Правовой статус налоговых органов

План
Введение
1) Система Налоговых Органов в Российской Федерации
2) Цели и Задачи Налоговых Органов
3) а) Порядок создания, реорганизации и ликвидации
б) Компетенция руководителей и инспекторов структурных подразделений
4) Предметы ведения и полномочия (предметные, территориальные, функциональные, процессуальные)
5) Ответственность налоговых органов и должностных лиц
Заключение
Список литературы

Правовой статус налоговых органов

2) Цели и Задачи Налоговых Органов
В соответствии с п. 1 ст. 27 НК РФ на основании п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. При решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика18.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ и в соответствии с п. п. 5.1 и 5.2 Регламента Министерства финансов Российской Федерации (Приказ Минфина России от23.03.2005 № 45н, зарегистрирован в Минюсте России 19.04.2005 № 6518) Министерство принимает в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по вопросам установленной сферы деятельности Министерства и федеральных органов исполнительной власти, находящихся в его ведении. Нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер, подлежат государственной регистрации, опубликованию и вступают в силу в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные нормативные правовые акты издаются Минфином России в форме приказа или ином установленном федеральным законодательством виде в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 № 1009. Пунктом 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации установлено, что издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается. Кроме того, при рассмотрении заявления о признании недействующими разъяснений писем Минфина России (от 05.08.2004 № 01-02-01/03-1625 и от 03.03.2006 № 03-06-01-02/09), данных налогоплательщикам в пределах их полномочий, предусмотренных ст. 34.2 Кодекса, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 16.01.2007 № 12547/06 указал, что названные письма не отвечают критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц. Следовательно, содержащиеся в оспариваемых письмах Минфина России положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов). Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных писем, поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 № 1009. Поскольку разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации.
Письма Минфина России к нормативным правовым актам не относятся, и соблюдения указаний этих писем налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков, в том числе и данного письма19.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ в указанной редакции он действует с 1 января 2007 г., а полномочия Минфина России по предоставлению письменных разъяснений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены Кодексом со 2 августа 2004 г. (Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ). При этом п. 8 ст. 75 НК РФ применяется в отношении письменных разъяснений, данных уполномоченными органами после 31 декабря 2006 г.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ устанавливает обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в которых выражается позиция Министерства по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций, но указанная норма Кодекса не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям (в силу того, что указанные разъяснения не содержат правовых норм), а обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России. Последние рассматриваются как направляемые в рамках координации и контроля деятельности ФНС России (полномочия Минфина России в этой области определены Положением о Министерстве финансов Российской Федерации) и предназначенные для разъяснения позиции Министерства как федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области выработки налоговой политики, подведомственной федеральной службе. В случае принятия судами решений, в основу которых легли разъяснения Минфина России, направленные налогоплательщикам и содержащие позицию не в пользу налоговых органов, налоговым органам надлежит обжаловать такие решения в установленном законодательством Российской Федерации порядке либо заявлять о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам.
Налоговым органам не рекомендуется руководствоваться при проверке конкретных налогоплательщиков полученными ими лично письменными разъяснениями Минфина России. В случае принятия судами решений, в основу которых легли разъяснения Минфина России, направленные налогоплательщикам и содержащие позицию не в пользу налоговых органов, налоговым органам надлежит обжаловать такие решения.
Налоговым органам рекомендуется руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными ФНС России20.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ, поскольку разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации, и публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, так как ни Минфин России, ни Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не предоставляет в официальном порядке указанные письма для публикации (за исключением случаев публикации документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России), то Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса.
Официальной публикацией писем считается только публикация документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России21.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ письменные разъяснения Минфина России, Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного Минфином России ответа. Публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, так как ни Минфин России, ни Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не предоставляют в официальном порядке указанные письма для публикации (за исключением случаев публикации документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России). Таким образом, Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса. Также необходимо отметить, что письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента. Другие налогоплательщики не смогут руководствоваться письмом уполномоченного органа государственной власти (уполномоченного должностного лица этого органа), адресованным конкретному налогоплательщику, в случае, если это письмо не содержит вопросы общего характера и подготавливалось на основе исследования фактических обстоятельств, характерных только для автора соответствующего запроса, а также является актуальным применительно к соответствующим правоотношениям, возникшим в конкретном налоговом (отчетном) периоде.
Утрируя, можно сказать, что Минфин России гарантирует неверную трактовку налогоплательщиком предоставленного им ответа, и по всем другим, кроме конкретного заявителя, при исполнении писем Минфина России любым другим налогоплательщиком на него возлагается чуть ли не дополнительная ответственность. Что такое вопросы общего характера, Минфин России не поясняет22.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России разъясняет, что не размещенные на официальных сайтах Минфина России и ФНС России письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России. Опубликованные письменные разъяснения, предоставленные Минфином России, должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области.
Письменные разъяснения Минфина России, не размещенные на официальных сайтах Минфина России и ФНС России, не могут восприниматься налогоплательщиками, даже наряду с иными публикациями специалистов в этой области, они просто не существуют.
Письменные разъяснения Минфина России, размещенные на официальных сайтах Минфина России и ФНС России, уже могут восприниматься налогоплательщиками, наряду с иными публикациями специалистов в этой области23.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ при этом выполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение норм п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации (о неначислении пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, а также об исключении вины лица в совершении налогового правонарушения в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) указанных письменных разъяснений).
Рекомендую: если письменные разъяснения, которые были адресованы не вам, вас устраивают, чтобы вам не начислялись пени на сумму недоимки или для исключения вины в совершении налогового правонарушения, настойчиво продублировать их содержание и направить в Минфин России от себя лично. Хотя налоговым органам не рекомендуется руководствоваться при проверке конкретных налогоплательщиков полученными ими лично письменными разъяснениями Минфина России, но при судебном споре данное письмо поможет24.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ, если у налогового органа отсутствуют основания полагать, что рассмотрение дела в суде закончится в пользу налогового органа, то в целях избежания потерь бюджета, связанных с уплатой налоговыми органами процентов, начисленных в порядке, предусмотренном ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, а также расходов по оплате государственной пошлины при рассмотрении указанных дел в суде, налоговый орган может учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику по аналогичным вопросам и схожим обстоятельствам. Одновременно сообщаем, что в практической деятельности налоговым органам в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участии в судебных разбирательствах с налогоплательщиками следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями.
В практической деятельности налоговым органам следует руководствоваться сложившейся судебной практикой, а не письменными разъяснениями Минфина России25.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ для подготовки ответа по существу поставленного в письме вопроса необходимо располагать информацией о юридической квалификации совершаемых операций, в том числе о том, в рамках каких гражданско-правовых договоров26.
В соответствии с п. 2 ст. 34.2 НК РФ, так как в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.10.2006 № А42-13753/2005 установлено, что публикации специалистов налоговых органов в специализированных изданиях являются официальными разъяснениями, полученными налогоплательщиками от налогового органа, давать какие-либо комментарии и интервью в СМИ специалистам территориальных органов ФНС России, замещающим должности ниже заместителя руководителя управления ФНС России по субъекту Российской Федерации и заместителя начальника межрегиональной инспекции ФНС России, нежелательно27.
В соответствии с п. 11 ст. 40 НК РФ, так как не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.
Рекомендую: при наличии существенных сомнений заказывать исследование о рыночных ценах именно органам статистики28.
3) а) Порядок создания, реорганизации и ликвидации
Исследование трансформации налоговых органов в новейшей истории России имеет большое практическое значение, поскольку позволяет использовать имеющийся богатый эмпирический материал для построения более эффективной системы управления в налоговой сфере в настоящее время. Это обусловлено в том числе тем, что правовая природа, место и роль налоговых органов в регулировании налоговых отношений перманентно эволюционировали с момента создания системы налоговых органов России в 1990 г. Выводы автора могут быть использованы в нормотворческой деятельности.
Основным элементом системы регулирования налоговых отношений являются, безусловно, налоговые органы. Система налоговых органов в России была воссоздана в 1990 г. в соответствии с административно-территориальным делением страны на основании Постановления Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. № 76 «О государственной налоговой службе». За этот период она неоднократно реформировалась, и в ее деятельности исследователи предлагают выделять следующие этапы29.
Первый этап - 1990 - 1991 гг. В системе Министерства финансов СССР была образована налоговая служба в составе: Главной государственной налоговой инспекции Минфина СССР, государственных налоговых инспекций министерств финансов союзных и государственных налоговых инспекций по автономным республикам, краям, областям, округам, городам, районам и районам в городах.
Второй этап - 1992 - 1998 гг. Указом Президента России от 21 ноября 1991 г. № 229 «О Государственной налоговой службе РСФСР» с 1992 г. образована самостоятельная Госналогслужба России, выделенная из Минфина России. Третий этап - 1999 - 2004 гг. Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» Госналогслужба России преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам (МНС России).
Началом четвертого этапа послужил Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», которым Министерство РФ по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России), передав функции налогового ведомства по принятию нормативных актов и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах Минфину России30. ФНС России находится в ведении Минфина России. Таким образом, налоговые органы страны «вернулись» в Министерство финансов, в составе которого они исторически находились с момента образования Министерства, т.е. с 1802 г.
В целом статус налоговых органов определяет прежде всего соответствующий специальный Закон, который характеризует налоговые органы как единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов31. Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.
Так, например, общие правила организации деятельности федеральных органов исполнительной власти по реализации их полномочий и взаимодействия, в том числе правила организации взаимодействия федеральных министерств с находящимися в их ведении федеральными службами и федеральными агентствами, устанавливаются Типовым регламентом взаимодействия федеральных органов исполнительной власти (утв. Постановлением Правительства РФ от 19 января 2005 г. № 30) в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным конституционным законом от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ32.
В частности, многие вопросы взаимодействия налоговых и таможенных органов урегулированы Соглашением от 14 июля 2005 г. «О сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы»33. На основании данных договоренностей, а также п. 3 ст. 82 Налогового кодекса РФ и ст. 10 Таможенного кодекса РФ службы осуществляют плановый и оперативный обмен информацией, участвуют в проведении совместных проверочных мероприятий и пр34.
Ликвидация юридического лица проходит в соответствии с нормами ст. ст. 61 - 65 ГК РФ и гл. 7 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон № 129-ФЗ). Компания считается ликвидированной с момента исключения записи о ней из ЕГРЮЛ, а также аннулирования ее ИНН и ОГРН (основной государственный регистрационный номер).
Процедурные моменты. Решение о ликвидации компании принимают ее учредители (участники). В течение трех дней они должны уведомить о своем решении налоговую инспекцию и регистрирующий орган, который вносит соответствующую запись в ЕГРЮЛ.