Понятие реализации товаров, работ и услуг и определение цены для целей налогообложения

ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
1.1. Понятие и место реализации товаров, работ, услуг
1.2. Организационно-правовые формы выхода хозяйствующего субъекта на рынок товаров, работ и услуг
2. ЦЕНЫ И ИХ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Понятие, виды цен их классификация
2.2. Основные методы определения цены для целей налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Понятие реализации товаров, работ и услуг и определение цены для целей налогообложения

2. ЦЕНЫ И ИХ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Понятие, виды цен их классификация
Цена и ценообразование являются центральными элементами рыночной экономики. Цены обслуживают весь оборот по приобретению и реализации товаров.
В самом общем виде цена представляет собой сумму денег, которую покупатель уплачивает продавцу за приобретаемый товар. В условиях рыночной экономики цена является характеристикой товара на рынке. В ней концентрируются такие основные понятия рыночной экономики, как потребность, запросы, спрос, предложение и т. д.
Ценообразование представляет собой процесс формирования цен на товары и услуги. Традиционно выделяются две противоположные модели ценообразования: рыночное ценообразование и централизованное (государственное) ценообразование.
В условиях командногоценообразования установление цены является прерогативой сферы производства. Цены устанавливаются исходя из затрат на производство товара или услуги. Часто это делается даже до начала процесса производства, на плановой основе с непосредственным участием государственных органов. В результате рынок не играет существенной роли в ценообразовании. Он просто фиксирует спрос на уровне заранее заданного размера цен, не влияя на их дальнейшее изменение8.
Процесс формирования цен в условиях рыночного ценообразования происходит в сфере реализации продукции. Именно здесь сталкиваются спрос на продукцию или услугу, предложение, полезность предлагаемого товара, целесообразность его приобретения, качество и конкурентоспособность. Произведенный в сфере производства товар или цена на него проходят непосредственную проверку рынка, где формируется окончательная цена товара или услуги9.
Принципиальное отличие рыночного ценообразования заключается в том, что цены устанавливаются здесь в соответствии со спросом и предложением самим собственником или производителем товара. Государственные органы могут регулировать цены только на ограниченный круг товаров. Прерогативой государства становится установление «правил игры», общих и подходов к ценообразованию. Перечень товаров, реализуемых по государственным ценам, определяется законодательством. Государственное регулирование цен допускается на продукцию предприятий-монополистов, на товары и услуги, определяющие масштаб цен в экономике и социальную защищенность отдельных групп населения.
Цены играют важную роль не только в экономике в целом, но и в предпринимательской деятельности отдельных предприятий, т.к. от их уровня зависят конечные результаты их деятельности, в том числе прибыль и рентабельность. Цены выступают основным фактором в решении таких вопросов, как определение рынков сбыта продукции, целесообразности производства товаров или услуги, расчета издержек производства, определения объемов инвестиций.
Цены влияют на конечные финансовые результаты и рыночное положение предприятия, при этом выступают одним из главнейших факторов конкурентной борьбы. Цена - это денежное выражение стоимости товара. Цена - соответствующее количество денег, которое отдаётся за право приобретения конкретного вида продукции. Цена - это экономическая категория, означающая суму денег, за которую продавец хочет продать, а покупатель готов купить товар.
В основе цены лежит стоимость товара, т. е. общественно необходимые затраты на его производство. Однако это не означает, что цена каждого отдельного товара должна обязательно равняться его стоимости. Цена может отклоняться от стоимости. Колебания цен вокруг стоимости есть проявление стихийного действия закона стоимости.
Цена в узком, микро понимании - это главный инструмент и решающий фактор экономической деятельности предприятия, фирмы, ведь коммерческий успех напрямую зависит от правильно выбранной стратегии и тактики ценообразования на товары и услуги. Ценообразование ни в коем случае нельзя отождествлять с простой суммой издержек производства и расчетной прибыли, это гораздо более сложный механизм, включающий в себя целый ряд различных аспектов. Он требует от руководителей выверенной стратегии и продуманной тактики действий, постоянной балансировки на грани между слишком высокой и слишком низкой ценой, между принципами продавать много, но дешево, или мало, но дорого.10
В современном хозяйстве цены опосредуют все стадии воспроизводства, представляя, таким образом, единую систему цен.
