Формирование и анализ накладных расходов коммерческой организации.

Содержание


Введение
1.Основные теоретические аспекты накладных расходов
1.1.Понятие и значение накладных расходов коммерческой организации
1.2.Классификация накладных расходов
1.3. Распределение накладных расходов организации
2. Формирование и анализ накладных расходов на примере
ООО «Детский мир»
2.1.Краткая характеристика организации
2.2.Анализ накладных расходов организации
Заключение
Список использованной литературы

Формирование и анализ накладных расходов коммерческой организации.

Кроме того, как правило, при косвенном распределении накладных расходов выбираются базы распределения, напрямую связанные с физическими объемами производства, то есть предполагается, что увеличение объемов производства автоматически приводит и к увеличению накладных расходов, в то время как на практике эта взаимосвязь прослеживается далеко не всегда. Определенные виды деятельности, связанные с обслуживанием и управлением производством, не имеют непосредственной связи с объемом выпущенной продукции. Так, целый ряд накладных расходов носит постоянный характер. При этом известно, что постоянные расходы практически не реагируют на изменение деловой активности предприятия, а условно-переменные нередко могут зависеть от показателей, не относящихся к объему. Таким образом, использование традиционных ставок распределения будет искажать информацию о себестоимости выпускаемых изделий. Чем выше в сумме накладных расходов удельный вес затрат, напрямую не связанных с объемом производства, тем более искаженной будет информация, полученная на основании распределения затрат относительно показателя, связанного с объемом продукции. Как следствие, управленческий аппарат не получит четкого представления о себестоимости того или иного вида продукции (работ, услуг).
В последние десятилетия крупные компании для управления себестоимостью и прибылью начали использовать пооперационный менеджмент или управление затратами через управление отдельными операциями либо отдельными видами деятельности. Операции, составляющие отдельные виды деятельности, стали выступать промежуточным объектом калькулирования, а связанные с ними накладные расходы - основным объектом учета и анализа. Результатом этого стало появление системы АВ-костинг (Activity-based costing), которая является одной из современных систем учета затрат и калькулирования полной себестоимости, отвечающей условиям современных организаций с высоким уровнем косвенных расходов. В основе данной системы лежит методика использования в распределении накладных расходов баз, непосредственно связанных с изменением их уровня (более того, вызвавших эти расходы). В результате часть накладных расходов, имеющая условно-переменный характер, будет включаться в себестоимость только тех объектов калькулирования, с которыми она непосредственно связана. Для этого необходима систематизация информации о затратах, связанных с каждой из операций, сопровождающих производственный цикл, а также процессы снабжения и управления (5).
Таким образом, можно сделать вывод, что существует деление накладных расходов в соответствии с классификационными признаками, например, в зависимости от места возникновения накладные расходы делятся на общепроизводительные и общехозяйственные расходы. При этом применение различных группировок накладных расходов, рассмотренных в данной работе, позволяет предприятию решать различные задачи, в частности определять направления вложения средств, формировать показатели себестоимости и многое другое.
1.3. Распределение накладных расходов организации
Распределение накладных производственных расходов проходит несколько этапов.
Первый этап - отнесение накладных расходов на центры возникновения затрат. Накладные расходы собираются, регистрируются и обобщаются непосредственно в тех подразделениях, где они возникли. В ряде случаев природа расходов и/или организационная структура предприятия позволяют достаточно точно идентифицировать косвенные расходы с конкретными подразделениями, а именно выделяются те статьи расходов, которые обычно классифицируются как косвенные и которые могут быть непосредственно связаны только с одним центром затрат. Такие расходы один раз выступают как прямые затраты этих подразделений, а затем утрачивают это свойство. Например, заработная плата начальника ремонтного цеха представляет собой статью косвенных производственных расходов (непрямые трудозатраты) и может быть прямо отнесена на затраты ремонтного цеха. Однако далее она войдет в группу расходов по ремонту и эксплуатации основных средств.
Второй этап (первичное распределение) - распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями.
Если какая-либо статья косвенных расходов является общей для двух и более центров затрат и ее невозможно сразу отнести на конкретное подразделение, то такие затраты необходимо распределить между теми подразделениями, в интересах которых они осуществляются. Например, арендная плата за здание завода взимается со всего предприятия в целом, а не с каждого конкретного цеха, расположенного в этом здании. В данном случае расходы на аренду являются косвенными производственными расходами и требуют распределения между различными центрами затрат (цехами). Чтобы осуществить разделение общих расходов между центрами затрат, следует выбрать приемлемую базу распределения.
Необходимым условием первичного распределения является наличие определенной информации статистического и бухгалтерского характера. Статистическая информация собирается о предприятии в целом (размеры земельного участка и зданий, арендованных площадей и так далее), о машинах и оборудовании (нахождение в конкретных подразделениях), о рабочих и служащих предприятия (численность, квалификация и так далее) и прочее. Бухгалтерская информация имеет отношение к имуществу предприятия в денежном выражении и обычно отражается в учетных регистрах.
Избранная база распределения должна: во-первых, быть достаточно простой в использовании; во-вторых, отражать прибыль, получаемую конкретными подразделениями; в-третьих, удовлетворять требованиям экономической целесообразности; в-четвертых, приспосабливаться к изменяющимся условиям. Таким образом, в качестве фактора, признаваемого критерием для распределения косвенных расходов, является фактическая или ожидаемая возможность нести в себе эти затраты (носитель затрат). Накладные расходы могут зависеть от следующих факторов: вес обрабатываемых материалов и полуфабрикатов; размер площади и длительность периода; стоимость имущества и так далее.
Возможны ситуации, когда ни измерение потребления расходов (первый этап), ни их распределение пропорционально какому-либо базису (второй этап) не смогут обеспечить правильного отнесения этих расходов на подразделения. Так, тариф за электроэнергию для заводского помещения включает как «плату за потребление», так и «плату за единицу», а метод распределения, базирующийся на способности потреблять расходы, может достоверно отразить только плату за единицу (за киловатт). Плата за потребление - это месячная оплата максимального потребления. Если оборудование какого-либо подразделения временно простаивает, то по принятому подходу в распределении накладных затрат это подразделение не будет освобождено от уплаты за экономию электроэнергии во время простоя, а все равно понесет всю приходящуюся на данное подразделение часть расходов. Условные базы распределения, применяемые к таким накладным расходам, как аренда, амортизация и тому подобное, также являются не самым лучшим способом отождествления их с потребляющими подразделениями.
Третий этап (вторичное распределение) - перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений между производственными.
Подразделения внутри организации можно разделить на две основные группы:
производственные цехи и отделы;
обслуживающие подразделения и отделы.
Производственные подразделения включают отделы и группы, которые осуществляют основную деятельность данной организации. В качестве примера таких отделов можно привести терапевтическое отделение в больнице, факультеты и аспирантуру в институтах, такие производственные цехи, как монтажный, сборочный, механический.
Обслуживающие подразделения, напротив, не заняты непосредственно в основной деятельности, они осуществляют вспомогательное обслуживание, необходимое для облегчения основного производственного процесса. Примерами таких обслуживающих подразделений могут быть склады, ремонтные службы и другое. Несмотря на то, что обслуживающие подразделения не заняты непосредственно в основном производстве, их затраты рассматриваются как часть расходов по производству конечного продукта или услуги, то есть так же, как и расходы на прямые материальные и трудовые затраты.
Перераспределение косвенных расходов обслуживающих подразделений между производственными осуществляется лишь после того, как было сделано их первичное отнесение и распределение по центрам затрат. Отправным пунктом для вторичного распределения является общая сумма накладных расходов подразделений, рассчитанная при их отнесении и первичном распределении. Можно выделить принципиальные базовые принципы, на основе которых осуществляется вторичное распределение. Во-первых, применяется тот же самый критерий, что и для первичного распределения, - потребление как таковое, иными словами, потребление услуг, оказанных обслуживающими подразделениями производственным подразделениям. Во-вторых, способность или возможность потребляющих эти услуги подразделений получать прибыль, после того как они произвели указанные расходы.
В отсутствие подходящей базы распределения на основе потребления расходы могут показывать «стоимость деловой активности», базирующуюся на объеме производства потребляющих подразделений. При таком подходе допускается некоторый приемлемый уровень соотношения между расходами обслуживающего подразделения и деловой активностью производственного подразделения, и поэтому объем производства в качестве базы распределения целесообразно применять к переменным расходам обслуживающих подразделений.
Не существует ни одной статьи расходов, которая в той или иной степени не находилась бы в зависимости от изменения объема производства, однако степень такой зависимости может различаться. Поэтому считается, что все косвенные расходы можно подразделить на переменные и постоянные. Так, если ставка переменных расходов, приходящаяся на единицу продукции, неизменна и не зависит от объема выпуска, то ставка постоянных расходов на единицу, наоборот, зависит от того, сколько единиц было выпущено, поскольку общая сумма этих расходов неизменна. Такое деление косвенных расходов на две категории предопределяет и два различных метода их распределения.
К переменным накладным расходам можно отнести вспомогательные, смазочные и обтирочные материалы, топливо и энергию для технологических нужд, пар, воду, сжатый воздух и прочее, к постоянным - вспомогательные материалы для общецеховых нужд, канцелярские принадлежности, отопление и освещение, воду для целей уборки и гигиены, заработную плату административного персонала, амортизацию, разные денежные расходы (командировки, налоги, почтово-телеграфные), легковой транспорт и так далее.
Однако только деления накладных расходов на переменные и постоянные еще недостаточно. Косвенные расходы могут быть правильно подсчитаны и распределены лишь в том случае, если учтены особенности тех средств производства, которые определяют переменные расходы, или особенности административного деления предприятия, которые связаны с постоянными расходами.
Логически подчеркивая базовую способность производственных подразделений потреблять, отметим, что обслуживающие подразделения сохраняют базовую способность оказывать услуги при условии, что они выполняют свои прямые функции. Эта способность обусловливается заказами, которые другие подразделения могут сделать у них (то есть способность других подразделений потреблять услуги). Расходы на потребление, распределяемые между производственными подразделениями, могут выступать в форме платы за потребление в случае возможности или способности производственных подразделений получать прибыль или продукцию обслуживающих подразделений.
На этой же логике основывается и метод «двойного распределения», при котором применяются различные подходы к постоянным и переменным расходам. Переменные затраты обслуживающих подразделений будут распределяться на основе фактического потребления услуг, в то время как постоянные расходы - независимо от фактического потребления. Способность потреблять может рассматриваться как эквивалент ожидаемого потребления. Таким образом, для распределения постоянных расходов обычно используется сметный объем, а для переменных - фактический.
Метод, при котором при распределении используется составная группа затрат, позволяет оценивать затраты каждого потребляющего подразделения вместе с уже фактически произошедшими затратами обслуживающих подразделений. Однако распределение пропорционально единственной базе фактического потребления имеет существенный недостаток, поскольку на подразделение, имеющее более высокий объем производства, относится больше затрат, чем фактически им понесенные, а на подразделение, имеющее менее высокий уровень деловой активности, меньше.
Перераспределение должно быть осуществлено следующим образом:
во-первых, на основе «окупаемости», то есть с учетом вклада, сделанного в доход соответствующих производственных подразделений;
во-вторых, исходя из фактических данных в обычных условиях, а именно данных о потреблении услуг обслуживающих подразделений за отчетный период;
в-третьих, на базе нормативных данных с использованием бюджетов или стандартов, составляемых на планируемый период;
в-четвертых, с использованием прочих других критериев, в основе которых лежат простота и эффективность перераспределения.
Как видно, перечень критериев для вторичного перераспределения может быть гораздо шире, чем в случае первичного распределения, но, кроме критерия окупаемости, все остальные подходы представляются примерно одинаковыми. В обоих случаях должны оказываться определенные услуги.
Единственное практическое различие заключается в том, что при первичном распределении организация в целом обеспечивает услуги для своих различных сегментов, то есть несет расходы, относящиеся к арендованным средствам, управленческие и другие общезаводские расходы. Вторичное распределение в целом предполагает перераспределение затрат с одного сегмента на другой, как правило, распределение расходов обслуживающих подразделений между производственными.
Какой бы метод ни использовался, он должен отражать, насколько это возможно, поведенческую модель затрат в отношении подразделений, на которые подобные расходы распределяются. Таким образом, потребление является преобладающим критерием вследствие того, что совокупные расходы обслуживающих подразделений являются функцией потребления этих услуг производственными подразделениями. Данный подход необязательно отражает изменение затрат в определенной пропорции к уровню деятельности потребляющих подразделений, а может просто означать опосредованный контроль затрат, который выполняется руководителем производственного подразделения через объем или количество услуг, потребляемых этим конкретным подразделением.
