Аудит учета основных средств.

Оглавление

Введение
Глава 1. Методика аудита основных средств
1.1.Учет основных средств на предприятии
1.2.Методика аудита основных средств
Глава 2. Аудит основных средств на предприятии ООО «Васильки»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Аудит учета основных средств.

Составим план аудита по основным средствам:
1.Аудит учредительных документов
2.Аудит приказа об учетной политике
3.Аудит внеоборотных активов
3.1. Аудит основных средств
3.1.1 Правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения их в бухгалтерском учете,
3.1.2 Правильность отражения в учете ремонта основных средств;
3.1.3. Правильность определения балансовой стоимости основных средств
3.1.4. Правильность начисления амортизации;
3.1.5. Правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств.
Для достижения цели аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности составим программу аудиторской проверки по разделу основных средств на ООО «Васильки» (приложение 2).
Данная программа может быть скорректирована в зависимости от целей, а также в условиях осуществления аудита по этапам.
При проверке операций по учету основных средств аудитор методом опроса проводит тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля [29, C.190].
Приведем данные тестирования при проведении аудита на ООО «Васильки» (приложение 3).
Из данных тестирования можно сделать вывод, что в отчетном периоде инвентаризация проводилась, в учетной политике определены порядок инвентаризации отдельных объектов и сроки, то в ходе аудиторской проверки нет необходимости в проведение выборочной инвентаризации основных средств. Риск существенных объектов в данной организации незначителен, т.к. существует внутренний контроль за операциями по учету основных средств.
Сформируем таблицу разделов учетной политики (приложение 4).
Учетная политика предприятия ведется в соответствии с утвержденным Положением об учетной политике на 2009 год (далее – Положение).
Учетная политика ООО «Васильки» включает разделы для целей бухгалтерского учета и налогового учета.
Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей. Для целей налогообложения предусматривается раздельный учет затрат, которые включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете, а также затрат, которые не участвуют в формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества по правилам налогового учета:
- процентов по заемным средствам (подлежат включению в состав внереализационных расходов)
- платежей, связанных с регистрацией прав на имущество и землю, платежей за предоставление информации и т.д. (перечень платежей подробно приведен в Положении);
- курсовых, суммовых разниц.
В целях налогового учета амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, включается в состав соответствующей амортизационной группы исходя из срока полезного использования.
Срок полезного использования амортизируемого имущества (основных средств) определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта на основании классификации основных средств, установленной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 с учетом изменений и дополнений.
По приобретенным объектам, бывшим в употреблении, срок полезного использования сокращается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества другими собственниками. Если срок фактического использования у бывшего собственника равен или больше срока, определяемого при классификации основных средств, утвержденной Правительством, срок полезного использования определяется самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов. При этом, приобретенные объекты относятся в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника.
В случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования, то данный срок увеличивается в пределах сроков, установленных для той группы основных средств, к которой относится объект.
В соответствии с п.9 ст.258 Налогового кодекса в состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере 10% (30% - в отношении 3-7 амортизационных групп основных средств) первоначальной стоимости (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также 10% и 30% соответственно – расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст.257 Налогового кодекса.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности осуществляется способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, утверждается предприятием на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н(ред.от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»13.
Используя аналитические процедуры, осуществляется сверка показателей отчетности по основным средствам. Результаты проверки оформляются рабочими документами следующей формы (см.табл.4).
Таблица 4
Проверка показателей отчетных форм по основным средствам (РД 6.1.6) ООО «Васильки» по балансу на 31.12.2009
№ формы
Показатель
Сумма
№ формы
Показатель
Сумма
Отклонение
 
 
 
тыс.руб.
 
