Налогооблажение иностранных организаций

Введение
1. Расчеты иностранных организаций и особенности налогообложения
1.1 Расчеты с иностранными организациями
1.2 Особенности налогообложения иностранных организаций
2. Примеры налогообложения иностранных организаций
2.1 Налогообложение и уплата налога на прибыль иностранной организации
2.2 Деятельность через постоянное представительство
2.3 Операции по ввозу в Россию или вывозу из России товаров
2.4 Предоставление отчетности
Заключение
Список использованной литературы

Налогооблажение иностранных организаций

Перечень кодов приведен в Приложении к Порядку заполнения декларации. В случае покупки товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, требуется указать код 1011701. Организациям, приобретающим товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, требуется указать информацию о сумме налога в рублях только в строке 090.За невыполнение обязанностей налогового агента ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Поэтому главному бухгалтеру организации необходимо знать все ситуации, при которых возникают обязанности налогового агента.Особенно важно помнить: обязанность налогового агента исчислить и уплатить налог не зависит от того, исполняет организация обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой данного налога, или нет.1.2 Особенности налогообложения иностранных организацийФакт осуществления лицом, являющимся иностранным маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, деятельности на территории РФ в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета в течение периода организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, при наличии признаков постоянного представительства, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.Таким образом, фактически установлено, что такое представительство плательщиком налога также не является.Установлено, что форма годового отчета о деятельности иностранной организации в РФ теперь будет утверждаться ФНС, а не Минфином России, как это было ранее (изменения в п. 8 ст. 307 НК РФ внесены п. 34 ст. 2 Закона N 229-ФЗ).Пункт 1 ст. 310 НК РФ, норма которого регулирует порядок исчисления и удержания сумм налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, дополнен ссылкой на п. п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ (в новой редакции которых установлены новые сроки для перечисления налога в бюджетную систему РФ) (п. 35 ст. 2 Закона N 229-ФЗ).Особенности исчисления и уплаты налога с доходов,полученных иностранной организацией от источников в РФ,удерживаемого налоговым агентомВнесены изменения в перечень доходов, с которых налоговый агент не производит удержание и уплату налога (поправки в п. 2 ст. 310 НК РФ внесены п. 9 ст. 3 Закона N 242-ФЗ).Фактически перечень доходов, не подлежащих налогообложению, расширен за счет включения в него случаев выплаты доходов организациям, являющимся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета. А также случаев выплаты доходов, связанных с распространением продукции средств массовой информации, касающейся XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, официальным вещательным компаниям.Признана утратившей силу ст. 321.1 НК РФ, которой ранее устанавливались особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями (п. 5 ст. 16 Закона N 83-ФЗ).Таким образом, с 1 января 2011 г. более не действуют особенности налогового учета:- доходов учреждений, получающих средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающих доходы от иных источников;- расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств (финансируемых за счет двух источников);- расходов, связанных с начислением амортизации и осуществлением ремонта основных средств (эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств).Также более не действуют нормы, в соответствии с которыми бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, занимающихся коммерческой деятельностью, должен был вестись централизованными бухгалтериями, которые и представляли налоговые декларации по налогу на прибыль (по месту нахождения каждого бюджетного учреждения).2. Примеры налогообложения иностранных организаций2.1 Налогообложение и уплата налога на прибыль иностранной организацииИностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль в двух случаях:1. Если они осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство (ст. 307 НК РФ).2. Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ. Причем такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство и не приводят к его образованию (п. 1 ст. 309 НК РФ).В первом случае иностранная организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет (п. 8 ст. 307 НК РФ). Во втором случае эта обязанность возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).В связи с организацией и предстоящим проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных организаций предусмотрены налоговые льготы.Так, в 2008 - 2016 гг. иностранные организаторы игр не являются налогоплательщиками в отношении доходов, связанных с организацией и проведением игр (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3, ч. 5, 6 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ).А в 2010 - 2016 гг. налог на прибыль с таких доходов не уплачивают и иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 9, ч. 1, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).Для иностранных маркетинговых партнеров МОК, которые выступают в качестве официальных вещательных компаний, в 2010 - 2016 гг. предусмотрены дополнительные налоговые послабления (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. ст. 2, 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 12 Закона N 242-ФЗ).Иностранная организация, которая осуществляет деятельность в России, должна встать на учет в налоговых органах независимо от того, возникает у нее обязанность самостоятельно уплачивать налог на прибыль или нет (п. 1 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет осуществляется в соответствии с Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета иностранных организаций).2.2 Деятельность через постоянное представительствоЕсли деятельность иностранной организации на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства, она обязана самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в России, а также представлять отчетность (п. 8 ст. 307 НК РФ).При этом необходимо учитывать следующее.Наличие или отсутствие постоянного представительства в РФ, т.е. свой налоговый статус, иностранные организации определяют самостоятельно исходя из положений ст. 306 НК РФ, а также с учетом норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.Деятельность носит регулярный характер.Критерии регулярности деятельности Налоговый кодекс РФ не установил.Контролирующие органы оценивают регулярность деятельности исходя из времени ее осуществления на территории РФ. По их мнению, регулярной является деятельность иностранной организации, осуществляемая в России в течение 30 и более календарных дней в году непрерывно или по совокупности (п. 2.2.1 Методических рекомендаций, Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094140). Ранее такой подход находил отражение и в п. 2.1.1 Положения об учете иностранных организаций.Однако суды не всегда соглашаются с такой оценкой. Так, ФАС Северо-Западного округа указал, что заключение иностранной компанией в России единичного договора на строительство и выполнение в рамках этого договора проектных работ не может быть признано регулярной предпринимательской деятельностью. При этом факт регистрации представительства в России не имеет значения для квалификации коммерческой деятельности как деятельности через постоянное представительство.Нужно отметить, что налоговики не всегда оценивают регулярность деятельности исходя из временного критерия и формальных обстоятельств (таких, как наличие регистрации отделения в России). Поэтому даже если деятельность ведется менее 30 календарных дней, она может быть признана налоговыми органами регулярной на основе ее анализа в каждом конкретном случае (абз. 2 п. 2.2.1 Методических рекомендаций).При этом, на наш взгляд, в таких ситуациях следует исходить из буквального толкования термина "регулярность". Если в течение налогового периода иностранная организация осуществила в России несколько однородных по содержанию сделок, то ее деятельность, по нашему мнению, можно признать регулярной. Таким образом, следует учитывать количество совершенных в течение налогового периода сделок, их однородность и содержание.При этом единичные факты совершения хозяйственных операций в России не могут рассматриваться как регулярная деятельность. Так, например, отдельные факты продажи в России принадлежащего иностранной организации недвижимого имущества, оказание услуг единожды в течение года нельзя отнести к регулярной деятельности (абз. 2 п. 2.2.1 Методических рекомендаций, Письмо Минфина России от 26.03.2002 N 04-06-05/1/14).Если иностранная организация осуществляет в России исключительно деятельность подготовительного или вспомогательного характера, то это не приводит к образованию постоянного представительства (п. 4 ст. 306 НК РФ).С 1 января 2010 г. до 1 января 2017 г. не приводит к образованию постоянного представительства в РФ деятельность иностранного маркетингового партнера Международного олимпийского комитета (ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ), связанная с исполнением обязанностей маркетингового партнера (п. 4.1 ст. 306 НК РФ, п. 8 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).Следует отметить, что ст. 306 НК РФ не содержит четкого определения подготовительной и вспомогательной деятельности, а лишь предусматривает открытый перечень видов такой деятельности.Если исходить из буквального толкования, то к подготовительной следует относить деятельность, которая направлена на создание условий для ведения основной деятельности (например, исследование рынка, взаимодействие с государственными органами для получения лицензий, разрешений, сертификация продукции и др.). Иными словами, она предшествует началу основной деятельности иностранной организации в России.Вспомогательная деятельность - это деятельность, которая обеспечивает процесс ведения основной предпринимательской деятельности компанией. Она осуществляется одновременно с основной деятельностью, при этом к основной деятельности не относится. В качестве примера вспомогательной деятельности можно привести распространение рекламной информации о производимой продукции, сбор информации о потенциальных клиентах, демонстрацию образцов продукции без осуществления ее регулярных поставок со складов в России, заключение договоров с организациями для обеспечения деятельности самого отделения (бухгалтерские услуги и пр.).Согласно п. 4 ст. 306 НК РФ к подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:1. Использование сооружений и содержание запасов товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки (пп. 1, 2 п. 4 ст. 306 НК РФ).2. Содержание постоянного места деятельности исключительно для:- закупки товаров этой иностранной организацией (пп. 3 п. 4 ст. 306 НК РФ);- сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией (если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации)(пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ);- простого подписания контрактов от имени организации, если такое подписание происходит в соответствии с ее детальными письменными инструкциями (пп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ).Например, белорусская компания - производитель бытовой техники имеет свое представительство в г. Москве, которое рекламирует товары компании и принимает заказы на их поставку. В этих целях арендуется склад, который используется исключительно для хранения и демонстрации образцов товаров. Принятые заказы на поставку бытовой техники передаются в головной офис в г. Минске, где заключаются контракты и откуда российским покупателям поставляется бытовая техника.В данном случае деятельность отделения носит вспомогательный характер и не приводит к образованию постоянного представительства.При этом подготовительная и вспомогательная деятельность признается таковой только в случае, если она:- осуществляется в интересах иностранной компании. Если такая деятельность осуществляется в интересах третьих лиц, то для ее признания подготовительной или вспомогательной она не должна иметь регулярный характер (абз. 2 п. 2.3.1 Методических рекомендаций);- не относится к основной деятельности (п. 2.3.2 Методических рекомендаций).