"Экономическая диагностика деятельности предприятия в условиях рынка" или "Анализ маржинального дохода и себестоимости товарной продукции"

Введение
1 Основы проведения диагностики хозяйственной деятельности медицинских учреждений
1.1 Цели, задачи и значение анализа экономических результатов деятельности медицинского учреждения
1.2 Основные показатели деятельности медицинских учреждений
1.3 Диагностика финансового состояния медицинского учреждения
2 Диагностика хозяйственной деятельности Медицинского центра МСЧ №157
2.1 Характеристика деятельности Медицинского центра МСЧ №157
2.2 Анализ производственных показателей Медицинского Центра
2.3 Краткий анализ хозяйственной деятельности МСЧ №157
2.3.1 Объем оказанных услуг
2.3.2 Анализ затрат
2.3.3 Анализ использования кадров
2.3.4 Анализ заработной платы
2.4 Диагностика финансового состояния
2.5 Анализ безубыточности и финансовой прочности
2.6 Разработка рекомендаций по улучшению хозяйствования Медицинского центра
Заключение
Список использованной литературы
Приложение…………………………………………………………………………36

"Экономическая диагностика деятельности предприятия в условиях рынка" или "Анализ маржинального дохода и себестоимости товарной продукции"

К показателям эффективного использования трудовых ресурсов относится показатель трудоемкости, характеризующий количество времени, затраченное на одно посещение11. Фонд рабочего времени (ФРВ)составляет
ФРВ = (365 – 12 – 104-24)*6,0час*60мин*87 врачей = 7 047 000 чел.-мин.
Затраты рабочего времени , приходящиеся на одно посещение, составят 48,4 мин.
ЗВ = 7047000 чел.-час. /145580 пос. = 48,4 мин / пос.
При плановом количестве посещений, равным 150000, коэффициент выполнения планового посещения клиники составит 97,1 %.
145580 / 150000 * 100 = 97,1 %
2.3.4 Анализ заработной платы
Доля затрат на оплату труда занимает в общей сумме затрат наибольшее значение. В следующей таблице 2.7 представлен анализ оплаты труда в расчете на единицу услуги за последние два отчетных года.
Таблица2.7
Анализ заработной платы в расчете на единицу услуги
Показатели
Значение показателя
Отклонение
2009 год
2010 год
абсолютные
в %
Объем услуг , единиц
142450
145580
3130,0
102,2
Фонд заработной платы, тыс.руб.
49 987
56 916
6928,8
113,9
Величина заработной платы на единицу услуги, руб.
350,91
390,96
40,0
111,4
Как видно из таблицы 2.7, произошло увеличение стоимости услуги, т.е возросли затраты учреждения на оплату труда сотрудников в расчете на единицу услуги с 351 руб. до 391 руб., или на 11,4 %. Одновременно с увеличением числа услуг на 2,2% :, произошло увеличение ФОТ на 13,9 %. Фонд оплаты труда увеличился в связи с увеличением заработной платы, поэтому стоимость услуги возросла.
В таблице 2.8 приведены расчеты средней заработной платы одного сотрудника лечебного учреждения и производительности одного сотрудника за год.
Таблица 2.8
Анализ заработной платы в расчете на единицу услуги
Показатель
Ед.изм.
Значение показателя, тыс.руб.
Изменения
2009 г.
2010 г.
(+,-)
%
1
2
3
4
5
6
Объем услуг
тыс.руб.
92 012
94 721
2 709
2,94
Фонд заработной платы
тыс.руб.
49 987
56 916
6 929
13,86
Средняя заработная плата 1 работающего
тыс.руб.
16,4
18,6
2
13,41
Выработка одного работающего
тыс.руб.
362
371
9
2,54
По данным таблицы 2.8 можно сделать вывод, что средняя заработная плата возросла с 16,4 тыс.руб. до 18,6 тыс.руб., или на 13,4 %. При этом увеличение объема услуг составило 3%. Производительность одного сотрудника увеличилась с 362 тыс.руб. до 371 тыс.руб., или на 2,5 %.
2.4 Диагностика финансового состояния
Финансовое состояние МСЧ № 157 осуществляется на основе баланса фирмы и Отчета о прибылях и убытках за отчетный финансовый 2010 год, представленных в Приложении 1 и Приложении 2. Анализ баланса , приведенный в таблице 2.9, показал, что за текущий период 2010 года уменьшилась абсолютная величина внеоборотных активов на 29 тыс.руб., за счет нематериальных активов12 .
Наблюдается рост основных средств на 201 тыс.руб. Оборотные активы увеличились на 884 тыс.руб. , в основном за счет роста запасов ( на 798 тыс.руб.), краткосрочных финансовых вложений ( на 1000 тыс.руб.), фирма приобрела акции сторонних организаций для получения дохода, не связанного с основной деятельностью; также увеличилась дебиторская задолженность на 528 тыс.руб. При этом ухудшается качественный состав оборотных средств, так как уменьшилась сумма денежных средств ( на 710 тыс.руб.).
Таблица 2.9
Сравнительный анализ актива баланса МСЧ № 157 за 2010 год
Показатель
Значение показателя, тыс.руб.
Изменения
2009 г.
2010 г.
(+,-)
%
1
2
3
4
5
1.Внеоборотные активы
 
