Действующий механизм исчисления и взимания налога на прибыль организаций, пути совершенствования.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1 МЕСТО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ЭКОНОМИКЕ
1.1 Прибыль как гарант стабильности деятельности фирмы
1.2 Налоговая система, ее сущность и особенности
1.3 Роль налога на прибыль в экономике страны
1.4 Исторические аспекты налогообложения прибыли
2 ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
2.1 Основные аспекты при исчислении налога на прибыль в условиях современности
2.2 Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль
3 РОЛЬ НАЛОГА В БЮДЖЕТЕ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Действующий механизм исчисления и взимания налога на прибыль организаций, пути совершенствования.

При получении убытка налоговая база равна нулю.
При определении налоговой базы предусмотрены особенности определения по:
страховщикам;
банкам;
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
негосударственным пенсионным фондам;
операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
иностранным организациям;
в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.
Итак, в данной главе были рассмотрены основные положения по налогу на прибыль в условиях современности. Далее определим особенности совершенствования по налогу.
3 РОЛЬ НАЛОГА В БЮДЖЕТЕ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Финансово-экономический кризис (др.-греч. Krisis — поворотный пункт) - это нарушение равновесия между спросом и предложением на товары и услуги.
В конце января 2008 года произошел обвал на всех фондовых биржах.
В сентябре 2008 года мировой финансовый кризис вступил в активную фазу.
Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России.
Так, возникновение кризиса связывают со следующими факторами (Рисунок 1).
Рис.1. Факторы возникновения кризиса23.
Кризис оказал существенное влияние и на Россию. ВВП России в динамике в текущих и действующих ценах представлен в Таблице 1.
Таблица 1.
ВВП России в динамике в текущих и действующих ценах24
Год
В текущих ценах
В действующих ценах
2000
7305,6
11217,3
2001
8943,6
11788,4
2002
10819,2
12310,1
2003
13208,2
13208,2
2004
17027,2
14156,0
2005
21609,8
15058,7
2006
26917,2
16286,7
2007
33247,5
17676,5
2008
41264,9
18600,7
2009
38797,2
17141,7
2010
44491,4
17818,9
ВВП России в текущих ценах в динамике представлен на Рисунке 2.
Рис.2. Динамика ВВП России в 1996-2010 гг. в текущих ценах (в млрд. руб., до 1998 г. - трлн.руб.) 25
Таблица 2.
Инфляция в 2000-2011 годах, в %26
Год
Уровень инфляции
2000
20,2
2006
9,0
2007
11,9
2008
13,3
2009
8,8
2010
6%
2011 (прогноз)
5,5%
2012 (прогноз)
5,0%
Сценарии макроэкономического развития на 2010-2012 следующие:
За основу для разработки трехлетнего бюджета взят умеренно оптимистичный вариант с ростом ВВП в 2010 году (к концу года) на 1 процент, 2011 и 2012 годы должны запомниться увеличением экономики на 1,5 и 3,2 процента соответственно.
Так, в 2009 году минэкономразвития определил среднюю цену на нефть марки Urals на уровне 54 долларов за баррель, в 2010 году – 55 54 долларов за баррель, в последующие два года (2011 и 2012 годы) - 56, 5754 долларов за баррель соответственно. Создано еще два сценария - консервативный и нефтяной. Первый документ закладывает рост экономики в 2010 году на 0,1%, в 2011-м - на 1,5%, в 2012-м - на 3,2% и прогнозирует стагнацию экономики ввиду падения инвестиционного спроса, включая госвложения, при слабом росте потребительского спроса и запасов. Умеренно оптимистичный сценарий, напротив, ожидает оживление в экономике, поскольку продолжатся инвестиционные программы естественных монополий и будет оказываться поддержка государством внутреннего спроса27.
Итак, сколько продлится кризис в каждой конкретной стране сложно оценить - все зависит от действий правительств и докризисного состояния национальных экономик28.
Таким образом, мировой финансовый кризис привел к пересмотру роли государства в экономике.
Можно сказать, что кризис оказал существенное влияние на все сферы экономики России, в том числе и на налоговую систему.
Справочно определим место налога на прибыль в бюджете страны.
Рис.3. Динамика налоговых поступлений в бюджет России29
В соответствии с Рисунком 1 можем сделать вывод, что в 2009 году наблюдалось сокращение поступлений налогов в бюджет, что связано, прежде всего, с влиянием мирового финансово-экономического кризиса. В 2010 году ситуация несколько стабилизировалась и общее число поступлений составило 7 695,8 млрд. рублей.
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%).
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза.
Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.
Поступления налогов в 2010 году представлены в Приложении А.
Таблица 2.
Основные налоги в бюджете в 2010 году
 
2009 г.
2010 г.
в % к 2009 г.