Система цен — единая, упорядоченная совокупность взаимосвязанных и взаимозависимых видов цен, обслуживающих и регулирующих экономические взаимоотношения участников рыночного оборота. Очевидно, что изменение уровня, структуры одного вида цен влечет за собой изменение других видов цен.
Каждый блок цен и каждая отдельная цена, являясь частью общей системы, несут строго определенную экономическую нагрузку.
В современной рыночной среде действуют разные системы цен, которые формируются в зависимости от особенностей и масштаба обслуживания современных рынков.
Общая система цен в зависимости от особенностей обслуживания современного рынка включает следующие их виды:
1) мировая цена — обслуживает международный рынок в целом и наиболее полно отражает конъюнктуру товаров и услуг в масштабе общего мирового рынка (сведения по мировым ценам в виде биржевых, прейскурантных, аукционных, каталожных, расчетных цен постоянно публикуются);
2) цена международных региональных рынков — является конкретной формой реализации мировых цен и обслуживает международные региональные (базовые) рынки, на которых наблюдается наибольшее сосредоточение международных центров купли-продажи товаров;
3) национальная (внутренняя) цена — обслуживает национальную экономику, формируется с учетом особенностей отраслей национального хозяйства и наиболее полно отражает конъюнктуру товаров и услуг на внутреннем рынке страны;
4) цена в международном совместном бизнесе — обслуживает товарооборот в масштабах деятельности предприятий с иностранными инвестициями, другие формы международного совместного бизнеса;
5) внешнеторговая цена — цена систематических сделок, совершаемых импортерами и экспортерами продукции.
По мере глобализации коммерческой деятельности и углубления международной интеграции усиливается взаимосвязь правил формирования, уровней и структуры рассмотренных выше видов цен.
В практике предпринимательства вне зависимости от масштабов обслуживания рынка принята классификация цен, которая представлена в приложение 111.
В группировке цен по сфере обслуживания национальной экономики дифференциация строится на основе учета особенностей различных сфер экономики и в зависимости от национальной экономики.
Цена оптовая — по ней промышленные предприятия или торгово-посреднические структуры реализуют свою продукцию друг другу в больших объемах (оптом). Продукция, участвующая в оптовом обороте, реализуется между участниками рыночного оборота, но не населению, которое совершает покупки мелкими партиями для личного потребления. При этом расчеты за товары по оптовым ценам осуществляются, как правило, с использованием безналичных форм.
Цена розничная — на товары, продаваемые в личное потребление в малых, единичных количествах (в основном речь идет о товарах потребительского назначения).
Цена закупочная — по ней осуществляется закупка сельскохозяйственной продукции крупными объемами государством и предприятиями (например, молокозаводы). Если такие производители реализуют избыточную технику (т.е. продукцию несельскохозяйственного происхождения), то эти цены являются оптовыми. Если сельскохозяйственная продукция реализуется населению, то используют понятие «розничная цена».
Следует провести смысловое разграничение понятий «закупочная цена» и «цена государственной закупки». Цена государственной закупки — цена, по которой государственные органы ведут закупки различных видов продукции (т.е. не только сельскохозяйственной) для формирования централизованных государственных фондов. Продукция, являющаяся объектом государственных закупок, характеризуется повышенным народно-хозяйственным, стратегическим и соци­альным значением (топливо, зерно, хлопок и пр.).
Цена на продукцию строительства — применительно к строительной продукции говорят о сметных ценах. Различают сметную стоимость строительного объекта в целом и усредненную сметную стоимость единицы конечной продукции типового строительного объекта (например, за 1 м2 жилой площади, 1 м2 малярных работ и т.д.)12.
Цена на услуги — на товары особого рода, т.е. на услуги, именуемые часто тарифами. В зависимости от сферы обслуживания они бывают: оптовые (тарифы грузового транспорта, связи и другие услуги для юридических лиц) и розничные, т.е. тарифы на услуги для населения. Определяя цены на услуги, необходимо учитывать следующие особенности услуг: они не имеют конкретной материально-вещественной формы, при их оказании момент производства, как правило, совпадает с моментом потребления, они не подлежат хранению и т.д.
