрозу для человека, товары, ранее не реализовывавшиеся в России. В отношении этих товаров импортер должен предоставить документы, которые бы подтверждали соблюдение данных ограничений. Если такие документы не предоставлены, то товары также могут быть выпущены в порядке условного выпуска. При этом причины не предоставления документов должны быть убедительно аргументированы.
Также условный выпуск может использоваться в случае применения льгот по уплате таможенных платежей и НДС при ввозе определенных товаров. Наиболее характерной ситуацией является ввоз промышленного оборудования, которое передается иностранным инвестором в уставный капитал предприятия на территории России. В данном случае, условный выпуск товаров подразумевает существенные ограничения на использование ввозимого оборудования. Оно может применяться только в соответствии с целевым назначением, то есть, в качестве основных производственных фондов. Если же собственник использует оборудование другим способом, и в частности продает его третьим лицам, то в его отношении могут быть применены достаточно строгие санкции.
2.2. Временная (условная) таможенная оценка: условия применения
Временная (условная) таможенная оценка товара осуществляется в процессе таможенного оформления7. Если в процессе таможенного оформления декларант не имеет возможности предоставить достоверные сведения, подтверждающие заявленную таможенную стоимость, товар может быть выпущен условно по временной (условной) таможенной оценке.
Условный выпуск товара (как это было нами отмечено выше) означает, что товар выпускается с условным (временным) определением его таможенной стоимости, а процедура установления окончательной таможенной стоимости переносится на период после выпуска товара при условии предоставления декларантом необходимых для этого дополнительных сведений.
Декларант вправе обратиться в таможенный орган с заявлением об условном выпуске товара для предоставления этого товара в пользование декларанту под залог имущества или гарантию банка, либо уплатить таможенные платежи в соответствии с таможенной оценкой, осуществленной таможенными органами.
Срок условного выпуска товара определяется таможенным органом исходя из конкретных обстоятельств, но не более чем на два месяца. Но заявлению декларанта таможенный орган может продлить срок временной (условной) таможенной оценки до завершения выяснения обстоятельств сделки и получение документов, необходимых для определения таможенной стоимости, но не более чем на 180 дней. При неподтверждении заявленной декларантом таможенной стоимости таможенный орган вправе сам определить таможенную стоимость.
Дополнительные расходы, возникшие у декларанта в связи с уточнением заявленной им таможенной стоимости либо предоставлением дополнительной информации, несет декларант.
2.3. Корректировка таможенной стоимости в связи с временной (условной) таможенной оценкой
Корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров может осуществляться в следующих случаях.
1. В ходе таможенного оформления,
2. После предоставления декларанту в пользование товара с временной (условной) таможенной оценкой,
3. После выпуска товара для свободного обращения.
В случае изменения таможенной стоимости заполняется специальная форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей - «КТС-1» и «КТС-2»8.
Формы КТС-1 и КТС-2 состоят из четырех сброшюрованных самокопирующихся листов, которые распределяются аналогично листам ГТД. Основной лист (форма КТС-1) используется для указания сведений о корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей одного отдельно декларируемого с использованием ГТД товара. При корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей нескольких товаров, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы (форма КТС-2), каждый из которых дает возможность корректировать таможенную стоимость и таможенные платежи еще по двум товарам.
Общие правила заполнения граф формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС) аналогичны правилам заполнения соответствующих граф ГТД9.
Требования к порядку оформления КТС аналогичны требованиям, предъявляемым к порядку оформления ГТД. КТС заполняется только в отношении тех товаров, таможенная стоимость которых корректируется либо величина временной (условной) оценки которых, установленная таможенным органом, превышает заявленную в ГТД величину их таможенной стоимости.
В случае неявки декларанта в установленный таможенным органом срок для принятия решения о таможенной стоимости товара, выпущенного с временной (условной) оценкой, таможенная стоимость товара может быть принята равной величине временной (условной) оценки, а КТС при этом не заполняют.
При корректировке таможенной стоимости КТС заполняет то лицо (декларант либо должностное лицо таможенного органа), которое определило и заявило в декларации таможенной стоимости принятую таможенным органом скорректированную (уточненную) величину таможенной стоимости.
При временной (условной) оценке товара КТС может заполнять либо декларант, либо должностное лицо таможенного органа. Срок оформления КТС исчисляется со дня представления запрошенных для таможенных целей документов и сведений и не должен превышать сроков проверки и оформления ГТД10. Датой же окончания оформления КТС и принятия таможенным органом решения о величине скорректированной таможенной стоимости товара (или величине его временной (условной) оценки) и сумме подлежащих уплате таможенных платежей является последняя из дат, указанных в графе «Д» формы КТС-1.
Сформулируем и выделим те моменты, когда может осуществляться корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых (то есть как ввозимых, так и вывозимых) через таможенную границу Российской Федерации. Это может происходить:
1. В процессе производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля:
- в случае выявления должностными лицами таможенного органа:
-технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости, после их исправления в формах декларации таможенной стоимости; несоответствия заявленных декларантом величины таможенной стоимости и соответствующих ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;
- необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости; некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости;
- несоответствия заявленных декларантом в грузовой таможенной декларации (ГТД) сведений о товаре (его описании, существенно влияющем на качественные характеристики товара и его цену; количестве; стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им таможенного контроля;
- при выявлении покупателем или получателем товара (в том числе в период нахождения товара на складе временного хранения) несоответствия фактурной и таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и таможенной стоимости товара в связи с отклонением количества и/или качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ГТД, и/или качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ГТД стоимость товара (при подтверждении данного факта в соответствии с установленным порядком таможенным органом, производящим таможенное оформление данного товара);
- при проведении таможенной оценки товара таможенным органом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами ГТК России.