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации
6 288,3
7 695,8
122,4
Налог на прибыль организаций
1 264,4
1 774,4
140,3
Налог на доходы физических лиц
1 665,0
1 789,6
107,5
Налог на добавленную стоимость
1 207,20
1 383,90
114,6
Акцизы
327,4
441,4
134,8
Имущественные налоги
569,7
628,2
110,3
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
1 080,9
1 440,8
133,3
Налог на добычу полезных ископаемых
1 053,8
1 406,3
133,5
В соответствии с Таблицей 3 можем сделать вывод, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдалась тенденция к росту налоговых поступлений.
Доля налога на прибыль в бюджете в 2008-2010 гг. представлена в Приложении Б.
Как уже выяснили, кризис оказал влияние на налоговую систему страны. При этом, снижение налогов в условиях кризиса – абсолютно необходимая мера. И в этом плане возможности России оказались достаточно большими еще и потому, что стране помогут те резервы, которые были созданы в благополучные годы.
С 2009 года в России действует новая ставка налога на прибыль – 20% вместо прежних 24%. Смягчение налогового давления на производителя осуществлено за счет федерального бюджета.
Однако, как считают эксперты, такой меры для стимулирования экономики явно недостаточно. Особенно в условиях падения производства, когда многие предприятия работают практически без прибыли.
Таким образом, задачу налогового стимулирования экономики реально можно решать только за счет федерального бюджета.
Как уже было выяснено, изменения в налоговой системе должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы и реформирования налоговой системы.
Успешность развития страны в новых усло­виях глобализации зависит, прежде всего, от способности привлечь в экономику мобиль­ные ресурсы, включая капитал и интеллекту­альный потенциал. Для привлечения капитала страна должна обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоста­вимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом ряда составляющих, которые, наряду с прочими условия­ми, включают в себя уровень налоговой нагрузки. Российская экономика уступает экономикам стран, конкурирующих с ней в привлечении ин­вестиционных ресурсов, и по другим составля­ющим, влияющим на доходность инвестиций. Прежде всего, это касается низкого качества институтов государства и рынка. По данным па­раметрам, согласно оценке Всемирного банка, Россия существенно уступает странах, находя­щимся на сравнимом с нами уровне ВВП на душу населения. Для того чтобы компенсировать не­достаточную инвестиционную привлекательность страны, необходимо обеспечите более вы­сокую налоговую привлекательность30.
Налоговая система государства – один из важнейших факторов делового климата в стране. В начале 2000-х годов произошла определенная либерализация налоговой системы России.
В части налога на прибыль организаций следует отметить, что в 2008 году была, по сути, проведена масштабная реформа налога на прибыль организаций, которая помимо снижения налоговой ставки, принятия иных решений, в значительной степени относилась к изменению системы начисления амортизации. Поэтому в ближайшие годы необходимо оценить результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения в Кодекс, направленные на корректировку установленного порядка. При этом указанная реформа начисления амортизации не завершена так, как предусматривалось в «Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». В Кодексе закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной группы. Вместе с тем в связи с краткими сроками принятия подобного решения реформа начисления амортизации в налоговых целях не была доведена до конца - речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп.
Должны быть внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи уже начиная с 2010 года в законодательстве о налогах и сборах будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.
К 2011 году необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.
Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в области налога на прибыль организаций предполагается внесение следующих изменений. Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные пунктом 1 статьи 269 Кодекса. Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации»31.
Минфин России в письме от 03.06.2008 № 03-03-05/59 разъяснил вопросы, связанные с порядком обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, по которым ставки должны составить32:
в 2004 - 2008 годах - 0 процентов;
в 2009 - 2010 годах - 6 процентов;
в 2011 - 2012 годах - 12 процентов;
в 2013 - 2015 годах - 18 процентов.
Подведя итог, можно сделать вывод, что согласно утвержденным Правительством «Основным направлениям налоговой политики в России на 2010-2012 годы», в среднесрочной перспективе налоговую систему России ожидают следующие основные перемены33:
Будут внесены изменения в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.
Будет установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях.
Будут внесены изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Будет законодательно введен институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний обязательств мо налогу на прибыль.
Будут введены специфические ставки НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа.
Будет формализован комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями.
Эти и другие изменения налоговой политики, декларированные Правительством, являются набором разрозненных мер, который не может претендовать на роль концепции налоговой реформы на среднесрочную перспективу. Представляется, что Правительство вновь оставило за пределами рассмотрения экономическую политику, преследуя исключительно фискальные цели - наполнение трехлетнего бюджета средствами, треть которых - как следует из проекта Федерального бюджета, внесенного в Государственную думу, пойдет на финансирование нужд обороны, безопасности и правоохранительной деятельности.