 
 
 
Нематериальные активы
90
60
-29
67,2
Основные средства
32101
32302
201
100,6
Незавершенное строительство
132
 
-132
0,0
ИТОГО по разделу 1
32 323
32 362
40
100,1
2.Оборотные активы
 
 
 
 
Запасы
2674,0
3472,0
798
129,8
Дебиторская задолженность (долгосрочная)
1 438
706
-732
49,1
Дебиторская задолженность (краткосрочная)
1 087
1 615
528
148,6
Краткосрочные финансовые вложения
1 000
2 000
1 000
200,0
Денежные средства
1 792
1 082
-710
60,4
Итого по разделу 2
7 991
8 875
884
111,1
БАЛАНС по АКТИВУ
40 314
41 237
924
102,3
При положительной динамике финансовых результатов данный факт  можно охарактеризовать как  рост деловой активности и повышение финансовой дисциплины в отношении должников, так как снизилась долгосрочная дебиторская задолженность ( на 732 тыс.руб.). В целом актив баланса вырос на 2,3 %.
В составе источников средств также наблюдаются изменения. Анализ баланса по пассиву представлен в таблице 2.10. Сумма капитала увеличилась за счет роста добавочного капитала (на 1000 тыс.руб.) и уменьшения непокрытого убытка прошлых лет на 1194 тыс. руб. Заемных средств у медицинского центра нет.
Кредиторская задолженность увеличилась на 2568 тыс.руб. Однако, общая величина заемных средств снизилась на 1855 тыс.руб. Показатель собственных оборотных средств  (СОС), определяемый расчетным путем ( формула (2)) показывает, что дефицит собственного оборотного капитала по итогам 2009 года ( -1304 тыс.руб.) принимает положительное значение по итогам 2010 года ( 1435 тыс.руб.) за счет роста собственного капитала13.
СОС = СК + ДО – ВА (2)
где СК - собственный капитал;
ДО - долгосрочные обязательства;
ВА - внеоборотные активы.
Таблица 2.10
Сравнительный анализ пассива баланса МСЧ № 157 за 2010 год
Показатель
Значение показателя, тыс.руб.
Изменения
2009 г.
2010 г.
(+,-)
%
1
2
3
4
5
3.Капитал и резервы
 
 
 
 
Уставный капитал
 
 
 
 
Добавочный капитал
32 131
33 131
1 000
103,1
Нераспределенная прибыль
2 344
 
-2 344
0,0
Непокрытый убыток
3 456
2 262
-1 194
65,5
Нераспределенная прибыль отчетного года
 
2 928
2 928
 
Итого по разделу 3
31 019
33 797
2 778
 
5.Краткосрочные обязательства
 
 
 
 
Займы и кредиты
 
 
 
 
Кредиторская задолженность
4 275
6 843
2 568
160,1
Доходы будущих периодов
5 020
597
-4 423
11,9
Итого по разделу 5
9 295
7 440
-1 855
80,0
БАЛАНС по ПАССИВУ
40 314
41 237
923
102,3
СОС ( 2010 ) = 33797 + 0 – 32362 = 1435
С точки зрения кредитоспособности, это означает достаточность  собственных источников для покрытия запасов и затрат . Отмечается устойчивость финансового состояния, укрепление платежеспособности. Выравниванию положения мешает наличие убытка прошлых лет, который фирма уменьшает за счет  части прибыли текущего периода.
Финансовое состояние характеризуют показатели ликвидности, , платежеспособности, эффективности использования активов. Расчеты показателей приведены в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Финансовый анализ МСЧ № 157 за 2010 год
Наименование показателя
Обозначение, формула для расчета
Значение показателя, млн.руб.
Изменение
2009 год
2010 год
нормативное
абсолютное
относительное, %
Коэффициенты финансовой устойчивости
Коэффициент автономии
Ка = СС / ВБ
0,769
0,820
≥0,5
0,050
6,52
Финансовой зависимости
Кфз = ЗК / ВБ
0,231
0,180
≤ 0,5
-0,050
-21,75
Финансового левериджа (финансового риска)
Кфр = ЗК / СС
0,300
0,220
≤ 1,5
-0,080
-26,54
Коэффициенты ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Кал = (ДС + КФВ) / КО
0,300
0,414
≥ 0,2
0,114
37,91
Коэффициент критической ликвидности
Ккл = (ДС+КФВ+КДЗ) / КО
0,417
0,631
≥ 1
0,214
51,28
Коэффициент текущей ликвидности
Ктл = ОА / КО
0,860
1,193
≥ 2
0,333
38,75
Коэффициенты рентабельности
Рентабельность активов, %
Ра = П / А сг
12,12
14,63
 
