Оптимизация корпоративного налогообложения:проблемы и перспективы.

Оглавление

Введение
1.Налоговая нагрузка и налоговое планирование и администрирование
1.1.Налоговая нагрузка и методы ее расчета и администрирования
1.2. Налоговое планирование
2. Налоговое планирование и оптимизация на предприятии ООО «СтройАрсенал»
2.1. Характеристика предприятия
2.2. Анализ финансового состояния предприятия
2.3. Налоговая нагрузка на анализируемом предприятии
2.4. Налоговое планирование в системе финансового планирования
3. Пути совершенствования оптимизации налогообложения на предприятии
3.1. Общие пути оптимизация налогового планирования
организации или индивидуального предпринимателя на УСН
3.3. Снижение налогообложения с помощью создания резерва по сомнительным долгам
Заключение
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3

Оптимизация корпоративного налогообложения:проблемы и перспективы.

Суть этого способа заключается в том, что основная налоговая база "выводится" на предприятия, которым законом предоставлены льготные условия налогообложения.
Перенос срока уплаты налогов
Законодательство позволяет отсрочить уплату налогов, что можно эффективно использовать в своей работе. Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита
Снижение налога на прибыль
Разработка грамотной учетной политики Применение амортизационных премий, повышающих коэффициентов для амортизации, создание резервов и т.д.
Снижение суммы НДС
Перенос отгрузки на другой квартал
Снижение налогов прибыль, НДС
Применение договоров комиссионной торговли, агентских договоров
Снижение налога на имущество
Продажа неиспользуемых активов, подлежащих налогообложению
2.4. Налоговое планирование в системе финансового планирования
Планирование представляет собой функцию управления организацией. Налоговое планирование сегодня ориентировано не только и не столько на оптимизацию или минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговое планирование является функцией управленческого учета. При этом данные для планирования налога на прибыль можно получить из налогового учета. Это сведения о фактических налогооблагаемых доходах и расходах, правилах их корректировки. Большая часть данных для целей налогового планирования формируется в бухгалтерском учете, а некоторая - специально создается в управленческом учете.
Текущее налоговое планирование ООО «СтройАрсенал»
выглядит таким образом:
- еженедельный мониторинг нормативных правовых актов,
- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок,
- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов фирмы,
Для проведения этих мероприятий ООО «СтройАрсенал» использует:
1. правовые системы, которые обновляются не реже одного раза в месяц,
2. мониторинг российского законодательства и судебной практики в части налогообложения
3. консультации экспертов.
Налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета предприятия, состоящего из прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. Показатели налогового бюджета - суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов - отражаются в производственном бюджете и прогнозном отчете о прибылях и убытках. Суммы планируемых налогов и страховых взносов, рассчитанные по налогооблагаемой базе, определяют значения строк "Налог на добавленную стоимость", "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами", "Задолженность перед бюджетом прогнозного бухгалтерского баланса". Суммы налогов и страховых взносов, рассчитанные в соответствии со временем их уплаты, являются составной частью бюджета движения денежных средств. Для планирования налогового бюджета необходимы плановые и фактические (бухгалтерские) данные об объемах продаж, покупок, капитальных вложений и других объектах учета (фактах хозяйственной жизни), которые являются значимыми для целей налогообложения. Планирование налогового бюджета осуществляется не менее чем за месяц до начала следующего года.
Налоговый бюджет планируют на основании принятой налоговой политики, амортизационной политики, данных бухгалтерского учета и расчетов налогооблагаемых баз в следующие сроки:
- до 1 декабря года, предшествующего планируемому, - для годового планирования;
- до 1-го числа третьего месяца предшествующего квартала - для квартального планирования;
- до 20-го числа предшествующего месяца - для месячного планирования.
Ответственность за планирование налогового бюджета несет бухгалтерия или отдел (специалист) по налоговому учету. Права и ответственность руководителей центров ответственности (главного бухгалтера или начальника отдела) и конкретных исполнителей определяются в положениях об отделах и должностных инструкциях.
