Налог на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ


Введение
I Экономическая сущность налога на прибыль
1.1 Место и роль налога в налоговой системе и в доходах федерального бюджета России
1.2 Налог на прибыль в развитых странах мира
II Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль
2.1 Плательщики налога на прибыль
2.2 Объект налогообложения
III Недостатки и проблемы налогообложения прибыли
3.1 Изменения в законодательстве по налогу на прибыль в 2009-2010 гг.
3.2 Изменения в законодательстве по налогу на прибыль с 2011 года
Заключение
Список использованной литературы

Налог на прибыль

Новая Шотландия
16,0
16,0
Нунавут
12,0
12,0
Онтарио
12,0
14,0
о. Принца Эдуарда
7,5
16,0
Квебек
8,9
16,3
Саскачеван
10,0
17,0
Юкон
2,5
15,0
Федеральная ставка корпоративного налога составляет 21 %, провинциальные ставки устанавливаются законодательными органами провинций в зависимости от вида деятельности. Согласно данным таблицы многие провинции стимулируют привлечение инвестиций в производственный сектор льготными налоговыми ставками.
Интересным с точки зрения возможного применения в России является канадский налог на капитал, объектом обложения которого признается сумма оплаченного капитала крупных корпораций с капитализацией более 10 млн. канадских долларов и финансовых организаций. Указанный налог является аналогом налога на сверхрентабельность в США и позволяетизымать в бюджет сверхприбыль национальных монополий [5, С. 17-25].
Интересным с точки зрения возможного применения в России является канадский налог на капитал, объектом обложения которого признается сумма оплаченного капитала крупных корпораций с капитализацией более 10 млн. канадских долларов и финансовых организаций. Указанный налог является аналогом налога на сверхрентабельность в США и позволяет изымать в бюджет сверхприбыль национальных монополий.
Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование. Реализация фискальной функции налоговой системы Германии осуществляется через примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица. В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. В Германии существует прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов при средней ставке федерального корпоративного налога на уровне 45% [5, С. 17-25].
Налог на прибыль с корпораций взимается с юридических лиц всех форм собственности. Из подлежащей обложению прибыли вычитаются пожертвования на общественные, научные и государственные цели, представительские расходы и другие расходы, предусмотренные государством.
Для Германии характерна жесткая система налогообложения сверхприбылей. Для мелких же компаний, доход которых не превышает 10 тысяч марок, устанавливается необлагаемый минимум в размере 5 тысяч. Если доход свыше 10 тысяч марок, необлагаемый минимум сокращается [5, С. 17-25].
II МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
2.1 Плательщики налога на прибыль
Глава 25 Налогового кодекса РФ выделяет следующие группы организаций:
1) налогоплательщики налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ);
2) налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 246 НК РФ);
3) налоговые агенты.
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ [1].
При определении круга налогоплательщиков также необходимо учитывать действие международных актов.
При рассмотрении субъектов, являющихся налогоплательщиками, необходимо также выделять особую группу лиц, которая освобождается от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль.
К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Следует отметить, что плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, налогоплательщиками налога на прибыль организаций в частности являются: промышленные организации, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, фонды, ассоциации и др.
При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) каждый из участников является самостоятельным налогоплательщиком налога на прибыль. Так, согласно ст. 278 Налогового кодекса РФ, доходы, полученные от участия в совместной деятельности, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков-участников договора [1].
Также необходимо учитывать, что не являются российскими организациями, а, следовательно, и налогоплательщиками, любые публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования). В связи с этим, например, не удерживается налог на прибыль с дивидендов, получаемых указанными публично-правовыми образованиями (п. 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса РФ - письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98) [11].
К иностранным организациям относятся: иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Для выполнения налоговых обязанностей данная категория иностранных организаций должна выполнить требования по постановке на налоговый учет в российских налоговых органах.
2.2 Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ) [1].
Прибыль определяется по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.
Таким образом, прибылью является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.
Прибыль как объект налогообложения можно классифицировать по трем основным критериям:
- по налогоплательщикам;
- по ставкам налога на прибыль;
- по отдельным видам операций.
Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения (ст. 247 НК РФ).
Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Прибыль = Доход – Расход
Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов [11].
Прибыль = Доход представительства - Расход представительства
Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Прибыль = Доход от источников в РФ
Для российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль (ст. 284 НК РФ) [1].
Наличие разных ставок по налогу на прибыль вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли. Так, согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по соответствующей ставке, определяется налогоплательщиком отдельно.
Порядок применения налоговых ставок определен ст. 284 НК РФ.
В отношении налога на прибыль организаций установлено несколько ставок:
1) общая ставка налога;
2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство;
3) по доходам в виде дивидендов;
4) по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
5) по прибыли Центрального банка РФ.
6) по прибыли участников проекта "Сколково".
Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок.
С 01.01.2009 г. общая налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. До 01.01.2009 г. она составляла 24 процента.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате [1].
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По налогу на прибыль предусмотрено исчисление:
- сумм налога за налоговый период;
- сумм квартальных авансовых платежей;
- сумм ежемесячных авансовых платежей.
Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.
В отчетном году налоговая база по прибыли ЗАО "Актив" за год составила 100 000 руб., в том числе за девять месяцев - 70 000 руб.
"Актив" имеет два филиала, расположенные в других областях России.
Пример:
ЗАО "Актив" - строительная организация. Фирма выполнила строительно-монтажные работы на сумму 2 832 000 руб. (в том числе НДС - 432 000 руб.).
Кроме того, "Актив" продает стройматериалы.
Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.).
"Актив" продал основное средство (генератор) за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.) и получил такие внереализационные доходы:
- от сдачи имущества в аренду - 10 000 руб. (без НДС);
- проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 3000 руб.;
- проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 1000 руб.;
- излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 2000 руб.
Кроме того, "Актив" списал кредиторскую задолженность в сумме 8400 руб. (в том числе НДС - 1281 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.
По строке 010 надо указать:
2 832 000 - 432 000 + 442 500 - 67 500 = 2 775 000 руб.
Эта сумма будет распределена так:
- выручка от строительных работ - 2 400 000 руб. (2 832 000 - 432 000);
- выручка от продажи стройматериалов - 375 000 руб. (442 500 - 67 500).
По строке 030 Декларации фирма должна отразить доход от продажи генератора в сумме:
177 000 - 27 000 = 150 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040) составила 2 925 000 руб. (2 775 000 + 150 000).
За отчетный год доля "незавершенки" составила 504 000 руб. Стоимость материалов, которые использованы в строительстве, - 900 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 120 000 руб. (без НДС).
Сотрудникам закрытого акционерного общества "Актив" начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 680 000 руб., в том числе:
- строителям - 450 000 руб.;
- администрации - 230 000 руб.
Амортизация по строительному оборудованию (подъемные краны, бульдозеры, оборудование сваебойное, копровое и т.д.) составила 330 000 руб., а по зданию администрации - 150 000 руб. "Актив" начисляет амортизацию линейным методом.
Прямые расходы "Актива" равны:
900 000 + 450 000 + 330 000 = 1 680 000 руб.
Из них прибыль за год уменьшат (за вычетом "незавершенки"):
1 680 000 - 504 000 = 1 176 000 руб.
Косвенные расходы ЗАО "Актив" составили:
120 000 + 230 000 + 150 000 = 500 000 руб.
Общая сумма всех признанных расходов за год составит 1 676 000 руб. (1176 000 + 500 000). "Актив" определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.
Внереализационные расходы ЗАО "Актив" составили 38 000 руб., в том числе:
- проценты по кредиту - 7000 руб.;
- расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке - 2500 руб.;
- амортизация по имуществу, переданному в аренду, - 4000 руб.;
- убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения, - 24 000 руб.;
Кроме того, фирма списала в отчетном периоде морально устаревший компьютер. Его первоначальная стоимость - 25 000 руб., сумма начисленной амортизации - 24 500 руб. Убыток от списания компьютера равен 500 руб. (25 000 - 24 500).