2,510
20,70
Рентабельность собственного капитала, %
Рск = П / СС
15,76
17,86
 
2,099
13,32
Доля собственных средств в общем объеме ресурсов фирмы составляет 82 % по данным 2010 года. В 2009 году доля собственных средств составляла 77 %. Снижение показателя финансовой зависимости соответствует нормативному (менее 0,5) и показывает значении 0,18 на конец периода, что также подтверждает устойчивое финансовое положение фирмы. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что в ближайшее время может быть погашена 41 % текущей задолженности на конец года, на начало года было 30%, это при нормативном значении от 20 % до 50%.
Текущие финансовые обязательства могут быть удовлетворены за счет высоколиквидных активов на 63 % ( на конец года). Оборотные (текущие) активы покрывают краткосрочные обязательства на 119 %, значение коэффициента текущей ликвидности 1,19 на конец года и 0,86 – на начало при нормативе от 1,0 до 2,0.
Относительного собственного капитала рентабельность составила 17,9 % на конец года и 15,7 % на начало года. Рентабельность активов находится на уровне 12-15%.Положительная динамика роста показателей рентабельности свидетельствует о значительном повышении доходности компании.
2.5 Анализ безубыточности и финансовой прочности
Расчет маржинального дохода (ВМ), валовой прибыли (П), критической цены и объема, ниже которых функционировать клинике нельзя, так как деятельность будет убыточной приведен в таблице 2.1214.
Таблица 2.12
Расчет маржинального дохода и критической цены
Показатель
Обозначение, формула расчета
2009 год
2010 год
Изменение (+,–)
Выручка от реализации
В
82 012
84 721
2709
Себестоимость услуг, в т.ч.:
С
77 124
78 686
1562
Переменные издержки
Ипер
55 452
62 791
7339
Постоянные издержки
Ипост
21672
15895
-5777
Прибыль от продаж
П = В – С
4888
6035
1147
Валовая маржа
ВМ = В – Ипер = 0
26560
21930
-4630
Коэффициент валовой маржи
КВМ = ВМ/В
0,32
0,26
-0,07
Порог рентабельности
ПР = Ипост/ КВМ
66919
61406
-5513
Точка безубыточности в натуральном выражении
ТБ = Ипост / (1-Ипер/В)/Ц
61636
48028
-13608
Критическая цена услуги
Цкр=((Ипер/В)*ТБ+Ипост)/ТБ
389
431
42
Запас финансовой прочности, руб.
ЗФП = В – ПР
15093
23315
8222
Запас финансовой прочности, %
ЗФП% = =ЗФП/В∙100
18,40
27,52
9,12
Маржинальный доход будет равен по итогам 2010 года 21930 тыс.руб., в эту сумму включены постоянные издержки и прибыль клиники. Значение показателя меньше значения 2009 года на 4630 тыс.руб.
Объем безубыточности показывает минимальный порог объема выпускаемой продукции, ниже которого опускаться нельзя в объеме 61406 тыс.руб. по данным 2010 года, в 2009 году безубыточный объем составлял 66919 тыс.руб. ; в натуральном выражении безубыточный объем равен 48028 оказанных услуг. При оказании услуг по цене ниже 431 руб. за одну услугу клиника будет иметь убытки. Это предельный уровень среднегодовой цены в среднем на одну услугу.
При помощи анализа безубыточности рассчитаем показатель финансовой безопасности (запас финансовой прочности, иногда этот показатель называют кромкой безопасности)15. Чем меньше значение данного показателя, тем выше риск стать убыточным предприятием. Значение показателя 27,5 % характеризует высокий уровень финансовой надежности и устойчивости фирмы. По данным 2009 и 2010 годов наблюдается рост финансовой надежности .
2.6 Разработка рекомендаций по улучшению хозяйствования Медицинского центра
Современное медицинское учреждение, функционирующее на коммерческой основе, должно обладать большой гибкостью, способностью быстро менять ассортимент услуг, повышать качество работы персонала, постоянно приспосабливаясь к запросам и проблемам потребителей.
Организации процесса оказания медицинских услуг должно способствовать более рациональное использование ресурсов. Решение задачи оптимизации сводится к комплексу элементарных подзадач:
- повысить эффективность использования всех материальных и трудовых ресурсов, оборудования, инструментов;
-уменьшить неоправданные затраты, используя возможные резервы;
-снизить убытки прошлых лет с тем, чтобы оставшуюся прибыль направлять на модернизацию оборудования совершенствование технологических процессов оказания услуг;
-направить маркетинговую деятельность на повышение объемов продаж, продвижения продукции, поиск новых рынков сбыта и расширение зоны обслуживания компании.
Основные направления оптимизации деятельности представлены на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2. Основные направления поиска резервов оптимизации деятельности
В области рынка сбыта продукции предлагается проведение комплекса мероприятий:
- проведение маркетинговых исследований с целью выявления потенциальных покупателей, расширения сферы обслуживания, комплекса рекламных мероприятий;