Рассчитанные плановые суммы налогов переносятся в налоговый бюджет. Для целей планирования в налоговом бюджете также указываются фактические значения сумм начисленных налогов в отчетном (прошлом) году. Анализ налогового бюджета проводит центр ответственности, отвечающий за его разработку и исполнение. Анализ исполнения налогового бюджета начинается с оценки общей суммы запланированных и фактически начисленных налогов и сложившихся отклонений. На следующем этапе анализа делается расчет показателей, повлиявших на отклонение фактических и плановых показателей и отклонение фактических показателей отчетного и прошлого годов. К таблице "Анализ исполнения налогового бюджета" прилагается пояснительная записка, в которой излагаются результаты анализа показателей бюджета.
Сведения об исполнении налогового бюджета передаются в финансовый отдел для анализа фактического исполнения отчета о прибылях и убытках. На основании проведенного контроля и анализа разрабатываются варианты корректировки планов, если это необходимо.
Налоговое планирование на данном предприятии имеет индивидуальный характер. Оно зависит от поставленных перед бизнесом целей и задач, от выбранной каждым конкретным налогоплательщиком финансовой стратегии, от сложившейся производственной, экономической и финансовой ситуации. Проанализируем виды деятельности предприятия, а также разработаем комплексную методику увеличения прибыли с использованием налогового планирования.
Предприятие выплачивает следующие налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ (как агент), страховые взносы, взносы на страхование от НС и ПЗ. В табл. 4 приведена динамика начисления налогов в 2009 - 2010 гг.

Таблица 4
Динамика начисления налогов и сборов ООО «СтройАрсенал» в 2009-2010г
Вид налога
2009
2010
Изменение, тыс.руб
Изменение,%
Налог на
доходы
физических
лиц (агент)
32 525
46 043
13 518
+41,56
Налог на
добавленную
стоимость
10 050
7 459
-1 591,0
-25,78
Налог на
прибыль
организаций
4 766
1 367
- 3 399
-71,32
Налог на
имущество
371
365
-6,0
-1,62
Страховые взносы
74 983
94 687
19 704
+26,28
Итого
налогов
122 695
149921
27 226
+22,19
Итак, из таблицы видно, что динамика изменения налогов различна, в 2010г возросли налоги, связанные с размеров фонда оплаты труда: НДФЛ и страховые взносы. По остальным налогам: налог на прибыль и НДС наблюдается снижение, связанное со снижением выручки предприятия в 2010г. Структура налогов за период 2009 - 2010гг приведена в табл. 5.
Таблица 5
Структура налогов и сборов ООО «СтройАрсенал» в 2009 - 2010 г
Вид налога
2009
2010
Изменение, тыс.руб
Изменение,%
Налог на доходы
физических лиц (агент)
26,51
30,72
4,21
+15,88
Налог на добавленную
стоимость
8,20
4,98
-3,22
-39,27
Налог на прибыль
организаций
3,86
0,92
-2,94
-76,17
Налог на имущество
0,31
0,25
-0,06
-19,36
Страховые взносы
61,12
63,16
2,04
+3,34
Итого
налогов
100
100
Наибольшую долю среди налогов и сборов занимают страховые взносы: в 2010 г. - 63,16%, наименьшую - налог на имущество - 0,25%. Более всего возросла в 2010 г. в относительном выражении доля налога НДФЛ - на 15,88%. Больше всего уменьшилась в 2010г доля налога на прибыль - на 76,17%.
На основании статистических данных по выплатам налогов, планов предприятия по объему продаж и закупок, составлен план налоговых выплат на 2009г (табл.6)
Таблица 6
План налоговых выплат ООО «СтройАрсенал» на 2011г
Вид налога
Сумма, тыс. руб.
Налог на доходы физических лиц (агент)
37 300
Налог на добавленную стоимость
7 800
Налог на прибыль организаций
2 650
Налог на имущество
440
Страховые взносы
94 140
Итого налогов
141 930
При существующей тенденции к снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на ООО «СтройАрсенал» достаточно высокая. Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от нее зависит сумма налога на прибыль и соответственно сумма чистого дохода. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. С увеличением выручки автоматически увеличится НДС, налог на прибыль, а значит, и налоговая нагрузка на доходы.