За 2010 год доходы и расходы ЗАО "Актив" составили (без НДС):
- доходы от реализации - 2 925 000 руб.;
- расходы, связанные с реализацией, - 1 676 000 руб.;
- внереализационные доходы - 22 400 руб.;
- внереализационные расходы - 38 000 руб.
Налоговая база будет равна:
2 925 000 - 1 676 000 + 22 400 - 38 000 = 1 233 400 руб.
"Актив" перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 157 600 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 15 760 руб.;
- в региональный бюджет - 141 840 руб.
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет равна 8908 руб.
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ равен 80 172 руб.
III НЕДОСТАТКИ И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
3.1 Изменения в законодательстве по налогу на прибыль в 2009-2010 гг.
За прошедшее время глава 25 НК РФ неоднократно подвергалась изменениям.
Не стали исключением и 2009-2010 гг., в котором приняты не только поправки, которые планировались, но и поправки, связанные с экономическим кризисом.
Рассмотрим основные изменения, внесенные в главу 25 Кодекса с 1 января 2009 г.:
- ставка налога на прибыль снижена до 20%;
- введен принципиально новый нелинейный способ начисления амортизации от суммарной остаточной стоимости амортизируемого имущества по амортизационным группам;
- по основным средствам третьей-седьмой амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях амортизационная премия увеличена с 10 до 30%; одновременно введена норма, обязывающая восстанавливать и включать в состав доходов амортизационную премию в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию;
- отменен понижающий коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов;
- арендодатель вправе начислять амортизацию на неотделимые улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, независимо от факта возмещения таких затрат арендатору;
- разрешено амортизировать неотделимые улучшения основных средств, полученных по договору ссуды, а также основные средства, выявленные в результате инвентаризации;
- отменено нормирование суточных при командировках;
- расширен перечень расходов на обучение работников;
- организации вправе учесть расходы по любым видам добровольного имущественного страхования (в том числе страхованию гражданской ответственности и профессиональных рисков), если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности;
- некоторые виды расходов на НИОКР будут учитываться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5;
- увеличена предельная величина расходов в виде процентов по долговым обязательствам;
- с 3 до 6% увеличен размер взносов на добровольное медицинское страхование сотрудников, учитываемых в целях налогообложения прибыли и др.[9, С. 9-13]
В июле 2009 г. принято несколько законов, которыми внесены изменения в главу 25 НК РФ. Некоторые из них вступили в силу в 2009 году, остальные действуют с 2010 г.
Изменения главы 25 НК РФ, действующие с 1 января 2010 года:
- поправки в п. 6 ст. 259, ст. 318 и 324.1 НК РФ, связанные с заменой ЕСН страховыми взносами (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ);
- отменяется п. 15 ст. 255 НК РФ, позволявший включать в состав расходов на оплату труда суммы доплаты до среднего заработка по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
- внесены изменения в п. 16 ст. 255 НК РФ. С 2010 г. работодатель может включать в расходы затраты на лечение работников по договору непосредственно с медицинскими организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ (в пределах 6% расходов на оплату труда);
- пункт 1 ст. 263 НК РФ дополнен подп. 9.1, позволяющим включать в расходы взносы на добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком (Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ) [9, С. 9-13].
Приведем некоторые изменения в главу 25 НК РФ, которые предлагается:
- в статье 251 НК РФ п. 1 дополнить подп. 37 следующего содержания:
"37) в виде сумм доходов от реализации товаров (работ, услуг), полученных субъектами малого и среднего предпринимательства от использования в собственном производстве изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау) с даты начала их использования в пределах срока действия исключительного права на указанные результаты интеллектуальной деятельности, но не более 5 лет";
- внести в п. 1 ст. 252 НК РФ абзац следующего содержания: "Не считаются документально подтвержденными затраты, подтвержденные документами, содержащими недостоверные сведения о контрагентах - поставщиках товаров (исполнителях работ, услуг). К недостоверным сведениям относятся не соответствующие действительности: наименование контрагента, его ИНН, место нахождения, данные лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции (фамилия, имя, отчество, наименование должностей), личные подписи";
- пункт 2 ст. 291 НК РФ дополнить подп. 8.1: