Исследование эффективности использования метода бюджетирования в хозяйственной деятельности предприятия

Содержание


Введение
1 Теоретические основы формирования бюджета затрат на предприятии
1.1 Сущность бюджетирования на предприятии
1.2 Структура бюджетной системы
1.3. Использование метода бюджетирования при разработке стратегического развития компаний
1.4 Роль бюджетирования в обеспечении эффективности хозяйственной деятельности
2 Эффективность применения бюджетирования на предприятии ООО «МЕДИН»
2.1 Характеристика предприятия
2.2 Экономические результаты хозяйственной деятельности за 2010 год
2.3 Формирование бюджетов хозяйственной деятельности ООО «МЕДИН» на примере 2011 года
2.4 Оценка эффективности бюджетирования хозяйственной деятельности
2.5 Рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования в компании «МЕДИН»
Заключение
Литература

1
2
3
4
1
Кредиторская задолженность по оплате труда на начало года, тыс.руб.
4770,86
–
–
–
4770,86
2
Кредиторская задолженность по внебюджетным фондам
656,86
–
–
–
656,86
3
Выплата заработной платы за 1 кв., тыс.руб.
3991,3
–
–
–
3991,3
4
Выплата заработной платы за 2 кв., тыс.руб.
–
4079
–
–
4079
5
Выплата заработной платы за 3 кв., тыс.руб.
–
–
4376,3
–
4376,3
6
Выплата заработной платы за 4 кв., тыс.руб.
–
–
–
4708,9
4708,9
7
Всего выплат заработной платы, тыс.руб.
8762,2
4079,0
4376,3
4708,9
21926,4
8
Перечисление средств во внебюджетные фонды, тыс.руб.
1694,6
1060,5
1137,8
1224,3
5117,3
9
Всего перечисление денежных средств, тыс.руб.
10456,8
5139,5
5514,1
5933,2
27043,7
Общая сумма погашения заработной платы за года составила 21926,4 тыс.руб. Сумма перечисления в бюджет по социальному налогу – 5117,3 тыс.руб.
Переменные накладные расходы рассчитываются исходя из планируемого объема работ и ставки переменных общепроизводственных накладных расходов. Накладные расходы, подлежащие уплате, не включают амортизационные отчисления. Расчет бюджета общепроизводственных накладных расходов представлен в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Бюджет общепроизводственных накладных расходов на 2011 год
Показатели, тыс.руб.
Квартал
Всего
1
2
3
4
Всего переменная составляющая
584,8
597,7
641,2
689,9
2513,6
Постоянная составляющая всего, в том числе
2511
2581,6
2655,6
2733,4
10481,6
Амортизация
1100
1100
1100
1100
4400,0
Расходы на электроэнергию
400
420,0
441,0
463,1
1724,1
Расходы на заработную плату с начислениями
650
682,5
716,6
752,5
2801,6
Вспомогательные материалы
260
273,0
286,7
301,0
1120,6
Содержание и ремонт оборудования
101
106,1
111,4
116,9
435,3
Всего накладных расходов
3096
3179
3297
3423
12995
Постоянные составляющие общепроизводственных расходов приводятся по условию и индексируются на 5%, кроме показателя амортизации. Общая величина накладных ОПР составила за год 12995 тыс.руб. Невыплаченная часть в размере 693 тыс.руб. (2310 тыс.руб. * 0,3) включается в баланс как кредиторская задолженность по накладным расходам по пассиву для выплаты в следующем году.
Ставка переменных коммерческих расходов включает комиссионные выплаты, затраты на погрузку и другие издержки. Из коммерческих и управленческих расходов, подлежащих уплате, исключаются амортизационные отчисления. Расчет бюджета коммерческих и управленческих расходов представлен в таблице 2.11. Переменные коммерческие расходы рассчитываются исходя из планируемого объема работ и ставки переменных коммерческих накладных расходов.
Общая сумма коммерческих расходов планируется в размере 72356 тыс.руб.
Отчет и прибылях и убытках содержит информацию и полученных доходах предприятия на бюджетный период и расходах, предстоящих в данном периоде. В третьем квартале предусмотрена выплата процентов по взятому кредиту. Сумма кредита 8500 тыс.руб. Размер платежей - 15 % за каждый квартал, составляет 1275 тыс.руб.
Таблица 2.11
Бюджет коммерческих и управленческих расходов на 2011 год
Показатели, тыс.руб.
Квартал
Всего
1
2
3
4
Переменная составляющая
5555,6
5677,8
6091,5
6554,5
23879,4
Постоянная составляющая, в том числе
11330
11839,0
12373,5
12934,6
48477,1
Реклама
4000
4200,0
4410,0
4630,5
17240,5
Страховка
280
294,0
308,7
324,1
1206,8
Зарплата служащих
3000
3150,0
3307,5
3472,9
12930,4
Аренда
450
450
450
450
1800,0
Ремонт
400,0
420,0
441,0
463,1
1724,1
Амортизация
700,0
700,0
700,0
700,0
2800,0
Командировочные расходы
800,0
840,0
882,0
926,1
3448,1
Услуги связи
1700
1785,0
1874,3
1968,0
7327,2
Всего коммерческих и управленческих расходов
16886
17517
18465
19489
72356
В прогнозном отчете отражено, что предприятие планирует приобрести новое оборудование на сумму 48260 тыс.руб. (строка 4.2.). Данные отчета о прибылях и убытках представлены в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Отчета о прибылях и убытках по бюджету на 2011 год
Наименование показателя
Обозначение и формула расчета
Год, тыс.руб.
1.Выручка от реализации
ВР
429414
2.Переменные расходы, в том числе
Зпер = ПЗ+ОПР+КУР
219053
2.1.Прямые ( переменные) затраты
ПЗ = Т + М
192800
2.1.1.труд
Т
17155,5
2.1.2 материалы
 М
175644
2.2.Общепроизводственные накладные расходы ( переменные)
ОПРпер
2500
2.3Коммерческие и управленческие расходы
КУРпер
23753
3.Маржинальная прибыль
Пмар=ВР -Зпер
210362
4.Накладные расходы постоянные, в том числе
НР= ОПРпост+КУРпост
107221
4.1.Общепроизводственные расходы
ОПР пост
10483
4.2.Приобретение оборудования
 Об
48260
4.3.Коммерческие расходы
КУР пост
48478
5.Прибыль от продаж
П опер=П мар-НР
103141
6.Проценты к уплате
ПК
3825
Продолжение таблицы 2.12
7.Прочие операционные расходы
ПОР
5117,2
8. Прибыль до налогообложения
П до н/о=П опер- ПК-ПОР
94198,3
9.Налог на прибыль
НП
22608
12.Чистая прибыль
П чис = П нал - НП
71591
13.Покрытие убытков
У
4294
14.Чистая прибыль с учетов списания убытков
П чис(у) = П чис - У
67296,7
Проценты к уплате (строка 6) – это платежи за пользование кредитом. Прочие операционные расходы ( строка 7) – выплаты во внебюджетные фонды. Коммерческие расходы и общепроизводственные расходы приведены в переменных и постоянных составляющих отдельно. Из прибыли списывается непогашенный убыток от покупателей на сумму 4294 тыс.руб. (строка 13). Общая сумма чистой прибыли составила 67296.7 тыс.руб.
Балансовый отчет является итоговым документом бюджетирования. В нем сведены все основные источники финансовых ресурсов. Собственные и заемные (кредиты и кредиторская задолженность), все имущество предприятие в оборотных активах баланса (запасы сырья, готовой продукции, денежные средства, дебиторская задолженность) и основных ( внеоборотных) активах ( здания, сооружения, оборудование, транспорт). Данные сводного балансового отчета представлены таблице 2.13.
Валюта баланса составляла до формирования бюджета 123720 тыс.руб. (данные таблицы 2.2). Рост имущества предприятия составит по прогнозному балансу 64%
64,4 % = 203442 тыс.руб. / 123721 тыс.руб. * 100 %
Увеличение активов при росте прибыли будет способствовать финансовой устойчивости, повышению эффективности функционирования предприятия.
Величина активов баланса составила 203442 тыс.руб. (см.табл. 2.13), в том числе объем внеоборотных активов - 93450 тыс.руб., оборотные активы составили 109992 тыс.руб.
Таблица 2.13
Балансовый отчет на 31.12.2010 года
Активы
Сумма, тыс.руб.
Пассивы
Сумма, тыс.руб.
1.Внеоборотные активы
 