Хотя критерий «потребление» представляется наиболее удовлетворительным, его применение зависит от возможности расчета приемлемого индекса потребления, выраженного в физических единицах, но задача осложняется тем, что не существует универсального индекса. В этом случае в потребляющих подразделениях в качестве базы распределения может быть использован объем деловой активности. Критерий «окупаемость» можно рассматривать в качестве наиболее подходящего практически во всех случаях.
Четвертый этап - распределение накладных расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях.
Наиболее приемлемой базой для распределения накладных расходов считается база, которая не только способствует калькулированию себестоимости продукта, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов. Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции накладных расходов. Конкретный причинный фактор по-разному влияет на отдельные виды накладных расходов, поэтому их предприятие может выбрать различные базы для их распределения.
Следует подчеркнуть, что нельзя не учитывать элемент произвольности, который присутствует во всех методах распределения накладных расходов на единицы продукции. Такой подход относится в различной степени ко всем методам, но особенно характерен для распределения постоянных расходов. Фактором, вызывающим большинство постоянных расходов, является время. Хотя достаточно очевидным представляется выбрать именно этот фактор, все же трудно рассматривать его иначе как произвольную базу для распределения на продукт. Уровень произвольности не является таким значительным в отношении переменных расходов, которые подвержены изменению прямо пропорционально объему производства, поэтому их распределение пропорционально физическим единицам или часам будет пригодно для достаточно широкого круга производственных отраслей.
Ставки накладных расходов используются для отнесения производственных накладных расходов на единицы выпускаемой продукции. Они рассчитываются как отношение суммы накладных расходов к величине базы распределения (2).
Наиболее часто применяются следующие базы распределения накладных расходов:
1. Прямая заработная плата.
Достоинство метода, использующего данную базу, заключается в том, что в этом случае принимается во внимание временной фактор. Однако оплата труда рабочих разной квалификации по различным тарифным ставкам и выплаты премий могут оказать негативное влияние на сравнение себестоимости видов продукции. Различные ставки достаточно точно отражают уровень квалификации или скорость работы, поэтому большую сумму накладных расходов следует распределять на операции, производимые высококвалифицированными рабочими, которые, как правило, производят дорогостоящую продукцию и комплексное оборудование.
Необходимо отметить, что если тарифные ставки приблизительно одинаковы для каждого цеха, а прямая заработная плата является основным элементом себестоимости, то данная база вполне приемлема. Вместе с тем при этом методе не учитываются добавленные затраты, вложенные другими факторами производства, например оборудованием.
С практической точки зрения данный метод наиболее прост и экономичен (минимальные усилия счетного персонала и стоимость), что является важным вторичным условием в выборе подходящей базы. Он широко используется на предприятиях. Однако, несмотря на его частое применение, трудовые затраты являются не совсем корректной базой для распределения косвенных расходов в тех производствах, где используются отдельные цеховые ставки.
2. Прямые трудо-часы (время работы производственных рабочих).
Применяя данный метод, обычно исходят из того, что в этом случае отражается временной фактор, а наиболее важные элементы постоянных косвенных расходов (контроль, аренда, страховка и другое) являются функциями времени. Более того, дополнительная заработная плата, использование запасных частей и других непрямых материалов зависят от количества часов или вложенного труда.
Прямые трудо-часы в качестве базы включают дополнительные расходы, связанные с расчетом трудо-часов, приходящихся на единицу продукции, поэтому они применяются не так широко, как прямая заработная плата. Наиболее эффективно использование данного метода при тех технологиях, когда применяется квалифицированный ручной труд, например шлифовка или сборка, особенно если трудовые операции являются центральным фактором производства.
С теоретической точки зрения распределение пропорционально прямым трудо-часам более приемлемо, чем пропорционально прямой заработной плате, поскольку именно время является главным причинно-следственным фактором для накладных расходов, который более четко проявляется в прямых трудо-часах занятых, чем в прямой заработной плате.
3. Машино-часы.