Приносящая доход деятельность государственных(муниципальных)учреждений:собенности бухучета и формироание отчетности

Содержание
Введение
Глава 1. Организация бюджетного учета приносящей доход деятельности
1.1. Доходы бюджетного учреждения от приносящей доход
деятельности в свете Бюджетного кодекса РФ
1.2. Принципы построения бюджетного учета
приносящей доход деятельности
1.3 Налог на прибыль:
отличия бюджетного и налогового учета
Глава 2. Порядок отражения прибыли в бюджетных учреждениях
2.1. Порядок
отражения поступления выручки на счетах бюджетного учета
2.2 Отражение финансового результата
по деятельности, приносящей доход
2.3 Основные изменения системы бухгалтерского учета государственных учреждений в 2011 г.
Заключение
Список использованной литературы

Приносящая доход деятельность государственных(муниципальных)учреждений:собенности бухучета и формироание отчетности

Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
1.2. Принципы построения бюджетного учета
приносящей доход деятельности
Чаще всего бюджетные учреждения занимаются следующими видами приносящей доход деятельности:
- оказанием дополнительных образовательных, лечебных услуг на платной основе;
- реализацией и сдачей в аренду основных средств (с согласия собственника);
- консультационной деятельностью;
- оказанием гостиничных услуг и услуг общественного питания;
- издательской деятельностью;
- торговлей;
- посреднической деятельностью;
- другими видами деятельности, не запрещенными законом.
Операции с внебюджетными средствами осуществляются на соответствующих разделах лицевых счетов получателя бюджетных средств на основании разрешений и сведений о сметных назначениях (форма N 0531737) (Приказ Минфина России N 88н). Поэтому бюджетному учреждению необходимо открыть лицевые счета.
С 1 января 2009 г. бюджетные учреждения отражают в бухгалтерском учете операции с финансовыми, нефинансовыми активами и обязательствами Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований. Порядок отражения указанных операций регламентирован Инструкцией N 148н.
В соответствии с требованиями этой Инструкции бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход, обязаны вести отдельный учет по ней. При этом необходимо выполнять следующие требования:
1) при составлении бухгалтерских записей отражать код вида деятельности (18-й разряд Плана счетов бюджетного учета) - 2 (приносящая доход деятельность);
2) учет расчетов с дебиторами по доходам необходимо вести в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на счетах:
- 2 205 03 000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг" - начисление выручки от продажи продукции (работ, услуг);
- 2 205 09 000 "Расчеты по доходам от реализации активов" - продажа и списание объектов нефинансовых активов;
- 2 205 10 000 "Расчеты по прочим доходам" - начисление прочих доходов4.
Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные работы, услуги отражается по дебету счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг".
Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (форма по ОКУД N 0504071) либо в карточке учета средств и расчетов (форма по ОКУД N 0504051).
Применение счетов 2 205 03 000 или 2 205 10 000 зависит от рабочего плана счетов, применяемого учреждением. Например, выручку от оказания платных образовательных услуг начисляют по счету 2 205 03 000, а при оказании консультационных услуг используют счет 2 205 10 000;
3) при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) затраты учреждения, связанные с осуществлением им разрешенной предпринимательской деятельности, отражаются на счете 2 106 04 000 "Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" в соответствии со сметой расходов по кодам операций сектора государственного управления.
Счет предназначен для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности, готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
Счет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" предназначен для формирования фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). В последующем эти суммы должны списываться на уменьшение соответствующих доходов учреждения и отражаться по дебету счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".
Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке (форма по ОКУД N 0504054), утвержденной Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н, в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе);
4) финансовый результат приносящей доход деятельности формируется на счетах:
- 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг";
- 2 401 01 172 "Доходы от реализации активов";
- 2 401 01 180 "Прочие доходы".
При этом по кредиту счетов 2 401 01 130 или 2 401 01 180 отражается продажная стоимость товаров (работ, услуг), по дебету - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг. На основании требований налогового законодательства по дебету отражаются начисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги - НДС и налог на прибыль. Разница дебетового и кредитового оборота по счету показывает финансовый результат от приносящей доход деятельности (если кредит больше дебета - прибыль и, наоборот, дебет больше кредита - убыток).
Списание балансовой стоимости реализованных активов отражается по дебету счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы" или счета 0 200 00 000 "Финансовые активы";
5) необходимость применения счета 2 401 04 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг", предназначенного для учета сумм доходов, начисленных заказчикам за выполненные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода (например, НИОКР), с последующим списанием на финансовый результат5.
Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 0 401 04 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг" и кредиту счета 0 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг";
6) поступление и выбытие денежных средств по лицевым счетам (выписка) отражается в бухгалтерских записях по счету 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения" в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
Кроме того, для отражения поступления и выбытия денежных средств по кодам классификации сектора государственного управления применяются забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".
Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке;
7) отражение на счетах бюджетного учета показателей, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, сметных назначений по расходам, осуществляемым бюджетным учреждением.
Для учета сумм обязательств, принятых учреждением в пределах объемов сметных назначений, утвержденных сметой доходов и расходов, а также сумм внесенных изменений в обязательства предназначен счет 2 502 02 000 "Принятые обязательства по приносящей доход деятельности".
1.3 Налог на прибыль:
отличия бюджетного и налогового учета
Если бюджетное учреждение занимается предпринимательской деятельностью, на него в полном объеме распространяются требования налогового законодательства, касающиеся исчисления налога на прибыль.
Для построения системы налогового учета бюджетному учреждению необходимо руководствоваться:
- гл. 25 НК РФ;
- Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены ст. 321.1 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности - признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически произведенных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Порядок определения доходов организации и собственно их классификация установлены ст. 248 НК РФ, в силу которой доходы бюджетного учреждения подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы6.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Бюджетное учреждение определяет доходы на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные им доходы, и документов налогового учета.
Перечень внереализационных доходов, предусмотренный ст. 250 НК РФ, различен для каждого бюджетного учреждения. Внереализационные доходы могут быть:
- в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (так называемые целевые средства);
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже либо разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- в виде использованного не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в т.ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.
В бюджетном учреждении нередко встречаются случаи списания основных средств, а также выявления излишков при инвентаризации, поэтому остановимся на них более подробно.
Согласно п. 7 Инструкции N 148н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России. В свою очередь, порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Результаты инвентаризации оформляются актом (форма N 0504835). Форма акта представлена в Приложении 2 к Инструкции N 148н.
Основанием для составления акта служит ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма N 0504092). Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.
Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, приводят к увеличению активов учреждения. Оприходование излишков материальных ценностей должно производиться по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бюджетному учету (п. 21 Инструкции N 148н).
Корреспонденция счетов бюджетного учета по оприходованию излишков материальных ценностей приведена в Приложении 1 к Инструкции N 148н.
Глава 2. Порядок отражения прибыли в бюджетных учреждениях
2.1. Порядок
отражения поступления выручки на счетах бюджетного учета
Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 0 401 01 000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами его начисленных доходов (п. 232 Инструкции N 148н). Следовательно, доходы в бюджетном учете признаются методом начисления.
В Инструкции N 148н не сказано, на какую дату следует признавать доход. Поэтому бюджетное учреждение, по мнению автора, вправе применять правила, установленные гл. 25 НК РФ.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Эта выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Кроме того, бюджетное учреждение может иметь и прочие доходы (например, стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, лома, остающегося от списания основных средств)7.
Датой получения дохода при методе начисления является:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) для доходов:
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
- по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на казначейский счет (в кассу) бюджетного учреждения для доходов:
- в виде безвозмездно полученных денежных средств;
- в виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с заключенными договорами или документами, служащими основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для доходов:
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
- в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5) последний день отчетного (налогового) периода по доходам:
- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
- от доверительного управления имуществом;
- иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) по доходам прошлых лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с ними, а также последний день текущего месяца по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от ее продажи (покупки).
Доходы, полученные бюджетным учреждением от осуществления коммерческой деятельности, учитываются по правилам гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-05/274). Доходы от приносящей доход деятельности в бюджетном учете учреждения определяются исходя из первичных и иных документов, на основании которых признается доход в налоговом учете.
При отражении выручки от реализации работ, услуг применяется счет 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг". При отражении доходов будущих периодов по договорам, предусматривающим отличный от общего порядка переход права собственности, применяется счет 2 401 04 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг". Этот счет используют при отражении операций по сданным заказчику отдельным этапам выполненных работ.
2.2 Отражение финансового результата
по деятельности, приносящей доход
На основании п. 232 Инструкции N 148н для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 0 401 01 000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" сопоставляются суммы начисленных расходов с суммами начисленных доходов.
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.
В течение налогового периода (года) по кредиту счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг" бюджетное учреждение отражает суммы доходов, полученные от оказания платных услуг, а по дебету счета - расходы, понесенные в связи с их оказанием.
Кредитовый остаток по счету 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг" - это прибыль учреждения, дебетовый остаток - убыток.
В конце отчетного года производятся заключительные обороты по счетам текущего года и финансовый результат по приносящей доход деятельности (прибыль или убыток) списывается на счет 2 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Порядок отражения в бюджетном учете расчетов с бюджетом по налогам, начисленным на результаты предпринимательской деятельности учреждения, а также определения финансовых результатов и закрытия расчетов с Казначейством приведен в табл. 1.
Таблица 1
Порядок отражения в бюджетном учете расчетов с бюджетом по налогам
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Перечислен НДС в
бюджет
2 303 04 830
"Уменьшение
кредиторской
задолженности по
НДС"
2 201 01 610
"Выбытия
денежных средств
учреждения со
счетов"
Выписка из лицевого
счета
Одновременно
отражается сумма
перечисленного в
бюджет налога на
забалансовом счете
17 "Поступления
денежных средств на
счета учреждения"
со знаком "минус"
по КОСГУ <*>
17 "Поступления
денежных средств
на счета
учреждения" со
знаком "минус"
по КОСГУ 130
"Доходы от
оказания платных
услуг"
Многографная
карточка и (или)
карточка учета
средств и расчетов
Начислен в бюджет
налог на прибыль
2 401 01 130
"Доходы от
оказания платных
услуг"
2 303 03 730
"Увеличение
кредиторской
задолженности по
налогу на
прибыль"
Налоговая
декларация
Перечислен в бюджет
налог на прибыль
2 303 03 830
"Уменьшение
кредиторской
задолженности по
налогу на
прибыль"
2 201 01 610
"Выбытия
денежных средств
учреждения со
счетов"
Выписка из лицевого
счета
Одновременно
отражается сумма
перечисленного в
бюджет налога на
забалансовом
счете 17
"Поступления
денежных средств на
счета учреждения"
со знаком "минус"
по КОСГУ
17 "Поступления
денежных средств
на счета
учреждения" со
знаком "минус"
по КОСГУ 130
"Доходы от
оказания платных
услуг"
Закрытие операций
по отражению
доходов и расходов
по
предпринимательской
деятельности и
расчетов по ним
(прибыль)
2 401 01 130
"Доходы от
оказания платных
услуг"
2 401 03 000
"Финансовый