III.Капитал и резервы
 
Земельные участки
57850
Уставный капитал
70000
Здания и сооружения
35600
Нераспределенная прибыль
89800
Итого по разделу I
93450
Целевое финансирование
20433
2.Оборотные активы
 
Итого по разделу III
180233
Запасы, в том числе
16904
5.Краткосрочные пассивы
 
Сырье
4830
Кредиторская задолженность, в том числе
23209
Готовая продукция
12074
Поставщикам и подрядчикам
11839
Дебиторская задолженность
14489
Расчеты с бюджетом
10677
Денежные средства
78599
По накладным расходам
693
Итого по разделу II
109992
По внебюджетным фондам
 
 
 
Итого по разделу V
23209
ИТОГО активов
203442
ИТОГО пассивов
203442
Таким образом, итог баланса вырос на 64,4%, составив 203442 тыс.руб. Пассив баланса составляет также 203442 тыс.руб., в том числе собственный капитал компании – 180233 тыс.руб., текущие обязательства – 23209 тыс.руб.
2.4 Оценка эффективности бюджетирования хозяйственной деятельности
Система бюджетирования затрат на предприятии предполагает анализ финансовых последствий реализации намеченных в бюджетах планов, предусматривает анализ различных вариантов изменения финансового состояния предприятия, оценки финансовой устойчивости под воздействием изменяющихся условий внешней и внутренней среды [3, С.112].
Путем непрерывного сопоставления фактических данных с плановыми показателями можно оценить деятельность предприятия на любом этапе, выявить отклонения деятельности от того, что предполагалось бюджетом, и скорректировать действия. В этом основное содержание эффективности бюджетирования на предприятии. Оценка эффективности работы фирмы состоит в сравнении достигнутых результатов с плановыми показателями, в осуществлении план-фактного анализа бюджетов [9, c.25]. Сравнение показателей приведены в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Сравнение экономических результатов до и после процесса бюджетирования
Показатели
Значение показателя, тыс.руб.
Изменения 2010 г. к 2009 г.
Изменения 2011 г. к 2009 г.
2009 г.факт
по бюджету 2010 г.
по бюджету 2011 г.
(+,-)
%
(+,-)
%
Выручка от реализации , тыс.руб.
398 451
409 125
429 414
10 674
102,68
30 963
107,77
Себестоимость, тыс.руб.
333 018
335 436
331 044
2 418
100,73
-1 974
99,41
Прибыль от реализации, тыс.руб.
65 433
73 689
98 370
8 256
112,62
32 937
150,34
Прибыль чистая, тыс.руб.
43126
52685
67965
9 559
122,17
24 839
157,60
Рентабельность продаж, %
10,82
12,88
22,91
2,05
118,98
12
211,65
Рентабельность продукции, %
12,95
15,71
20,53
2,76
121,28
8
158,54
Активы компании, тыс.руб.
123721
156733
203442
33 012
126,68
79 721
164,44
Собственный капитал, тыс.руб.
103767
145623
180233
41 856
140,34
76 466
173,69
Рентабельность активов, %
34,9
33,6
33,4
-1
96,43
-1
95,84
Рентабельность капитала, %
41,6
36,2
37,7
-5
87,05
-4
90,73
Объем полученного совокупного дохода вырос относительно 2009 год на 2,7% в 2010 году и на 7,8% в 2011 году. При этом положительным фактом является незначительный рост себестоимости в 2010 году относительно 2009 года – на 0,7% , в 2011 году себестоимость снизилась на 0,6%. Это позволило получить значительную прибыль. Рост прибыль относительно отчетного 2010 года показал 12,6% , по бюджету 2011 году прибыль составила – 50%. Повышение дохода дало возможность направить дополнительные средства на реконструкцию производственного цеха, модернизацию оборудования, расширение научных изысканий в области медицинской аппаратуры.
Эффективность хозяйствования при бюджетировании значительно возросла. Показатели рентабельности выросли до 22%. Изменение в активах компании нисколько не повлияли на устойчивость финансирования, рентабельность собственного капитала и активов составила по бюджету 2011 года 33-37%.Наглядно динамика экономических показателей видна на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3 - Динамика экономических показателей ООО «МЕДИН» по данным бюджетов 2010 и 2011 годов относительно 2009 года
На рисунке, отображающей диаграмму показателей фирмы, видно, что по всем основных показателей наблюдается динамика роста. Это свидетельствует о правильном направлении развития компании в системе учета, планирования хозяйственной деятельности.
Благодаря гибкой системе бюджетирования , предприятие имеет возможность проанализировать полученный результат, сопоставить величину фактических затрат с бюджетными значениями, выявить не6гативные воздействия и внести корректировки в бюджет 2-го квартала.
Бюджетирование затрат и доходов призвано обеспечить конкурентоспособный процесс хозяйствования при условии оптимального использования всех ресурсов, эффективное развитие предприятия. Только на этой основе можно снизить неэффективные расходы и увеличить денежный поток, при условии поддержания ликвидности и платежеспособности фирмы. Эффективность использования ресурсов и капитала (показателей рентабельности) приведена наглядно на рисунке 2.4.
Рисунок 2.4 – Динамика показателей рентабельности до и после процесса бюджетирования ООО «МЕДИН»
Оценивая эффективность системы бюджетирования, следует заметить, что помимо снижения предпринимательского риска возможно и улучшение отдельных экономических показателей, которые характеризуют финансовое состояние предприятия. Внедрение системы бюджетирования обеспечивает улучшение всех показателей, отражающих эффективность использования затрат, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Это подтверждает целесообразность применения комплексного финансового планирования деятельности фирмы