С увеличением ФОТ автоматически возрастают страховые взносы, а также себестоимость. Следовательно, валовая прибыль и чистая прибыль могут снизиться, если прирост выручки будет незначительным. Соответственно, возрастет налоговая нагрузка на валовую прибыль и чистую прибыль. Поэтому на предприятии в конце 2010г проведен внутрифирменный аудит рабочих мест с целью оптимизации численности персонала, в 2011г запланировано снижение фонда оплаты труда на 10%, соответственно должна снизиться налоговая нагрузка виду снижения страховых взносов.
Однако ввиду того, что в 2011г увеличен процент отчислений по страховым взносам с 26% до 34% снижение общей налоговой нагрузки за счет страховых взносов не произойдет.
При составлении бюджета первоначально делался расчет платежей на год, затем - на квартал, а после - на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Календарь налоговых платежей по конкретным датам составляется в бюджете движения денежных средств с помощью специальных программ автоматизированного расчета денежных потоков. В календаре или бюджете движения денежных средств отражаются суммы и сроки уплаты налогов, сборов и взносов с учетом нерабочих и праздничных дней. Налоговый бюджет и календарь налоговых платежей передаются в финансовый отдел для составления финансовых сводных бюджетов (прогнозного отчета о прибылях и убытках, бюджета движения денежных средств и прогнозного бухгалтерского баланса).
Для контроля исполнения налогового бюджета ООО «СтройАрсенал» необходимы формирование сопоставимой и достоверной информации об исполнении плана, определение величины отклонения фактических показателей от плановых, выявление причин отклонений в реализации планов.
Закрытие налогового бюджета осуществляется ежемесячно в срок до 10 - 20-го числа следующего месяца. Бухгалтерия или отдел налогового учета готовят отчет в табличной форме "план - факт - отклонения" по видам налогов и сборов в сопоставлении с планом и соответствующим прошлым периодом. Анализ налогового бюджета проводит бухгалтерия или отдел налогового учета, они отвечают за его разработку и исполнение. Анализ исполнения налогового бюджета начинается с оценки общей суммы запланированных и фактически начисленных налогов и сложившихся отклонений. На следующем этапе анализа делается расчет показателей, повлиявших на отклонение фактических и плановых показателей и отклонение фактических показателей отчетного и прошлого годов. К таблице "Анализ исполнения налогового бюджета" прилагается пояснительная записка, в которой излагаются результаты анализа показателей бюджета.
Сведения об исполнении налогового бюджета ООО «СтройАрсенал» передаются в финансовый отдел для анализа фактического исполнения отчета о прибылях и убытках. На основании проведенного контроля и анализа разрабатываются варианты корректировки планов, если это необходимо. На данном предприятии все выплаты по всем налогам превышают запланированные суммы, в связи с этим ответственным лицам на предприятии следует подготовить отчет с указанием причин превышения и предложить меры по снижению налоговой нагрузки на предприятии.
Итак, по результатам анализа финансового состояния предприятия ООО «СтройАрсенал» ввиду ухудшения результатов деятельности следует предпринять следующие меры:
1. более тщательно проанализировать все затраты и принять соответствующие решения в части оптимизации себестоимости,
2. разработать меры по снижению налоговой нагрузки и оптимизации налогообложения,
3. более детально планировать налоговые выплаты, чтобы они не создавали предпосылки к снижению платежеспособности предприятия.
3. Пути совершенствования оптимизации налогообложения на предприятии
3.1. Общие пути оптимизация налогового планирования
Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы, будь то корпорация, небольшая фирма или индивидуальный предприниматель, является максимизация прибыли. При этом и компании, и предприниматели зачастую стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. В этом нет ничего странного, так как уклонение (чаще всего с помощью законных способов) является попыткой собственника в той или иной форме, тем или иным способом защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств. Пока есть государство, пока есть частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.