Цена внешнеторговая — по ней, как отмечалось выше, осуществляется экспорт отечественных и импорт зарубежных товаров и услуг.
Формирование цен этой группы принципиально отличается от формирования национальных цен. При расчете внешнеторговых цен наиболее плодотворна стратегия использования конкурентных материалов, т.е. информации о ценах фирм, производящих и реализующих на мировом рынке аналогичную или близкую по технико-экономическим параметрам продукцию.
Цена экспортная — устанавливается производителем или внешнеторговой организацией при вывозе и продаже за границу товаров (услуг), произведенных в стране-экспортере для передачи в собственность иностранному контрагенту.
Цена импортная — цена, устанавливаемая на закупаемую и ввозимую иностранную продукцию (услуги) с последующей их реализацией на внутреннем рынке.
В группировке цен по степени жесткости регулирования государством различают цены двух видов.
Цена рыночная (свободная) — на товары, сырье, услуги на открытом рынке, с которой согласны желающий продать и желающий купить, не подверженные никакому давлению и хорошо осведомлена регулируемая — ее изменение допускается в определенных пределах и по определенной методике, устанавливаемой государством13. В условиях рыночной экономики цены данного вида устанавливаются на товары и услуги, традиционно являющиеся объектом повышенного государственного контроля (природный газ, электрическая и тепловая энергия, протезно-ортопедические изделия, продукция оборонного назначения, социальные услуги и др.)14.
Мы являемся свидетелями перехода российского общества в полосу радикального обновления экономики. Стабилизация российской экономики важна не только для нашего Отечества, но и для всех остальных стран мировой системы.
В свое время академик Л.И. Абалкин заметил, что нет и не может быть эффективной, базирующейся на современных научно-технических достижениях социально-ориентированной рыночной экономики без активной, регулирующей роли государства.
2.2. Основные методы определения цены для целей налогообложения
Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 НК РФ)15.
При этом, под рынком товаров (работ, услуг) понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ (пункт 5 статьи 40 НК РФ). Это определение играет значительную роль для использования положений статьи 40 НК РФ. Поскольку цены на один товар (работу, услугу) могут существенно отличаться в зависимости от территории (региона реализации). Поэтому следует сравнивать цены только в сопоставимых территориях.
Пунктом 10 статьи 40 НК РФ закреплено, что метод цены последующей реализации применяется только тогда, когда невозможно применить информационный метод в случаях:
1. отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам;
2. отсутствия (недоступности) информационных источников для определения рыночной цены.
Для определения рыночных цен для целей налогообложения используют несколько методов, которые будут рассмотрены ниже:
Метод цены последующей реализации.
При методе цены последующей реализации рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
Суть метода цены последующей реализации можно отразить формулой16:
РЦ = ЦП - Зп - Поб
где, РЦ - рыночная цена;
ЦП - цена перепродажи товаров (работ, услуг);
Зп - затраты, понесенные при перепродаже и продвижении на рынок товаров (работ, услуг);
Поб - обычная для данной сферы деятельности прибыль.
Рассмотрим сказанное на примере показанный на рисунке 1.
Рис. 1 Пример метода расчета цены последующей реализации
Рыночная цена продукции для организации А по указанному договору поставки составит 1400 руб. (2500 - 300 - 800)
Не смотря на то, что данный метод может применяться и к работам, и к услугам, проблема заключается в том, что в большинстве случаев их перепродать невозможно на основании следующего. Статья 38 НК РФ закрепляет, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Поэтому если исполнитель оказывает покупателю услугу, то в дальнейшем ее перепродать невозможно, поскольку она потребляется в процессе ее оказания. Подобный вывод можно сделать и в отношении работ. Саму работу – деятельность, перепродать невозможно, так как она нематериальна, в этом случае можно перепродать только результаты работ. В этом случае перепродаваемый результат работы для целей налогообложения может признаваться товаром.
Таким образом, метод цены последующей реализации можно применять в отношении товаров и в определенных ситуациях – в отношении работ, однако использовать его для определения рыночной цены услуг не представляется возможным.