 
тыс.руб.
Сумма
%
 
 
 
 
 
 
 
 
№ 1
остаточная стоимость основных средств на начало и конец года (стр.120 гр.3 и 4)
 
№ 5
первоначальная стоимость основных средств
 
 
 
 
на начало года
13894
 
на начало года
39940
26046
187,46%
 
на конец года
12551
 
на конец года
38460
25909
206,43%
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
№ 5
амортизация основных средств
 
 
 
 
 
 
 
на начало года
26046
 
 
 
 
 
 
на конец года
25909
 
 
Таким образом, данные бухгалтерской отчетности и Главной книги соответствуют.
Результаты выполнения процедур соответствия оформляются следующим образом (см.табл.5):
Таблица 5
Сверка показателей отчетности (ф.№ 5) по разделу основных средств с Главной книгой (РД 6.1.6.1)
№ формы
Наименование строки
сумма
шифр счета
наименование счета
сумма
Отклонение
 
 
 
тыс.руб.
 
 
тыс.руб.
Сумма
%
 
 
 
 
 
 
 
 
5
Итого основных средств на начало года
39940
01
сальдо счета на 01.01 отчетного года
39940
0%
5
Итого основных средств на конец года
38460
01
сальдо счета на 31.12 отчетного года
38460
0%
5
Амортизация основных средств на начало года
26046
02
сальдо счета на 01.01 отчетного года
26046
0%
5
амортизация основных средств на конец года
25909
02
сальдо счета на 31.12 отчетного года
25909
0%
5
поступило (введено) основных средств
622
01
сумма оборотов по Дт счета за отчетный период
622
0%
5
выбыло основных средств
2102
01
сумма оборотов по Кт счета за отчетный период
2102
0%
Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек с регистрами синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам ф.№ 5 с данными синтетического учета по оборотам счета 01 «Основные средства».
На данном этапе аудитором проверяется правильность отражения операций в бухгалтерском учете [29, C.220-224].
Аудитором проверяется правильность установления срока полезного использования, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае неправильного установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг). Для этих целей используется аналитическая таблица (см.табл.6).
Таблица 6
Проверка начисленной амортизации (РД 6.3.3)
№ п/п
Наименование объекта
Стоимость объекта
Норма амортизации
Сумма амортизации
Завышение (занижение) себестоимости
По данным клиента
По данным аудитора
По данным клиента
По данным аудитора
Аудитором проверяется, правильно ли определены сроки начала и окончания начисления амортизации, регулярно ли начисляется амортизация, правомерно ли используются понижающие и повышающие коэффициенты начисления амортизации.
Согласно имеющейся финансовой отчетности по ООО «Васильки» видно, что предприятие сдает в аренду часть имеющихся основных средств. Соответственно, при проведении аудиторской проверке будут изучаться договора аренды и определяться соответствие их требованиям законодательства. При проверке договоров аренды аудитор обращает внимание на следующие моменты [29, C.242-245]:
- установление состава и стоимости передаваемых в аренду имуществ;
- осуществление сроков аренды;
- порядок, условия и сроки внесения арендной платы;
- распределение обязанностей сторон по вопросам восстановления и ремонта арендованного имущества;
- обязанности арендатора по использованию имущества после прекращения договора в состоянии, предусмотренном договором;
- возможности сдачи арендованного имущества в субаренду.
При сдаче основных средств в аренду (включая помещения) документально должен быть оформлен прием (передача) объектов аренды. Также обязательно проводится инвентаризация (в соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и п.26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ), по результатам которой составляется Акт приемки-передачи основных средств (ф.ОС-1) или передаточный акт (на помещение), к которым могут быть приложены: копия инвентарной карточки на объект основных средств, план помещений, передаваемых в аренду и т.п.
При сдаче объектов основных средств в аренду аудитор по приказу об учетной политике устанавливает порядок признания доходов от аренды в бухгалтерском учете организации доходами по обычным видам деятельности или операционными доходами.
В нашем случае в разделе 20.4.2 Положения об учетной политике на 2009 год указано, что доходы от сдачи в аренду имущества отражаются в бухгалтерском учете как выручка от реализации по строке 010 Отчета о прибылях и убытках и признаются в целях налогообложения доходами от реализации.
В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения в учете основных средств (таблица 7).
Таблица 7