У налогоплательщика, стремящегося снизить налоговую нагрузку законными способами, есть несколько возможностей, в том числе путем изменения срока уплаты налога в форме отсрочки, рассрочки, посредством использования налогового кредита и инвестиционного налогового кредита (гл. 9 НК РФ). При минимизации налоговых платежей налогоплательщик стремится не допускать реального возникновения объекта налогообложения. Для этого он заключает сделки, влекущие меньшие налоговые последствия, приобретает соответствующий налоговый статус посредством перехода на упрощенную систему налогообложения и т.п. Налогоплательщик использует льготы, изъятия, скидки, вычеты и другие законные возможности уменьшить налоговую базу, а также отсрочки и другие способы изменения срока уплаты налога, предусмотренные законодательством.9
Нередко налогоплательщики заблуждаются, считая, что законодательство предоставляет определенные возможности уменьшать налоговую базу, хотя на самом деле в законе такой нормы нет. Это происходит опять же по причине некачественного законодательства. В частности, гл. 25 Налогового кодекса РФ содержит оценочное понятие "экономически оправданные расходы", которое налогоплательщики и налоговые органы зачастую понимают по-разному в связи с отсутствием официального разъяснения.
При исчислении налогов налогоплательщикам приходится учитывать взаимосвязь налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность. Причем, как известно, налоговое законодательство не только быстро меняется, но еще и содержит много неясностей и противоречий. В таких условиях оценить законность своих действий налогоплательщику бывает весьма непросто. Поэтому чаще всего такая оценка носит весьма условный вероятностный, предположительный характер. На практике это означает, что, преследуя цель законной минимизации налоговых платежей, налогоплательщик может незаметно для себя не уплатить законно установленный налог, пусть даже по причине заблуждения или неосторожности. Чиновники налоговых органов и особенно правоохранительных органов в ряде случаев не видят, но чаще в силу сугубо ведомственной заинтересованности в повышении "эффективности" своей деятельности стараются не видеть разницы между неосторожной и умышленной неуплатой налога. К сожалению, не приходится рассчитывать в таких случаях на норму п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков.
Начнем с того, что российское налоговое законодательство дает возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, что, в частности, обусловлено:
- наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;
- наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;
- наличием различных источников отнесения расходов и затрат: вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, поскольку это непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и, соответственно, размер налога;
- наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате того или иного налога;
- нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов, позволяющих по-разному толковать одну и ту же правовую норму10.
На практике встречаются разные взгляды на данный вопрос руководителей предприятий. Но в среднем необходимость налогового планирования можно охарактеризовать следующими данными:
- если доля всех уплаченных Вами налогов не превышает 4% выручки, то можно забыть о дополнительной оптимизации и обойтись точным и своевременным ведением бухгалтерского и налогового учета и сдачи отчетности.
-если доля налогов в выручке более 4% но менее 10% - следует иметь налогового менеджера или консультанта и сделать налоговое планирование частью общей системы финансового управления и контроля.
-если доля всех уплаченных налогов в выручке более 10% то, что бизнес несет очень большую нагрузку и может оказаться неконкурентоспособным.
Необходим обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций. В любом случае, решение о необходимости налогового планирования должен принять руководитель, а точнее собственник предприятия. Это решение относится к разряду стратегических целей, и имеет далеко идущие последствия. Известны 3 стратегии налогового планирования в черно-белом изображении:
Первый путь («черный»), который, не для кого секрет, выбрала вся страна – это уклонение от уплаты налогов. То есть нелегальный путь сокращения налогов, который основан на «сознательном, уголовно наказуемом, использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от контроля налоговых органов, а также намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности
Второй путь («белый») – это легальный путь сокращения налогов, при котором используются возможности предоставленные законом, путем выбора режима хозяйственной деятельности с меньшей налоговой нагрузкой, методов ведения бухгалтерского учета, прямых налоговых льгот.
Третий путь (назовем его «серый») – это грамотное использование методов и инструментов налогового планирования, когда реально не изменившаяся деятельность Вашего бизнеса формально меняется и дает налоговые преимущества. Это острое лезвие бритвы, которое разделяет «черный» и «белый» путь, на котором приходится балансировать налоговому оптимизатору. Этот путь эффективен, и позволяет чувствовать себя спокойно, хотя не исключено, что в дальнейшем придется оспаривать в суде претензии налоговых органов к выбранной Вами налоговой политике. Действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют налоговым планированием, минимизацией или оптимизацией налогов. Любую схему уменьшения налоговых обязательств можно назвать законной (так называемое избежание, оптимизация налогов, налоговое планирование, в отличие от незаконных путей: уклонения от уплаты налогов, минимизации налогов), если предприятию по результатам работы схемы не сможет быть предъявлено никаких обвинений.