Соответственно при применении метода последующей реализации налоговые органы в обязательном порядке должны представить документальные данные о факте последующей реализации товаров покупателями товаров налогоплательщика17.
Кроме того, применяя положения статьи 40 НК РФ, налоговые органы, как правило, из цены, по которой покупатель налогоплательщика перепродал товар, вычитают суммы прибыли и затрат на перепродажу (без учета покупной стоимости товара). При этом прибыль и затраты берутся в размере, обычном для данной сферы деятельности на момент совершения проверяемой сделки. Полученная в результате сумма и является рыночной ценой товара для проверяемого налогоплательщика.
Однако необходимо учесть, что в налоговом законодательстве отсутствует методика получения сведений об «обычной для данной сферы деятельности прибыли» и «обычных в подобных случаях затратах». Есть позиция, что под обычной для данной сферы деятельности прибылью необходимо понимать прибыль, соответствующую среднестатистической рентабельности, достигаемой эффективно хозяйствующими субъектами, занятыми в данной сфере деятельности.
При этом в рыночных условиях в одной сфере деятельности имеются организации с разными возможностями, соответственно в таких случаях затраты и прибыль у различных организаций могут существенно различаться, что неизбежно может приводить к спору с налоговиками.
В тех случаях, когда отсутствует возможность определить рыночную цену методом цены последующей реализации (например, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем), применяется затратный метод.
Затратный метод.
При данном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Учитываются обычные в таких случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Напомним, что НК РФ закрепляет возможность применения метода определения рыночной цены для целей налогообложения только при отсутствии информации о цене товаров (работ, услуг) и отсутствии факта последующей реализации покупателем. Соответственно, указанные факты налоговый орган, применяющий затратный метод, обязан документально подтвердить. Если же налоговики применяют затратный метод произвольно, игнорируя информационный метод и метод последующей реализации, то применение этого метода является неправомерным.
По этому поводу многие специалисты отмечают, что налоговый орган должен подтвердить отсутствие на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным товарам, невозможность определения цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников для определения рыночной цены18, а также невозможность использования метода последующей цены реализации (например, подтвердить факт отсутствия информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателю).
Суть метода цены последующей реализации можно отразить формулой:
РЦ = Зп + Поб
где,
РЦ - рыночная цена;
Зп - затраты на производство (приобретение) и реализацию;
Поб - обычно применяемая в данной сфере деятельности прибыль.
В этом случае должны учитываться обычные в схожих случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные затраты на транспортировку, хранение, страхование и т.д.
Применение затратного метода налоговиками вызывает на практике значительные сложности, в связи с тем, что НК РФ не принят механизм определения обычной прибыли и обычных затрат. В связи с этим при применении данного метода зачастую сложно документально подтвердить размер указанных составляющих и привести обоснованность их расчета.
Рассмотрим сказанное на примере, который показан на рисунке 2..
Рис. 2. Пример расчета затратного метода
Рыночная цена реализации товара для организации «А» составит 9 100 руб. (7 000 руб. + 7 000 руб. х 30%).
Доначисление налогов при отклонении от рыночной цены
После того как налоговый орган установил с применением вышеизложенных методов рыночную цену товаров, работ или услуг он производит ее сравнение с фактической ценой, примененной налогоплательщиком. При этом если фактическая цена будет отличаться от рыночной в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20%, то налоговый орган вправе доначислить налоги и пени (пункт 3 статьи 40 НК РФ).
Таким образом, можно сделать вывод: Цена является конечным показателем, характеризующим товар, она в равной степени учитывает интересы всех участников процесса товарообмена - производителей и потребителей. Рыночная цена – это цена, сформировавшаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке в сопоставимых экономических условиях. Для определения цены для целей налогообложения используют методы, которые были рассмотрены в данной главе.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Из всего вышесказанного можно сделать выводы:
Основным видом деятельности любой организации, как уже было сказано в данной работы, является изготовление товара, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации потребителям и получением максимальной прибыли от данной реализации.
В первой части данной работы были рассмотрены и раскрыты основные такие понятия, как «товар», «работа», «услуга».