Нарушения, выявленные аудитором в ходе проверки
Характеристика, отклонение, ошибки
Что нарушено
Рекомендации
1. отдельные объекты основных средств приобретались с использованием банковских кредитов. Объекты были введены в эксплуатацию. Проценты начислялись и уплачивались организацией после принятия к учету на счет 01 «Основные средства» объекта. Бухгалтер списал эти проценты на увеличение первоначальной стоимости основных средств
требования п.8 и 14 ПБУ 6/01 (стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством). Последствиями указанной ошибки являются завышение инвентарной стоимости объекта основных средств, а, следовательно, показателей бухгалтерской отчетности, а также завышение амортизации и себестоимости и занижение размера налогооблагаемой прибыли
Привести в соответствие с ПБУ, увеличить налогооблагаемую прибыль, доначислить налог на прибыль
2. организация приобрела по договору купли-продажи объекты основных средств, стоимость которых установлена в условных единицах. Оплата поставщику произведена в рублях после принятия объекта основных средств к учету (вводу в эксплуатацию), суммовая разница отнесена бухгалтером на увеличение первоначальной стоимости (Дт счета 01 «Основные средства»).
требования п.8 и 14 ПБУ 6/01 (стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством). Последствиями указанной ошибки являются завышение инвентарной стоимости объекта основных средств, а, следовательно, показателей бухгалтерской отчетности, а также завышение амортизации и себестоимости и занижение размера налогооблагаемой прибыли
Привести в соответствие с ПБУ, увеличить налогооблагаемую прибыль, доначислить налог на прибыль
3. При поступлении основных средств, полученных по договору дарения, были допущены следующие ошибки в бухгалтерских проводках:
У бухгалтера сделаны проводки Дт 08 Кт 91, Дт 01 Кт 08
Необходимо было сделать: Дт 08 Кт 98 Дт 01 Кт 08
ПБУ 6/01
При данной ошибке признание дохода в бухгалтерском учете одномоментно исказило финансовый результата отчетного периода (завысило его).
Пересчитать финансовый результат
4. При выбытии основных средств путем передачи их по договору дарения бухгалтером была сделана запись Дт 83 Кт 01/В.
Необходимо было сделать:
- на остаточную стоимость основных средств Дт 91 Кт 01/В
- на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет Дт 91 Кт 68.
Нарушении требование ПБУ 10/99
При безвозмездной передаче объектов основных средств остаточная стоимость списана за счет уменьшения добавочного капитала, что не предусматривается нормативными документами. Безвозмездная передача основных средств, согласно ПБУ 10/99, классифицируется как расходы организации. Некорректное отражение операции исказило показатель бухгалтерской прибыли отчетного периода
Привести в соответствие расходы банка, перечитать объем прибыли
5. При ремонте основных средств подрядным способом (акцептован счет подрядчика) бухгалтером была сделана проводка Дт 26 Кт 60, при этом не выделена сумма НДС.
ПБУ 6/01
При отражении операций по акцептованию счета подрядчика за выполненные работы не была выделена сумма налога на добавленную стоимость, что привело к завышению расходов организации, и в случае существенности суммы могло повлиять на достоверность показателей отчетности и имело бы налоговые последствия.
Пересчитать финансовый результат
Таким образом, проанализировав пути проведения аудиторской проверки основных средств, можно сделать вывод, что на рассматриваемом предприятии, ООО «Васильки», правильная организация бухгалтерского учета, имеется дополнительный внутренний контроль, учет основных средств осуществляется правильно, соблюдаются требования бухгалтерского учета и налогообложения.
Заключение
В представленной курсовой работе достигнута поставленная цель –освещен порядок и методология проведения аудиторских проверок по основным фондам. Проведенный анализ в курсовой работе позволяет сделать вывод, что бухгалтерский учет организован на предприятии в соответствии с действующим законодательством.
Основные задачи анализа основных средств определяются, исходя из конкретных потребностей управления, к которым относятся оценка размера и структуры вложения капитала в основные средства, анализ показателей движения основных средств, оценка интенсивности обновления, фондоотдачи и рентабельности. При этом, полные и достоверные результаты анализа основных средств зависят от того, насколько совершенен бухгалтерский учет, на сколько отлажена система регистрации операций с объектами основных средств, на сколько полно заполняются учетные документы, на сколько точно отнесены объекты к учетным классификационным группам, на сколько достоверны инвентарные описи, на сколько глубоко разработаны и правильно ведутся регистры аналитического учета.
Учетная политика предприятия ведется в соответствии с утвержденным Положением об учетной политике, что соответствует законодательству. Для целей налогообложения предусматривается раздельный учет затрат, которые включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете, а также затрат, которые не участвуют в формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества по правилам налогового учета.
При проведении аудиторской проверки достоверность бухгалтерской отчетности по разделу «Основные средства» была подтверждена, таким образом на предприятии организована надежная система контроля, также учет основных средств осуществляется правильно, соблюдаются требования бухгалтерского учета и налогообложения.
Кроме того, проведенной проверкой была подтверждена целесообразность и законность операций по учету и движению основных средств. При этом были выявлены незначительные нарушения в бухгалтерских проводках, по которым даны рекомендации по перерасчету налога на прибыль, однако, учитывая незначительность сумм, данные нарушения не повлекли за собой серьезные последствия.
Список использованной литературы
1 Источники
1. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и третья. – М.: Омега – Л, 2007г.
2. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая: (по сост. на 25.03.2008г.) - М.: Юрайт - Издат, 2008г.
3. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 09.11.2006) // Парламентская газета. – 2006. - №185-186.
4. Федеральный закон РФ от 30.12.2008г. №307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 31.12.2008) // Российская газета. – 2008. - №267.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н (в ред. от 12.05.2007) // Российская газета. – 2007. - №99.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н (в ред. от 03.11.2008) // Российская газета. – 2008. - №44.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 156н (в ред. от 31.12.2006) // Российская газета. – 2006. - № 297.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н (в ред. от 31.12.2006) // Российская газета. – 2006. - №297.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 11.02.2008г. № 23н (в ред. от 14.03.2008) // Российская газета. – 2008. - №55.
10. Постановление Правительства РФ от 12.09.2008г. №676 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 29.09.2008) // СЗ РФ. – 2008. - №39. – Ст. 4434.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н (в ред. от 27.11.2006) // Российская газета. – 2006. - №250.
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом РФ от 13.06.1995г. № 49 (в ред. от 27.11.2006) // Финансовая газета. – 2006. - №28.
13. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. №359 (введен в действие с 1 января 1996г).
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 24.12.2008) // Финансовая газета. – 2008. - №47.
2 Литература
15. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЭКСМО, 2008. – 624 с.
16. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов на Дону: Феникс, 2009. – 858 с.
17. Болтунова Е.М., Навасардян А.А. / Бухгалтерское дело: Учебное пособие. М.: Юстицинформ, 2008. – 201 с.
18. Дымченко О.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – Ростов н/Д : Феникс, 2008. – 410 с.
19. Каретина Л.В. / Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности. М.: Юстицинформ, 2008. – с.174
20. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 592 с.
21. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. СПб.: Питер, 2010. – 447 с.
22. Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет. – М.: Высшее образование, 2008. – 443 с.
23. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2009. – 236 с.
24. Мерзликина, Е.М. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с.
25. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. / Компьютерные информационные системы в аудите: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 156 с.
26. Подольский, В.И. Аудит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.
27. Практический аудит. Учебное пособие / Под редакцией доктора экон.наук, профессора Я.В.Соколова – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2009. - 864 с.
28. Рогуленко, Т.М. Аудит. - М.: Экономистъ, 2009. – 383 с.