Также в качестве вывода можно отметить, что вообще налоговая система России находится только на стадии формирования, поэтому необходимо ее стимулирование и поддерживание. Так, в настоящее время (в условиях кризиса) необходимо активное стимулирование налогового реформирования в России.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы было выяснено, что налоги - платежи, которые взимаются в обязательном порядке центральными и местными органами государственной власти с физических лиц и организаций.
Налог на прибыль организаций – Федеральный налог, который регулируется главой 25 НКРФ.
В развитии налога на прибыль, как было выяснено, можно выделить три этапа:
1991-1993 годы;
1993-2001 годы;
2001 год – настоящее время.
В настоящее время основной налога на прибыль организация является Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.
К доходам при исчислении налога на прибыль относят:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.
Большое внимание вопросам финансовой и налоговой политики уделяли в нашей стране в начале XX века. Так, изменение политической ситуации в России, переход ее к рыночной экономике влекут за собой потребность в формировании такой системы управления налоговыми механизмами, которая, с одной стороны, была бы адаптирована к рыночным отношениям, с другой, смогла бы обеспечить рост доходов государства не за счет увеличения числа налогов и налоговых ставок, а за счет стимулирующего воздействия на налогоплательщиков (с целью увеличения числа добросовестно исполняющих налоговые обязательства).
Ставка налога на прибыль варьировала с 38% до 20% по состоянию на ноябрь 2010 года
Итак, было выяснено, что мировой финансово-экономический кризис оказал существенное влияние на все сферы экономики России, в том числе и на налоговую систему.
С 1 января 2010 года в России действует новая ставка налога на прибыль – 20% вместо прежних 24%.
В завершении можно добавить, что современная налоговая система и, в частности, налог на прибыль, подвергаются дальнейшему реформированию и совершенствованию.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года.- М.: «Гос. Издат.М», 2010.-618 с.
2. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ « О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «Гарант»
3. Закон от 27 Декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // СПС «Гарант»
4. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб., 2006.-418 с.
5. Гуревич А.М. Экономическая теория.- Киев: «Диво», 2008.-501 с.
6. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2007.-426 с.
7. Основы экономической теории. Учеб. Пособие под ред. В.Д. Камаева.- М.: МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2006, 391 с.
8. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.- М.: «Пересвет», 2010.-436 с.
9. Филатова С.Д. Экономическая теория.- М.: «Вита-ПРЕСС», 2009.-369 с.
10. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для ВУЗов.- М.: Юнити-Дана, 2008.- 445 с.
11. Щепицын Л.Ю. Налоги и налогообложение. Ч.2.- М.: «ИллА-М», 2009.- 649 с.
12. Вавилов Б. Инфляционные процессы в Росси за десятилетие // Экономическая правда.- 2009.- №46
13. Глинкин А.А. Как правильно рассчитать налог на прибыль  // Деловой квартал.- 1996.- 16 мая .- №18 (66)
14. Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship.- 2008.- 7 июля
15. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения // Расчет.- 2009.- №2
16. Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете с 1 января 2002 года // Российский налоговый курьер.- 2006.- №1
17. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот. //Налоговая политика и практика.-2008.– №1
18. Мамин С.Д. Экономический кризис // Перспектива.- 2009.- 5 марта.- №26
19. Мисюра Е. Расскажите о налоге на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей // R-68.- 2010.- 21 марта
20. Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов // Бизнес – Э.- 2010.- №56 (542)
21. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа // Институт экономики переходного периода.-2006.- №47
22. Путин В.В. ВВП России в 2010 году вырастет на 3% // BFM.-2009.- 30 декабря
23. Селиванова М. Нулевой ставкой налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных в результате стратегического участия в капитале других организаций, в скором времени смогут воспользоваться около 700 крупнейших российских компаний // Бизнес Гид.- 2009.- 11 апреля
24. Скобелев П. Кабинет министров одобрил три сценария развития экономики на ближайшие три года // Российская газета - Центральный выпуск.- 2009.- 14 июля.- №4951 (127)
25. Филатов В. Налогообложение прибыли // Зона закона.- 2007.- № 55 (567)
26. Официальный сайт:
http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/account/# (дата обращения 23.04.2011 г.)
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008-2010 гг.
в млрд. рублей
 
2008 год
2009 год
2010 год
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации
7 948,9
6 288,3
7 695,8
в том числе:
в федеральный бюджет
3 571,9
2 502,6
3 207,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
4 377,0
3 785,7
4 488,6
из них:
Налог на прибыль организаций
2 513,0
1 264,4
1 774,4
в федеральный бюджет
761,1
195,4
255,0
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
1 751,9
1 069,0
1 519,4
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
1 665,6
1 665,0
1 789,6
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации
998,4
1 176,6
1 328,7
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации
40,3
30,6
55,2
Акцизы
314,7
327,4
441,4
в федеральный бюджет