- выявление наиболее рентабельных услуг и обновление ассортимента.
Таким образом, стратегия маркетинга предусматривает основные тенденции развития клиники в области привлечения потенциальных покупателей, формирования прогнозных цен, методов и способов распространения товара, формирования рекламных действий.
Клинике предлагается для расширения комплекса услуг ввести новый вид - оздоровительные процедуры, водные, гимнастические и прочие, укрепляющие здоровье пациентов. Одним из основных методов продвижения услуги на рынке является реклама и стимулирование сбыта. Цель рекламы – продажа продукта. Реклама должна донести до потребителя продукта отличие этого вида услуг от аналогов и объяснить пациентам, почему следует покупать именно этот продукт .
Заключение
Медицинский Центр МСЧ № 157 является многопрофильным медицинским учреждением, располагающим современной клинико-диагностической базой и высококвалифицированными медицинскими кадрами. Главной целью деятельности ЛПУ является максимизация прибыли; оказание стационарной, амбулаторной, консультативной медицинской помощи, а также проведение лечебно-профилактических и диагностических мероприятий. В медицинском учреждении с помощью современного оборудования, передовой клинико-диагностической лаборатории, ультразвуковой и функциональной диагностики и рентгена осуществляется диагностика пациентов.
В целом финансовое положение Медицинского Центра МСЧ № 157 устойчивое, прибыльное. Увеличение объема услуг составило 3,3%. Общая сумма затрат выросла в 2010 году на 2,03 %. Рентабельность оказания услуг составила по данным 2010 года 7,7%. по итогам 2010 года прибыль от реализации фирма получает в размере 6035 тыс.руб., это на 1147 тыс.руб. больше величины прибыли 2009 года. По данным проведенного анализа можно сделать вывод, что средняя заработная плата возросла с 16,4 тыс.руб. до 18,6 тыс.руб., или на 13,4 %. Производительность одного сотрудника увеличилась с 362 тыс.руб. до 371 тыс.руб., или на 2,5 %.
Отмечается устойчивость финансового состояния, укрепление платежеспособности. Положительная динамика роста показателей рентабельности свидетельствует о значительном повышении доходности компании. При положительной динамике финансовых результатов данный факт  можно охарактеризовать как  рост деловой активности и повышение финансовой дисциплины в отношении должников,
В настоящих условиях тщательное изучение рынка, государственных гарантий и объемов финансирования, проведение анализа хозяйственной деятельности, прогнозирование деятельности, разработка стратегических планов способствует развитию и укреплению медицинских учреждений.
Список использованной литературы
1.Воробьев, П.А. Управление и экономика в здравоохранении: Учебное пособие / П.А.Воробьев, А.И.Вялков, Г.Р.Латфуллин, Б.А.Райзьберг. – М.:Инфра-М, 2009. - 723 с.
2. Герчикова, И.Н. Менеджмент: учебное пособие /И.Н.Герчикова. - Изд. 3-е перераб. и доп. - М.: “ЮНИТИ”, 2008 . – 395 с.
3. Ермасова, Н.Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Н.Б.Ермасова, С.В.Ермасов. – Изд 2-е, перераб. И доп. – М.: Издательство ,Юрайт; ИД Юрайт, 2010. – 621 с. – (Основы наук)
4.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / под ред. проф. М.А.Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2009. - 462 с.
5.Петрова, Н.Г. Основы маркетинга медицинских услуг: учебное пособие / Н.Г.Петрова, Н.И.Вишняков, С.А.Балохина, Л.А.Тептина. – М.: МЕДпнресс – информ, 2008. – 112 с.
6. Решетников, А.В. Экономика здравоохранения / А.В.Решетников. – М.:Медицина, 2006. - 272 с.
7. Тлепцеришев, Р.А. Экономика и управление здравоохранением: Учебник / Р.А.Тлепцеришев, А.Г.Трушкин, Л.М.Деиьянова, Н.Г.Малахова. – М.:Фенпкс, 2009. – 624 с.
8. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / – Изд. 4-е, испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 288 с.
9.Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. Проф. Е.И.Шохина. – изд. 2-е, стер. - М.: КНОРУС, 2010. – 480 с.
10. Экономика здравоохранения: Учебное пособие / М.: ГУ ВШЭ, 2008. – 480 с.
11.Экономика фирмы: Учебник / Под общей ред. Проф. Н.П.Иващенко. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 528 с.
Статьи из периодических изданий
12. Алешин, Н.А. Теоретические основы анализа рынка медицинских услуг // Н.А.Алешин. - Вестник СГСЭУ, 2006. - № 14. – с.117
Интернет-ресурсы
13.www - med157 - ru
14.www - site – acspb / index – php / 157 - ru
Приложение 1
Сравнительный бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2010 г.
Организация – Медицинский Центр МСЧ № 157
Организационно-правовая форма – ООО
Единица измерения – тыс.руб.