Критерием эффективности системы бюджетирования затрат является комплексная оценка финансового состояния фирмы. На основе анализа основных показателей можно дать комплексную оценку состоянию предприятия по данным системы бухгалтерского учета и по системе бюджетирования. Расчет представлен в таблице 2.15
Таблица 2.15
Расчет комплексной оценки системы бюджетирования
Показатели финансового состояния предприятия
Эталон
По данным бухгалтерского учета за 2009 год
По данным системы бюджетирования на 2011
Значение показателя
Количество баллов
Значение показателя
Количество баллов
Коэффициент ликвидности
2
1,156
2,313
4,703
9,406
Доля оборотных средств в активах (ОА/А)
1,5
0,186
0,280
0,538
0,806
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (СОС/ОА)
1,5
0,135
0,203
0,788
1,182
Коэффициент капитализации ( СК/ЗК)
2
5,201
10,401
7,750
15,501
Коэффициент финансовой независимости (СК/ВБ)
0,8
0,839
0,671
0,886
0,709
Комплексная оценка
-
-
13,867
-
27,603
Комплексная оценка финансового состояния по данным бухгалтерского учета по итогам 2009 года составила 13,9 баллов. Внедряя систему бюджетирования, оценка благополучия предприятия увеличится до 27,6 баллов. Система бюджетирования затрат позволила более гибко и точно планировать расходы предприятия, что привело к изменениям в активах баланса, погашению и дебиторской и кредиторской задолженности, планирование финансовых ресурсов обеспечило погашение долга по кредитам, снижение коммерческих расходов и прочих административных, часто необоснованных расходов.
Согласно приведенным данным внедрение системы бюджетирования затрат и всех доходов и расходов фирмы позволяет повысить оценку финансового состояния общества, обоснованность управленческих решений, снизить уровень предпринимательского риска и улучшить ряд показателей, отражающих финансовое положение компании.
2.5 Рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования в компании «МЕДИН»
Планирование начинается с заявочной компании организаций, подразделений на договорной основе. Договора должны составляться не позднее четвертого квартала. Затем на основе договоров, формируются необходимые затраты в материалах, сырье, трудовых ресурсах и прочие сопутствующие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ. Большая часть планирования будет пустой тратой времени, если заранее , до начала планирования, не определен перечень необходимых ресурсов. Если, к примеру, изменится часть работ по срокам, объемам, то изменится все, начиная от договорных поставок и заканчивая инвестиционной программой. Аналогичная проблема возникнет в случае, когда стратегические установки есть, однако реальность их возникнет только при условии осуществления инвестиций. А инвестиционная программа или хотя бы распределение плановой прибыли не озвучено. Эти две проблемы приводят к тому, что значительные усилия на заключительном этапе заканчиваются никому не нужным объемом документов, в разработке которых потерян не один человеко-месяц.
Решить данную проблему просто, если у менеджмента и руководства есть стратегическое видение развития компании. На основе основных стратегических направлений развития фирмы необходимо разработать комплекс основных показателей, на которых основана вся система бюджетного планирования. Все показатели утвердить регламентом и определить их на год до начала процесса бюджетирования. Сбор информации и учет утвержденных показателей должен осуществляться по факту в течение года до начала бюджетирования. В этом случае составители бюджетов будут иметь полную и достоверную информацию для формирования бюджетных значений , привязав их к стратегическим значениям.
Планы и бюджеты должны быть составлены точно в установленный срок. Несвоевременность предоставления планов влияет на качество управления, для полноценного бюджетирования предоставляется ограниченное время.
Следующая проблема возникает при несогласованности бюджетных показателей между подразделениями и руководством фирмы. Рассогласование интересов и информации приводит к неточным бюджетам, дублированию информации в разных вариантах, крупным ошибкам в системе управления. Все это заметно снижает эффективность функционирования компании. В конечном итоге бюджеты составляются некорректные, неточные; в бюджетном периоде по этой причине возникает множество проблем с финансированием инвестиционных проектов развития фирмы, приобретением закупок по времени поставок, по оплате с поставщиками за товары, по погашению дебиторской задолженности.
Процесс бюджетирования затрагивает все службы фирмы, поэтому для эффективного функционирования системы бюджетирования необходимо наладить организационные процедуры внутри компании, поддерживаемые соответствующей организационной документацией. На основе организационной структуры сформулировать финансовые цели для каждого подразделения, образец представлен в таблице 2.16.
Огромные проблемы возникают в случае неточной, неполной, несвоевременной информации для составления бюджетов. Типовыми проблемами эргономичности отчетности являются:
- излишне большое количество информации в отчетах (например, продажи в разрезе контрагентов, излишняя детализация общехозяйственных расходов и т. д.);