2. При принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного в соответствии с заявленным таможенным режимом с временной (условной) оценкой11:
- до истечения срока временной (условной) оценки товара, в том числе в следующих случаях:
- представления декларантом в соответствии с запросом таможенного органа дополнительных документов и сведений, подтверждающих/уточняющих заявленные в ГТД сведения о товаре;
- наличия у таможенного органа оснований полагать, что дополнительно представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и/или достаточными;
- принятия вышестоящим таможенным органом в соответствии с его компетенцией решения по таможенной стоимости товара;
- по истечении срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:
- непредставления декларантом в установленный таможенным органом срок дополнительных документов и сведений;
- получения таможенным органом дополнительных документов и сведений в результате проведенной проверки достоверности документов, представленных декларантом для целей таможенного оформления.
3. После завершения таможенного оформления и выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом:
- при выявлении покупателем или получателем товара после завершения таможенного оформления товара:
- технических и/или методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;
- несоответствия заявленной таможенной стоимости фактической стоимости товара, имевшей место на день принятия таможенной декларации, в связи с отклонением количества и/или качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ГТД, и/или качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ГТД стоимость товара;
- при выявлении таможенным органом в ходе проведения таможенного контроля после выпуска товара: технических и/или методологических ошибок, допущенных декларантом при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей; дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении в ГТД величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;
- при выявлении в ходе проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении в ГТД величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей12.
Обратим внимание на особенности, связанные в определением таможенной стоимости товаров, ввозимых с отсрочкой или рассрочкой оплаты, договорам купли - продажи, а также по договорам товарного кредита.
Согласно п. 1 ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» при определении таможенной стоимости включение в цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар, процентов за отсрочку или рассрочку оплаты не предусмотрено. В этой связи, а также принимая во внимание положения п. 1 ст. 15 вышеприведенного Закона о том, что заявляемая декларантом таможенная стоимость и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, суммы процентов за отсрочку или рассрочку оплаты не включаются в таможенную стоимость товаров при соответствующем подтверждении таможенному органу заявленных данных о цене сделки и сумме процентов за отсрочку или рассрочку оплаты. Согласно мировой практике, для обеспечения надлежащего документального подтверждения заявленной таможенной стоимости в рассматриваемом случае рекомендуется принимать во внимание одновременное соблюдение следующих условий.
1. Наличие во внешнеторговом договоре раздельного указания цены сделки, подлежащей уплате за ввозимый товар, и суммы процентов за отсрочку или рассрочку оплаты.
2. Определение во внешнеторговом договоре условий в соответствии с общими правилами о договоре купли-продажи (количество, ассортимент, качество, комплектность, тара и/или упаковка и другие необходимые сведения о товарах, подлежащих продаже с отсрочкой или рассрочкой оплаты; условия поставки; цена сделки, подлежащая уплате; валюта цены; валюта платежа и т.д.), а также условий оплаты товара, связанных с предоставлением отсрочки или рассрочки оплаты (размер процента, взимаемого с заемщика; сроки оплаты цены сделки и процентов; документы, на основании которых будет производиться оплата, и т.д.).
3. Документальное подтверждение цены сделки, подлежащей уплате за ввозимый товар, которая может быть принята в основу определения таможенной стоимости в соответствии с установленным Законом порядком.
4. Размер процента за отсрочку или рассрочку оплаты не превышает среднего уровня процентов, начисляемых по аналогичным долговым обязательствам в связи с отсрочкой или рассрочкой оплаты за товары, ввезенные одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров13.
При отсутствии данных о таких обязательствах и/или если есть основания полагать, что такие данные не являются количественно определенными и достоверными, для целей контроля таможенной стоимости предельная величина процентов может считаться равной 15%, как установлено статьей 269 НК РФ в отношении долговых обязательств в иностранной валюте при рассмотрении вопроса об отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам.
Приведенные условия в отношении процентов за отсрочку или рассрочку оплаты товаров могут использоваться при применении всех методов определения таможенной стоимости, установленных разделом IV Закона. При ввозе товаров по договорам международного финансового лизинга, которыми предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга, при выполнении приведенных выше условий суммы процентов за отсрочку или рассрочку оплаты также не включаются в таможенную стоимость товаров.
2.4. Таможенная стоимость и временная таможенная оценка товаров, вывозимых с территории РФ
Постановление Правительства РФ14 утвердило Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, а Правила применения порядка определения таможенной стоимости товаров вывозимых с таможенной территории РФ утверждены приказом ГТК РФ15.
В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:
а) комиссионные и брокерские вознаграждения;
б) стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:
- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;
- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
- вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;
д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;
е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;
ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Включение в таможенную стоимость вышеперечисленных расходов, производится при условии, если они:
- действительно имели или будут иметь место;
- подтверждены документально на основе объективных и количественно определяемых данных;
- не были включены в цену товара, предусмотренную контрактом.
Если определение и документальное подтверждение величины этих расходов не представляется возможным, таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена на основе цены сделки.