Напоминаем также, что для квалификации деятельности иностранной организации в качестве подготовительной или вспомогательной приоритетное значение имеют нормы международного соглашения России с соответствующим иностранным государством (ст. 7 НК РФ, абз. 2 п. 2.3 Методических рекомендаций).Например, японская организация арендует в России склад, который используется для хранения товаров, закупаемых этой организацией на территории РФ. Кроме того, организация также заключила договор хранения с российской фирмой. Согласно договору она оказывает услуги по хранению товаров этой фирмы на арендуемом складе.В силу пп. "а" п. 3 ст. 4 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих лицу с постоянным местопребыванием в Договаривающемся государстве (в данном случае принадлежащих японской организации), признается деятельностью подготовительного и вспомогательного характера, которая не приводит к образованию постоянного представительства.Таким образом, деятельность подготовительного и вспомогательного характера не приводит к образованию постоянного представительства только в случае осуществления ее "для лица с постоянным местопребыванием в Договаривающемся государстве". В рассматриваемом случае склад был использован не только для хранения товаров, принадлежащих японской организации, но и для хранения товаров, принадлежащих другому лицу.По этой причине деятельность, связанную с оказанием услуг третьим лицам, следует рассматривать как создающую постоянное представительство для целей налогообложения прибыли.Особое значение при разграничении основной, подготовительной и вспомогательной деятельности имеют положения учредительных документов иностранной организации и организационно-правовых документов ее российского отделения. В них должны быть детально закреплены его полномочия, позволяющие установить характер деятельности на территории РФ. Это позволит избежать спорных ситуаций с налоговыми органами и поможет отстоять свою позицию в суде.Помимо документального оформления, важное значение имеют фактические действия отделения, осуществляемые на территории РФ. Таким образом, для квалификации деятельности иностранной организации как основной или подготовительной (вспомогательной) нужно произвести комплексный анализ всех существующих обстоятельств.2.3 Операции по ввозу в Россию или вывозу из России товаровДеятельность иностранной организации по ввозу в Россию или вывозу из России товаров (в том числе в рамках внешнеторговых контрактов) сама по себе не приводит к образованию постоянного представительства (п. 8 ст. 306 НК РФ).Однако если подготовка и подписание контрактов на ввоз (вывоз) товаров осуществляется сотрудниками российского отделения иностранной организации, то такая деятельность может приводить к образованию постоянного представительства (абз. 2, 3 п. 2.4.3 Методических рекомендаций).Более того, если продажа ввезенных товаров будет осуществляться на регулярной основе со складов в России (принадлежащих или арендуемых иностранной компанией), то такая деятельность, скорее всего, будет квалифицироваться как осуществляемая через постоянное представительство (абз. 4 п. 2.4.3 Методических рекомендаций).Ситуация 1Иностранная компания осуществляет поставку в Россию медицинского оборудования. Подписание контрактов осуществляется непосредственно головным офисом компании за границей. Поставка оборудования покупателям производится со складов компании, расположенных за рубежом.Такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в России, так как не соответствует характеристикам деятельности, приводящей к образованию такого представительства. Напомним, что одной из таких характеристик является наличие места ведения деятельности в России.Ситуация 2Иностранная компания осуществляет поставку в Россию лекарственных препаратов. Заключение договоров поставки производится в представительстве компании в г. Москве. Сотрудники представительства имеют полномочия на подписание контрактов, в том числе вправе оговаривать их условия и порядок реализации. Поставка товаров осуществляется со склада, арендованного представительством в России.В данном случае деятельность иностранной компании приводит к образованию постоянного представительства, поскольку соответствует всем характеристикам такой деятельности.Кто такие взаимозависимые лица, разъясняется в ст. 20 НК РФ. К ним, в частности, относятся организации, которые могут оказывать влияние на результаты предпринимательской деятельности друг друга. Такое влияние может проявляться, например, через участие материнской компании в деятельности дочерней компании.Несмотря на указанные обстоятельства, сам факт осуществления одним из взаимозависимых лиц деятельности в России не приводит к образованию постоянного представительства другого взаимозависимого лица. Исключением из этого правила являются случаи, когда деятельность взаимозависимого лица содержит признаки зависимого агента (п. 10 ст. 306 НК РФ).Например, дочерняя компания представляет интересы иностранной организации в РФ на основе договора, действует от ее имени, регулярно использует полномочия на заключение от материнской компании контрактов, согласовывает с партнерами их существенные условия. В данном случае дочерняя компания обладает признаками зависимого агента, установленными п. 9 ст. 306 НК РФ, а следовательно, ее деятельность приводит к образованию постоянного представительства.Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство (ст. 247 НК РФ). При этом под прибылью представительства понимается разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ).Помимо прибыли от своей основной предпринимательской деятельности, постоянное представительство может также получать прибыль из иных источников. Доходы постоянного представительстваПри определении доходов иностранные организации руководствуются теми же основными положениями гл. 25 НК РФ, что и российские налогоплательщики.Вот на что следует обратить внимание при определении доходов постоянного представительства:1. Доходы относятся к постоянному представительству, только если они получены от использования активов этого представительства или от его деятельности (абз. 3 п. 4.1.2 Методических рекомендаций).2. При определении дохода не имеет значения, через какие счета иностранной организации (в России или за рубежом) производятся расчеты, связанные с деятельностью постоянного представительства (абз. 4 п. 3.2 Методических рекомендаций).3.